一、内部会计控制制度的含义及目标………………………………………3
二、建立高校内部会计控制制度的基本原则………………………………4
三、如何建立完善的内部会计控制制度……………………………………5
四、建立完善内部会计控制制度的意义……………………………………10
内 容 摘 要
随着我国教育体制改革的深入，建立完善的内部会计控制制度已经势在必行。本文提出了建立高校内部会计控制制度的四个目标、七项原则，以及为如何建立完善的内容会计控制制度提出具体措施，使它成为学校管理的有效工具，充分发挥其在学校内部进行监督控制的职能和作用。
如何建立完善的高校内部会计控制制度
随着教育体制改革的深入，高等院校已经脱离了单靠国家财政拨款的办学状况，步入了多渠道筹资的办学模式。高校自主权逐步扩大，在从事教学科研活动的同时，高校还开展对外投资、合资、租赁、创办校办企业等经济活动。资金使用已经涉及到教学科研、物资采购、基本建设、后勤保障、产品生产等方方面面。要使大量的资金筹集和使用活动健康和有序的进行，需要一套完善的内部控制制度来监督。然而，我国高校的内部控制制度现在还不够健全，一些高校会计信息失真、银行多头开户、银行贷款规模过大、帐外设帐、基建管理薄弱、校办产业产权不明晰、国有资产流失、财务失控、损失浪费现象时有发生。这些问题的存在直接影响高校的建设与发展，高校必须建立一整套完善的内部会计控制制度，规范财务行为，才能使高校经济工作规范有序地运行。
内部会计控制制度的含义及目标
（一）内部会计控制制度的含义
所谓内部会计控制制度，根据我国内部控制与审计风险具体准则的定义：“是单位为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息的真实、完整而制定和实施的政策、措施及程序”。
内部会计控制制度是一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统。 它通过高校内部部门和人员在明确责任分工的基础上进行的相互联系、相互协助、相互监督和相互制衡的行为规范，是单位内部管理工作走上科学化、制度化、规范化的基础，是对国家制定实施的会计法律、法规、规章、制度的细化与补充，是国家法律规范与单位内部科学管理需求的有机结合。 可见，内部控制制度是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生。
（二）内部会计控制制度的目标
根据《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，高校内部控制应当达到以下基本目标：
1、规范高校会计行为，保证会计资料真实、完整。它是新《会计法》的灵魂和核心，而完善的单位内部控制制度则是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整的基础。
2、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护高校资产的安全、完整。近年来, 由于种种原因, 高校所面临的经济社会环境日益复杂，国有资产被侵占或重大损失的案件屡有发生，一些高校还出现了挪用单位资金和挥霍公款的现象。针对这种现象, 除了要加强廉政建设, 更重要的是要建立健全内部控制制度, 彻底消除隐患, 从源头上堵塞漏洞。这也是反商业贿赂的一个重要手段。
3、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。建立内部控制制度, 就是要按照法律法规的要求, 明确应该做什么, 不应该做什么的行为规范, 使职工遵纪守法, 努力工作, 确保学校教学科研工作健康有序开展。
4、保证高校能及时发现风险并控制风险。高校应在筹资和投资等各个环节采取必要的措施防范风险，以增强高校适应环境的应变能及抵抗风险的能力，这是内部控制的重要环节。
二、建立高校内部会计控制制度的基本原则
（一）、合法性原则
高校内部控制的建应当符合国家有关法律、法规和政策，以及本单位的实际情况。必须把国家的法律法规和政策体现到内部控制制度中，这是高校内部控制制度的建立基本前提。
（二）、平等性原则
高校内部控制应当约束高校内部所有人员，任何个人都不得拥有超越内部控制的权力。有些单位不是没有建立内部控制制度，而是没有很好地执行，某些领导在制度面前享有特权，带头违反制度，导致管理失控。高校内部控制面前应该人人平等。
（三）、全面性原则
内部控制贯穿于高校经济活动的各个方面，在进行高校内部控制制度设计时要统筹分析，要兼顾高校所处的社会经济环境和高校内部的情况，涵盖单位内部所有的经济业务及相关部门和岗位，对整个经济活动的全过程进行自始至终的监督和控制，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
（四）、牵制性原则
高校内部控制应当保证单位内部工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。它根据各岗位和部门的职能与性质，明确各部门及人员应承担的责任范围， 赋予其相应的权限， 规定操作规程和手续，使单独的一个人或一个部门对任何一项经济业务无全部的处理权，必须经过其他部门或人员的查证核对。从纵向来说，至少要经过上下两级，使下级受上级监督， 上级受下级牵制。从横向来说， 至少要经过两个互不相属的部门或岗位， 借以相互牵制， 相互制约， 以达到纠错防弊的目的，保证各部门、各岗位均能按特定的目标相互协调地发挥作用。
（五）、成本效益原则
高校内部控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。要实行有选择的控制， 太多不经济， 太少则会失去控制制度的有效性；其次要努力降低控制的各种耗费，尽量精简机构和人员， 不断改进控制方法和手段， 避免重复劳动，建立一个花费少而控制效率高的内部控制系统，力争以最小的管理成本获得最大的收益。
（六）、适应性原则
高校内部控制应随着国家法律法规、政策、制度等外部环境的改变，以及单位业务职能的调整、管理要求的提高等内部环境的变化，不断地、及时地进行修订和完善。这样才能促进单位管理水平的不断提高，使内部会计控制真正发挥积极作用。
（七）、谨慎性原则
高校内部控制的核心是有效防范各种风险，内部控制制度的建立要以风险防范为出发点。在内部控制系统的建立中必须将风险评估纳入其中，并针对各个风险控制点建立有效的预防和监控系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险进行全面防范和控制，把高校的各类风险控制在合理的范围内。
三、如何建立完善的内部会计控制制度
（一）、建立不相容职务分离制度。
不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确其职责权限，形成相互制衡的机制。对不相容的职务必须分工负责，必须由两个或两个以上人员分工、共同负责。如果集中由一个人办理时容易发生错误和舞弊行为。这是高等学校最难完善的制度，也是最容易出纰漏的地方。高校内部应加以分离的不相容职务有：
1、某项经济业务授权批准的职务和该项经济业务执行的职务应分工，如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务；
2、执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务的职务应分离，如填写收据的人员不能兼任审核人员；
3、执行某项经济业务的职务和记录该项业务的职务要分离，如收款的人员不能同时兼任会计记账工作；
4、保管某些财产物资和对该项财产物资进行记录的职务要分离，如会计部门的出纳员与记账员要分离，不能兼任；
5、记录明细账和记录总账的职务要分离、登记日记账和登记总账的职务要分离。
（二）、建立授权批准控制制度。
授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。 近来出现重大经济舞弊案件的高校，大多数都是授权不当引起的。九十年代中期，许多高校办起了“资金融通管理部”，广西某高校财办主任和副主任兼任“融通部”主任和副主任。按照规定“融管部”负责校内的贷款等业务，校内所属单位在一定条件下可申请贷款，贷款２万元以下由“融通部”主任审批，２万元至５万元由财务办主任审批，５万元以上由校长审批，贷款期限最长不超过一年。但两位主任滥用职权，超出自己的审批权限，擅自将580多万元“融通部”资金借贷给他人或单位，最后无法全部收回，给国家造成300多万元的损失，自己也分别被判10年和18年徒刑。因此，高校要根据工作、管理、控制需要进行授权，建立授权批准体系，其中包括：
l、授权批准的范围，通常高校的所有经济活动都应纳人其范围；
2、授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责；
3、授权批准的责任应当明确，要明确各级管理人员所承担的责任, 要求各审批人应本着“谁主管、谁审批、谁负责”的原则认真履行职责，使他们对自己的业务处理行为负责, 以加强工作的责任心，确保国家和学校利益不受损失；
4、授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批授权程序，明确学校审批责任人及各院、处、系、部、所、室、中心部门审批人的程序，避免越级审批、违规审批。各审批责任人本着下级对上级负责的原则，对所审批的经济活动收支的真实性、完整性负责。同时建立必要的检查制度，保证授权后处理经济事项的工作质量。
（三）建立会计系统控制制度。
会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。其包括：会计凭证控制；会计账簿控制；财务报告控制。
1、会计凭证控制，主要包括以下几项内容：（1）取得的原始凭证必须经过专人审核，只有经过审核的原始凭证方能作为会计记录的原始依据；（2）记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致，所有的记账凭证应附有原始凭证；（3）凭证必须连续编号，凭证的使用必须按编号次序使用，领用空白凭证必须经过登记；（4）凭证正、副联必须一次复写填制，各联必须注明用途，严格按规定的用途使用各联，报废凭证各联必须注明报废字样，合并一处按规定妥善保管；（5）建立定期的复核制度，定期对凭证的填写、记账、过账进行复核；（6）建立完善的凭证传递程序，明确原始凭证和记账凭证的装订、保管手续。（7）业务经办人员在处理有关业务时，必须签名、盖章，以备以后追溯责任。
2、会计账簿控制的主要内容：会计账簿体系的建立要适应单位的规模和特点，满足单位管理的需要；会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度，做到全面、连续地记录和反映单位的经济活动。建立总分类账和明细分类账、总分类账和日记账核对制度。
3、会计报表控制的内容主要有：会计报表的种类、格式和内容应当符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定，会计报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据，并做到数字准确，内容完整，报送及时，为报表使用者提供有用的信息；单位负责人应对会计报表所提供的会计信息真实性、完整性负责。
（四）、建立预算控制制度
预算控制是高校内部控制的一个关键。高校财务预算是高校根据自身事业发展计划和任务编制的年度收支计划，是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是学校日常组织收入可控制支出的依据，也是国家预算的重要组成部分。高校编制预算要坚持“量人为出、收支平衡”的总原则。收人预算坚持积极稳妥的原则；支出预算坚持统筹兼顾保证重点，保证刚性支出，勤俭节约的原则。其基本要求是：第一，所编预算必须体现本单位的业务活动目标，并明确职责，各项收人应全部纳人单位预算，统一核算；第二，完善部门预算的调整制度，预算执行中，因客观原因需要调整已定预算的，从调整时间、方法、程序等作相应的规定，经过授权批准后对预算进行调整，并逐级审批；第三，应当及时或定期反馈预算执行情况；第四，预算执行完毕，应对预算执行情况进行分析、考核，将实际执行数据与预算进行对比，分析产生差异的原因及预算执行偏离存的问题并采取改进措施;第五，明确规定预算资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。
（五）、建立财产保全控制制度。
财产保全控制是对流动资产、固定资产及其他资产，规定其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续。财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。
1、建立限制接近制度。未经授权批准，任何人不得随意接近实物。
2、建立财产记录监控制度，及时全面的记录资产的增减变动。加强资产所有权证的管理，建立资产个体档案，所有资产价值全部纳入财务报表体系内，保证账实的一致性。
3、 建立资产记录资料保护制度。对资产的各种文件记录资料要妥善保管，避免记录丢失、毁损或被篡改的可能。对计算机系统处理的条件下重要资料留有后备记录。
4、建立定期和不定期的财产清点制度。定期和不定期的进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符。
5、建立财产保险制度。对财产物资或风险重大项目投保自然灾害险、盗窃险、责任险等来减少或部分地弥补财产物资的损失。
（六）、建立风险控制制度
风险控制就是尽可能地防范和避免出现不利的结果，高校处在快速发展的市场经济环境中，客观上提供了广阔的发展空间和前所未有的发展机遇，同时不可避免地会遇到各种风险。高校应针对风险控制点，建立有效的风险控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,，对风险进行全面防范和规避。现阶段高校所存在的风险主要是筹资风险、投资风险、合同风险。 筹资风险是由于举债而带来的。在扩大招生规模而教育经费又不足的情况下, 高校向银行借入资金用于基本建设, 一旦无力偿还, 就会陷入财务困境。为此高校要建立筹资风险评估制度。高校应对筹资方向、筹资渠道、筹资规模、偿还来源、资金用途及效益、存在的风险等诸方面实施全面控制。规避投资风险重点是抓好投资的可行性分析，并根据项目和金额的大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案，建立完善的投资分析控制制度。为防范合同风险，高校应建立合同风险控制制度，内容包括合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序，也可以聘请律师参与，财务部门应参与合同风险控制的全过程。
（七）、建立内部报告控制制度。
建立内容报告控制制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。为了满足单位管理人员日常控制的需要，应建立内部管理报告制度，及时提供经济业务方面的重要信息.。如货币资金报告、资产负债状况报告、对外投资报告，工程进度报告等内部管理报告，加强内部监督。
（八）、建立内部审计控制制度。
内部审计是高校内部控制的重要组成部分，内部审计的重职责之一就是对高校的内部控制执行情况进行实时的监控，并提出各项改进措施，以保证高校内部控制系统的良性运转。内部审计包括制度基础审计、基建投资审计、教学仪器设备审计和内部经济责任审计等。审计部门应定期对学校的内部经济活动，客观公正地进行审核和稽查。目前高校几乎都建立了相应的内部审计机构，但从实际情况看，内部审计并没有起到应有的作用，主要表现为：内部审计与其他部门的职责分工不明确；内部审计力量薄弱，学校管理层对内部审计不够重视；内部审计机构设置不够科学。上述原因，造成许多高校内部审计流于形势，甚至不按照正常程序进行。如一些商品已经采购回来并且使用了，商家通知付款，使用部门这才去补办审计手续；再如高校经济责任审计“先离后审，审任脱节”，审计相当于走过场，审计部门如形同虚设。因此，高校要强化内部审计力度，制定一系列严密的制度和程序，同时提高审计部门地位，增添人员，科学设置机构，明确分工，使内审部门真正起到监督和控制作用。
（九）、建立电子信息技术控制制度。随着电子信息技术的发展，高校利用计算机从事财务管理越来越普遍，尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求。为此，加强电算化的控制势在必行。
1、加强系统控制。通过建立明确的上机守则、严格的操作规程来规范操作员的行为以及操作员之间的权限限制，以减少操作错误；
2、加强软硬件管理控制。制定计算机设备管理制度、岗位职责，加强设备安全管理。对会计软件进行严格的检查测试，建立修改会计软件的审批和监督制度；
3、加强系统数据控制。输入的数据应经过必要的授权和审批，通过各种技术手段对输入数据进行检验。
四、建立完善内部会计控制制度的意义
高校建立完善的内部会计控制制度，对财务风险的防范具有深远意义。它是一个由诸多环节组成的系统工程，是高校最重要的管理工具。我们要将控制触角伸向高校管理的各个环节和各个方面，不留下控制死角。使内部控制制度作为一种制度能真正成为学校管理者的行为规范，根据高校经济活动的发展规律，制定出一套科学、严密、有效、可操作的高校内部控制制度，推动高等教育事业健康地发展。
参 考 文 献
[1] 《内部会计控制规范讲解》（一） 2002年3月出版
[2] 黑瑞卿 论建立高校内部会计控制制度的原则 辽宁工程技术大学学报(社会科学版) 2005 年5 月第3 期
[3]刘丕平 安爽 健全高校内部会计控制，提高会计信息质量 高等教育财会 2005年第一期
