一、会计职业道德的概念
二、会计职业道德的形成和发展
三、会计职业道德的特征和作用
四、会计职业道德与会计法律制度的关系
五、会计职业道德与会计法律制度的区别
六、会计职业道德教育的意义
七、加强会计职业道德建设的现实意义
内 容 摘 要
随着社会主义市场经济体制的逐步建立，人们的道德观念和待业方式正在发生深刻的变化，一些原有的道德规范已不能完全适应新的形式需要，出现一些社会道德失范问题，会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。广大会计人员必须加强会计职业道德，培养会计职业情感，树立会计职业道德信念，形成会计职业道德责任心和荣誉感，使“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的职业要求，在各自工作的岗位上恪尽职守，诚信为上，共同构筑会计业诚信“长城”。
会计职业道德问题研究
一、会议职业道德的概念
会计职业道德是会计人员在进行会计活动，处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。会计职业道德的含义包括以下几个方面：
（一）会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段
在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益，社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。
（二）会计职业道德具有相对稳定性
在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计、会计政策的制定、会计方法的选择都必须遵循其内的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要附依于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。
（三）会计职业具有广泛的社会性
会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。医生职业道德的优劣影响的是一个或几个患者，而会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所发会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。
二、会计职业道德的形成和发展
任何一种职业道德的形成都是通过长期的职业活动实践逐渐形成的。会计职业道德亦是如此。会计职业道德的形成是随着会计职业的产生而逐渐形成的。随着生产力的发展，会计职业实践活动不断丰富和深化，会计职业关系也日趋复杂，人们对会计职业活动的客观要求也逐渐明确，促进了会计职业道德的不断发展和完善。
（一）在我国春秋时期，思想家孔子说过：“会计当而己矣”。可见，早在春秋时期就渗透着依法理财，客观恰当的会计职业道德要求。
（二）在我国的封建社会，各种法律和财计制度中对会计职业道德有了进一步的要求，《秦律》和《上计律》中都或多或少地隐含着对会计人员职业行为的要求。
（三）在中华民国时期，对会计职业道德的要求也散见于会计的法律法规之中，如《国民政府检发会计法训令》规定：“会计人员有违法或失职情事时，经所在机关长官函达主管机关长官，应即依法处理之”。
（四）新中国成立以后，我国早在60年代就对会计职业行为提出了明确的要求；1985年1月21日，六届全国人大第九次会议通过的新中国第一部《会计法》中也有规定：“对认真执行本法，忠于职守，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励”；1993年10月31日，八届全国人大第四次会议通过的《注册会计师法》，对注册会计师职业道德进行了原则规定，如独立、客观、公正、保守秘密等；1996年6月，财政部颁发的《会计基础工作规范》，首次较系统地提出了会计职业道德的具体要求。1999年10月31日，九届全国人大常委会第十二次会议修订的《会计法》规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”首次将会计人员应当遵守职业道德的要求写进了《会计法》。可见，会计职业道德受生产力和社会经济发展水平等多方面因素的影响。
三、会计职业道德的特征和作用
（一）会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，有其自身的特征：
（1）具有一定的强制性：一般的职业道德侧重于人们的行为动机和内心信念的调整，通常只对那些最低限度的要求赋予强制性。会计职业道德具有方法的社会性，其旨在维护社会经济秩序的职业规范，而不是仅仅去追求内在精神世界的高尚。为了强化会计职业道德的调整职能，我国会计职业道德中的许多内容都直接纳入了会计法律制度。
（2）较多关注公众利益：会计的一个显著特征是会计活动与社会公众利益密切联系。由于会计人员的利益取决于经济主体的利益，当个人利益，经济主体利益与国家利益和社会公众利益出现矛盾时，如果会计人员与经济主体利益协调一致，忽视国家利益和社会公众利益时，便产生了会计职业道德危机。因此，会计职业的社会公众利益性在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。
（二）会计职业道德的作用：
（1）会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律法规的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。
（2）会计职业是规范会计行为的基础。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。
（3）会计职业道德是实现会计目标的重要保证。会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。
（4）会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高，会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业，提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自身修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。
四、会计职业道德与会计法律制度的关系
我国实行改革开放以来，确立了社会主义市场经济体制，市场经济的发展迫切需要建立健全社会主义法制。在市场经济中，生产、流通、分配与消费是靠市场主体间的契约联结在一起的。为了保证这些契约的公正和得到遵守，就需要有完备的法律制度，由此意义上说，市场经济是法制经济。另一方面，市场经济的负面效应使社会转型时期的道德失范现象也严重存在，导致目前人们对道德的认识相当混乱，人们似乎有一种置身于道德空场之感。这些现象和模糊认识同样反映在会计职业领域中。应当指出，在社会主义市场经济条件下，会计法律的加强并不意味着会计职业道德作用的削弱，二者并不是此消彼长的关系。会计职业道德与会计法律制度作为社会规范，均属于会计人员行为规范的范围，两者既有联系，也有区别。
会计职业道德与会计法制制度有着共同的目标，相同的调整对象，两者联系密切。
（一）根本目标一致。会计职业道德是通过调整会计职业活动中的各种经济利益关系维护国家正常的经济秩序，更好地为单位、为国家聚财、理财、用财、生财，为我国社会主义现代化建设服务；而会计法律制度是通过以国家强制力为保障的行为规范来维护国家正常的经济秩序，从而也达到为单位利益和国家利益更好地聚财、理财、用财、生财的目的，更好地为我国社会主义现代化建设服务。
（二）根本任务相同。会计职业道德和会计法律制度都是维护社会主义市场经济秩序的工具，都是规范和加强会计工作，搞好会计管理、会计核算、会计监督的管理手段，任务都是为加强经济管理，提高经济效益服务的。
（三）调整对象相同。会计职业道德和会计法律制度都是会计行为规范，都是调整在会计工作领域中人与人之间相互的会计关系，都是规范会计工作主体的会计行为的。
（四）反映的意志相同。会计职业道德和会计法律制度都是社会主义性质的，反映的都是以执政党为代表的工人阶级和广大人民共同的国家意志和利益，都是体现统治阶级意志要求的会计行为规范。
（五）两者在作用上相互补充，在内容上相互渗透，相互重叠，在地位上相互转化，相互吸收，实施过程中相互作用。在规范会计行为中，我们不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现。同样，那些基本的会计行为都必须运用会计法律制度强制遵守。会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些手续；最终的会计职业道德规范就是对会计职业行为的约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律制度吸收了这些基本要求，便形成了会计法律制度。可以说，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障。
五、会计职业道德与会计法律制度的主要区别
（一）性质不同。会计法律制度充分体现统治阶级的愿望和意志，在一个阶级社会里只有一种会计法律制度体系。会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。而会计职业道德并不都是统治阶级的意志，它依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。
（二）作用范围不用。会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，而不能离开行为过河动机，具有较强的客观性。会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。会计法律制度的各种规定是会计职业关系得以维系的最基本条件，是对会计从业人员行为的最低限度的要求，用以维持现有的会计职业关系和正常的会计工作秩序。在会计职业活动的实践中，虽然有很多不良的会计行为在违反了会计法律制度的同时也违反了会计职业道德，但也有的不良会计行为只是违反了会计职业道德，而没有违反会计法律制度。
（三）表现形式不同。会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定颁布和修改时，其表现形式是具体的，明确的，正式形成文字的成文条例。而会计职业道德出自于会计人员的职业性和职业实践，日积月累，约定俗成。其表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的规范，尤其是那些较高层次的会计职业道德，存在于人们的意识和信念之中，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论，道德教育，传统习俗和道德评价来实现。
（四）实施保障机制不同。会计法律制度不仅仅是一种权利和义务的规定，百是为了达到有法必依、执法必严、违法必究的目的，还需要一套实施保障机制。会计法律制度的这种保障机制不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款，而且体现在没有与之相配合的权威的制裁和处罚条款，而且体现在没有与之相配合的权威的制裁和审判机关。而当人们对会计职业道德上的权利与义务发生争议时，由于没有权威机构对其中的是非曲直明确作出裁定，即使有裁定也是舆论性质时，缺乏权威机构保障对裁定的执行。
六、会计职业道德教育的意义
会计职业道德教育是提高会计职业道德水平的重要方式和手段，也是提高会计职业道德水平的重要途径。会计职业道德教育的目的不仅是让会计人员认知会计职业道德规范，而且是使他们将会计职业道德规范逐步形成自身的思想观念，并指导和约束自身的行为，提高职业道德自律能力，形成良好、稳定的道德品行。发达市场经济国家也十分重视道德教育的作用。《美国2000年教育目标法》把品德教育作为国家教育目标的重要内容。日本《21世纪的教育目标》强调思想素质的培养。由此可见，无论哪种社会意识形态下的国家，都不能回避道德教育的问题，并把对“人才”品德的培养作为一个发展目标。美国会计学会（AAA）认为“会计教育不仅传授必需的技巧与知识，而且要灌输道德标准和敬业精神。
会计职业道德教育是公民教育的一个重要组成部分，其意义表现在以下几个方面：
（一）会计职业道德教育有利于提高会计职业道德水平。会计职业教育是根据会计人员从事的工作的特点，有目的、有组织、有计划地对其进行系统的职业道德培养，促使其形成优良的职业道德观念和良好的职业行为，最大限度地发挥好会计人员的主观能动作用。在市场经济条件下，会计人员处于多元利益主体的中心，肩负着客观公正处理各方利益的职业，需要按照会计职业道德的要求处理好各方面的利益关系。从总体上提高会计职业道德水平，会计信息才有可能真实可靠。
（二）会计职业道德教育有利于培养会计人员会计职业道德情感。会计职业道德教育是一种教育性道德影响活动，它通过一定的教育方式和方法，把会计职业道德观念灌输到会计人员的头脑中，逐渐培养其职业道德情感。会计职业道德情感的培养包括对会计职业的陶冶。会计职业道德规范中的“爱岗敬业”即是会计职业情感的核心内容。
（三）会计职业职业教育有利于树立会计职业道德信念。我国社会主义市场经济的建立和发展需要有公正、公平的竞争原则，也需要人们发扬奉献社会，顾全大局，互相尊重，诚实守信等精神，而这些需要有高尚的社会公德和职业道德来维系，而好的会计职业道德信念的形成离不开会计职业道德教育。随着市场经济的发展，人们的观念也在不断变化。在会计领域，因对物质利益的过度追逐，致使一些部门，单位或个人账外设账，隐瞒收入，偷漏税收，损公肥私，贪污受贿等违法行为时有发生。针对经济生活中存在的上述问题，必须通过会计职业道德教育，培养会计职业情感，树立会计职业道德信念，引导会计人员加强自我修养，现实生活中，诸多的大吃大喝，铺张浪费、贪污，都要经过会计人之手。当然这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系，消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保持自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范，指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德来规范，指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务，将法律的外在约束和道德的内在约束结合起来，共筑法律和道德的防线。
七、加强会计职业道德建设的现实意义
改革开放以来，与经济改革和发展的要求相适应，我国会计法制建设取得了长足进展，发布了《会计法》、《注册会计师法》，对会计核算制度，会计从业人员管理制度等进行了重大改革，初步建立了以《会计法》和《注册会计师法》为中心内容的，与国际惯例相协调的会计法律制度体系，大大推动了会计法制化进程。但在会计法规制度不断健全完善的情况下，会计职业道德状况并没有根本好转，甚至出现“会计诚信危机”，其中的一个重要原因就是没有处理好法治与德治的辩证关系，放松了会计职业道德的建设。在规范和管理会计职业过程中，法治和德治是一个紧密结合的整体，二者不可偏废。因此，必须认真领会法治与德治相结合的重要思想，在继续深化会计法制建设的同时，大力加强会计职业道德建设，具有现实的意义：
（一）加强会计职业道德建设，能有效地提高会计人员的职业道德水平。会计人员必须遵守《会计法》所规定的各英制度，这是强制的，无条件的，同时得自觉履行会计职业道德原则。会计是诚信行业，如果会计失之诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之崩塌，使会计业的公信力受到严峻挑战，对会计业的发展带来了严重的不利影响。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念，一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。
（二）加强会计职业道德建设，是培养高素质人才的重要措施。会计人员俗称“账房先生”，这只是表面现象，一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。一方面，要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方法、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养。另一方面，还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、朱镕基同志提出“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的要求，既是对会计人员的勉励，更是对会计人员的要求。高素质的会计人员应具有实事求是的作风，严肃认真，一丝不苟的作风，行为端正，生活严谨的作风，讲求实效，艰苦朴素，以诚待人的作风。
（三）加强会计职业道德建设，有利于反腐倡廉，进而有助于形成全社会的清正廉洁之风。随着社会主义市场经济体制的逐步建立，人们的道德观念和待业方式正在发生深刻的变化，一些原有的道德规范已不能完全适应新的形式需要，出现一些社会道德失范问题，比如见利忘义，损公肥私的行为时有发生，不讲信用，欺骗欺诈成为社会公害。会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。会计人员除了将本职工作置于法律、法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准，会计人员除会正确使用自己的会计权力，还必须忠实地履行自己的会计义务。广大会计人员必须加强会计职业道德，广泛开展宣传教育，加强督促检查和行业自律，使“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的职业要求成广大会计人员的自觉行动，在各自工作的岗位上恪尽职守，诚信为上，共同构筑会计业诚信“长城”。
参 考 文 献
1、《会计法》，1999年10月31日
2、《注册会计师法》，1993年10月31日
3、财政部，《会计基础工作规范》，1996年6月
4、项国羽，《会计职业道德》，2003年2月
