一、会计信息真实性的基本内涵
二、会计信息失真的现状及危害性
三、会计信息失真的原因分析
四、会计信息失真的防范措施
内 容 摘 要
会计信息失真危害极大，对社会、行业及投资者造成了很大的损失，这些损失是无法估量的。本文阐述了会计信息失真的现状及危害性，对会计信息失真的成因进行了分析，在对成因剖析的基础上提出防范对策，并作了初步探讨。
会计信息失真防范对策研究
近年来，随着社会主义市场经济体制的逐步发展，会计这一重要的经济管理工作的业务范围不断扩展，投资者、债权人和社会公众等对会计信息的质量要求越来越高，会计信息的作用显得越来越重要。但在现实生活中，出于经济利益等各方面的考虑，假账泛滥、会计信息严重失真，对市场经济秩序和企业规范管理构成严重威胁，损害了国家和公众的利益，因而引起人们的普遍关注。
一、会计信息真实性的基本内涵
现代汉语词典将真实解释为“跟客观情况相符合，不假”。真实性是会计信息的生命。所谓会计信息的真实性是指真实、客观地反映各项经济业务事项的实际发生情况，不能人为地扭曲、掩盖，以使会计信息使用者通过会计信息了解单位实际的财务状况和经营成果。
美国财务准则委员会（FASB）1980年5月发表的财务会计概念公告第二号指出：“对决策有用性（Decision Usefulness）应作为会计信息最重要的质量特征”，“会计信息要于决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性（Relevance）和可靠性（Reliability），信息的相关性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就是越于决策有用。”并在可靠性中特别强调了会计信息反映真实性的重要性。
我国《企业会计准则》中也规定：“会计核算应以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，”“会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要，满足企业加强内部经营成果的需要”，分别表述了会计信息反映真实性的原则。
二、会计信息失真的现状及危害性
近几年来，企业会计信息的失真程度之深，范围之广，危害之大，令人堪忧。会计信息失真不仅对投资人、债权人在进行决策时带来很强的迷惑性，而且在一定程度上干忧国家正常的市场经济秩序。
财政部1999年12月发布第三号《中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告》称：对100户经社会审计机构审计的国有企业1998年度会计报表进行了抽审，发现大多数企业主要会计要素的核算存在偏差。其中，81户企业存在资产不实问题，共虚列资产37．61亿元；83户企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26．12亿元；89户企业存在损益不实问题，共虚列利润27．47亿元。抽审发现，一些社会审计机构违规执业，企业会计信息方面的问题未被充分揭示。从这次抽审的情况看，会计基础工作薄弱的问题仍然比较突出。不少企业违反会计核算规定，记账、核算、凭证资料管理混乱，一些会计人员无证上岗。抽审中还发现少数企业违反会计处理原则，通过违规调整会计核算方法、变更折旧年限、随意选择报表合并范围等办法操纵会计信息。
财政部2007年10月发布的第十三号会计信息质量检查公告称：2006年财政部直接检查了81户企业和37家会计师事务所，各省级财政部门检查了企事业单位7268户、会计师事务所600家。从检查情况看，随着近年来市场经济秩序的逐步规范和各方面监管力度的加大，会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但仍有部分企业存在一定程度的会计违法违规问题，会计师事务所的执业质量有待进一步提高。检查发现，部分国有企业会计核算和财务管理有待规范，个别企业甚至存在严重的会计违规行为。天津市天海集团有限公司会计信息严重失真，财务管理相当混乱，将利用外国政府贷款购置的价值7.2亿元的船舶长期挂往来账,未纳入固定资产核算。其下属子公司天津市海运股份有限公司连续两年伪造银行存款1.5亿元，以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。黑龙江省电力有限公司2005年通过虚构售电量，虚增收入5.1亿元。检查发现，少数上市公司利用少计成本费用、关联方交易等手段粉饰业绩。浏阳花炮股份有限公司为了避免2003年、2004年连续亏损，将以前年度发生的费用1859万元及欠缴税款786万元推迟计入2005年度。航天通信控股集团股份有限公司2003年至2005年划出资金通过其他单位进行周转，虚增利润3110万元。检查发现，部分房地产企业在会计核算、银行信贷、税款缴纳等方面存在较多违规问题。厦门国源房地产开发有限公司编制虚假会计报表并串通会计师事务所出具虚假审计报告，违规获取银行贷款3300万元。海南金邦实业有限公司2005年度实现销售收入3.2亿元，而会计报表反映收入为零，也未按规定预缴企业所得税。
虽然财政部在公告中肯定近年来会计信息质量总体上有所提高，但事实上从这两份公告所列举的数字可见，在财政部这两次公告长达八年的时间内，会计信息失真的整体状况并未得到根本上的改善，我国企业存仍在着严重的会计失真问题，主要表现在：第一、多列费用，少计收入，甚至帐外设帐，截留收入，以达到偷税逃税的同的；第二、少列费用，早计收入，虚列资产，虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的；第二、低估负债，高估资产；骗取贷款和投资；第四、出具假凭证，办理假手续报废资产，转移国家资产。
失真的会计信息给国民经济造成的危害性很大，有以下几点：
（一）会计信息失真误导国家的宏观调任。会计信息是国家进行宏观调控的基础数据，会计信息失真会误导国家在宏观调控上决策的失误。比如目前普遍的虚增利润及虚报学位产值收入，就会导致国民收人超量分配等不良后果。同时．失真的会计信息掩盖了许多经济问题．国家不能及时的发现并制定政策解决．一旦问题爆发后果将不堪设想。
（二）会计信息失真造成国有资产流失。虚增成本，多列费用．截留收入是企业惯用的偷税漏税手段，因为虚假的会计信息，国家每年损失巨额的税收收入，不利于国家以税收为手段调节收入分配，也阻碍了国家基础设施建设。
（三）会计信息失真导致资源浪费，信用危机。虚增利润．粉饰业绩．把投资列入问题企业，导致了银行与广大投资者的巨额损失，也动摇了投资者的信心，导致信用危机。同时也造成了资源浪费，使真正需要资金的企业得不到资金．延缓了它们的发展。
（四）会计信息失真增加了企业的经营风险，弱化了其竞争能力。企业在正常经营过程中需要对公司会计资料进行财务分析，这样才能真正了解公司的现状，对公司的发展进行科学预测，以便制定出短期、中期、及长期发展规划。失真的会计信息会导致失真的分析结果，企业以其作为经营决策的参考无疑是危险的。失真的会计信息成为企业帐目上的漏洞，导致企业对自身的错误估计，以此参与市场竞争，尤其是加人WTO的国际性竞争，外强中干，不堪一击。
所以说，切实解决好会计信息失真问题，不仅是一个经济问题，更是一个政治问题，是一项事关国家经济能否健康发展，社会能否稳定的重大问题。
三、会计信息失真的原因分析
如何提高会计信息质量，防止会计信息失真，一直以来就是会计学界讨论的热点、难点问题。虽经多方治理，其仍是目前存在的一个普遍问题，究其原因，可将其归结为两方面的因素：一是外部因素，一是内部因素。下面做简要分析。
(一) 外部因素对会计信息失真的影响
1、产权制度不明晰。当前两权分离、政企分开的现代企业制度的建立，尽管在某种程度上强化了企业的利润动机和市场制约机制，但却未能从根本上塑造出真正意义上的企业法人主体与完全法制约束下的政府权利行为格局，致使两权分离、政企分开始终处于分而不离，虽分未开的“隐蔽”状态。作为国有资产所有者的代表——政府，没有足够的激励制约机制去监督企业，因而造成或是完全放松，任企业自行其是，或是进行“超强管制”。另一方面，作为国有资产经营者的企业管理者，由于同样没有合理的激励报酬机制，很难负责地去经营好国有企业，使国有资产保值增值。他们要么为一时之私利，要么为了出“政绩”，做出了牺牲企业长远发展的短期行为，其结果造成企业的会计行为被动地顺应政府的行政权力与单向的大财政意图；造成会计行为短期化、非规范化，这两种情况都会导致会计信息严重失真、质量不高。
2、体制问题。目前我国正处于由粗放型经济向集约型经济转轨的时期，但由于当前体制改革尚未完全配套，特别是粗放型的经济增长方式没有得到根本的转变，导致过分追求数量增长，忽视质量提高，把产值的多少、速度的快慢作为衡量干部政绩及其职务升降的主要依据，致使一些企业单位的领导为了“出政绩”，以骗取荣誉、得到提升，置国家利益于不顾，纵容、授意、甚至胁迫会计人员在会计数据上做手脚，弄虚作假。报得好，则升得快，形成了“数字出官，官出数字的恶性循环，最终造成会计领域虚假成风。
3、对企业会计外部监督不利。就我国目前状况来说，外部监督不力是会计信息失真的一个重要因素。目前我国企业要接受如财政、税务、审计、工商等多部门的监督，这些部都不同程度地对企业实施监督权，各监督部门隔三差五的检查，阵容虽大，成效却小。这么多的社会监督力量，实际上却各自为政，对违法违纪行为谁都可以过问，谁也都可以不问，并且在检查中执法不严，对监督机构缺乏有效的监管模式。更有些部门往往为了实现一定目的和利益，以检查为名，趁机到企业“捞一把”。而作为社会审计的注册会计师审计，不仅审计监督的范围很窄，仅限于部分股份制企业、中外合资经营企业和外资企业，而且也很不规范。有的注册会计师事务所为了拉业务，相互融通，勾结作弊，同样难以保证会计信息的真实可靠性。
4、现行会计管理体制，使财会人员的合法利益得不到保障。会计人员与企业，确切说与企业的领导是“同呼吸，共命运”、休戚相关的，也是受控于企业领导的，则其行为只能反映领导的意图和目的，体现领导的意志。因为倘若违抗领导的命令，轻则被打入冷宫，重则丢掉饭碗，那么与其做无谓的牺牲，还不如铤而走险，这种思想的出现，必然会造成“顶的住的站不住，站的住的顶不住”现象和“领导定调子，会计填数字”的虚假会计信息存在。
(二) 内部因素对会计信息失真的影响
1、领导思想不正，对会计工作进行不正当的干预。部分领导为了在任期内夸大自己的工作业绩，以保“乌纱”，指使会计人员按自己的意志少提费用、乱摊成本、虚报收入、隐瞒亏损，肆意违反会计制度。有的为了谋取更多的个人或者小团体的利益，不但不重用经验丰富、坚持原则的老会计，甚至将其调离会计工作岗位；也有的单位换一任领导就换一个会计。在对会计人员的任免上，不是“任人唯贤”，而是大搞“任人唯亲”。只要领导认为是“肯听话的”、“会办事的”，不论有无会计证，也不论懂不懂会计业务，就安排其当会计，有的甚至还把自己的子女及亲属安插在会计工作这一重要岗位上， 人为地造成会计队伍不稳定，会计信息严重失实。
2、部分企业领导会计知识贫乏。江泽民同志曾指出，我国会计不是真正意义上的会计，还仅仅是薄记；希望党政领导干部学一点会计知识，学会简单地分析资产负债表。这些话虽然说了许多年了，仍然有不少单位的领导人不了解会计法规、不懂会计业务。那么，这样的水平，即使没出现权大于法或政风党风上的问题，也难以保证会计资料真实、完整。
3、会计人员整体素质不高。会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员在对会计要素进行确认与计量中生成的，只有会计信息真实准确。也就是说，只有高素质的会计工作者才能提供高质量的会计信息。近几年来，我国的会计准则、会计制度及其它相关经济领域的改革在不断深入，仅凭中学甚至小学文化程度所谓“听话”的低素质的会计人员，已无法适应改革的需要。目前，我国从业的1200多万会计人员在知识结构、学历结构、业务水平等方面整体素质偏低，导致会计的地位没能真正确立起来，从而使会计信息质量和会计工作水平不高。
4、内部控制制度不健全。完整的内部控制结构体系包括五个相互联系的要素成分：控制环境是会计信息质量的前提条件；风险评估是会计信息质量的基础；控制活动是提高会计信息质量的必要手段；信息与沟通是会计信息的反馈；监控是提高会计信息质量的有力措施。但目前不少企业高层管理人员在这方面认识不足，没有引起高度重视，致使内部控制制度的制定过于马虎和简单，有的仅留有形式，未能发挥应有的作用。各种假账错账不能及时被发现和制止，其反映的会计信息自然不可能真实可靠。
四、会计信息失真的防范措施
很显而易见的，我们从以上分析可以看出，外部因素对会计信息真实性的影响是客观存在的，某种程度上并不是主观故意所造成的，我们必须正视它，要尽可能地提高会计信息的“真实度”。同样的，内部因素对于会计信息的失真则是负有不可推卸的责任，它掩盖了违法、违纪行为，为各种腐败的滋生提供了土壤；会计报表的有关数字经过“技术处理”，国家的税收、国有资产就可能流入某些人骗取“乌纱帽”的资本；虚假的会计信息还会扰乱正常的社会经济秩序，给投资者、债权人等的决策造成误导。因此对这种人为造成的会计信息失真行为，必须严加治理。
1、大力推进产权制度的改革，建立和完善现代企业制度。一是明确产权，实行产权分离，努力建立健全适应社会主义市场经济要求的“产权明晰，权责明确，政企分开，管理科学”的现代企业制度，积极推进国有大中型企业进行规范的公司制改革。当前会计信息失真，很大程度上是由于监督乏力造成的。现代企业制度，就是要将所有权与企业经营权彻底分离，出资人与经营者之间形成一种“委托——代理”关系，有利于强化财务经束力。二是从根本上转变政府职能，真正实现政企分开，建立具有自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的企业经营机制。按《公司法》要求，将国有企业逐步改组成以全民法人持股为主的有限公司或股份公司，形成与商品经济和社会化大生产发展相适应的企业组织形式与经营机制，国家按章征税，企业按股分红。从而使企业形成自觉地通过发展生产力，改善生产经营、降低经营成本、提高经济效益，才能多得多分的观念，进而摒弃弄虚作假等不法手段。这样一来，就从根本上解决会计信息失真，使企业走上良性循环的发展道路。
2、建立健全会计监督机制。(1)做好企业内部监督工作。国内外的实践经验表明：内部监督是会计监督的基础。社会监督、政府监督的目的是为了督促企业内部监督到位——保证企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法行之有效，使其资产安全完整，保证企业经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求，从而提高经营管理效率，防止舞弊现象发生。首先，建立健全内部控制制度。新的《会计法》明确规定各单位应当建立健全本单位内部监督制度，并具体规定了单位内部会计监督制度应符合的“四条要求”，为单位制定内部控制制度指明了方向。其次，要实行内部监督责任制，提高内部监督的有效性，没有有效的监督和控制，会计核算质量就难以保证，会计信息的失真也就不可避免。再次，建立内审机构，对会计最终产品进行符合性测试检验和监督。第四，充分发挥内部监督的日常和全过程控制作用，把一些违法、违纪行为消灭在萌芽状态。(2)健全和完善会计的社会监督机制。会计的社会监督，包括两个方面：一是会计师事务所依法对企业会计报表及相关资料进行社会审计；二是来自社会各方面的对会计违法行为的检举。随着我国社会主义市场监督体系的逐步建立和完善，以及政府管理职能的转变，注册会计师对会计报表发表的审计意见将成为人们判断企业会计信息的合法、公允、可靠、可信的理要依据。因此，要尽快建立一支高素质的注册会计师队伍，提高注册会计师的职业道德水平与业务水平，尽可能地减少因违规执业等人为因素造成的会计信息失真。进一步明确社会会计监督对会计审查的结论所承担的法律责任，使社会会计监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。(3)强化政府监督。政府监督包括财政、审计、税收、人民银行、证券监管、保险监管等部门对有关单位会计资料实施监督检查。会计信息失真，不仅企业要承担责任，财政、税收等国家机关也有一定的责任。当前要治理会计信息失真，这些部门必须要改变以往各自为政的局面，应密切配合，相互合作，形成有效的监督合力。财政部门作为会计工作的主管部门，应制定财经法规、会计规范制度来统一基层会计工作，加强对法律法规执行情况的检查；税务部门应加强发票方面的管理与监督，加强税收征管和稽查；银行部门应发挥其在资金管理方面的优势，加强贷款使用情况的监督检查，促使企业提供真实的会计信息。
3、明确单位责任人的责任，树立其为会计责任主体的思想观念。由于利益的驱使，为扩大经营业绩，经营者会在经营不善的情况下，为了个人和小团体的利益，擅自更改会计信息，造成会计信息失真。新的《会计法》针对目前会计信息失真的严重情况和主要原因，确立了单位负责人为本单位会计行为的责任主体，抓住了矛盾的关键。新《会计法》改变了原会计法中“单位领导人领导会计机构、会计人员和其它人员执行法“的规定，在第四条中规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。”第二十一条规定：“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。……单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”这是考虑到企事业单位现在普遍实行厂长经理负责制，对财会人员实行聘任或合同制，在单位中财会人员无法左右自己的工作，扮演的是一个被领导胁从者的角色。在这种情况下，单位会计人员是不能对自己无法控制的会计工作负责的，而只能由领导者负责。一旦事发，领导者就必须承担严重的后果，再也不能以“不懂业务”“不了解情况”等借口来减轻甚至推卸造假的责任。
4、改革现行会计人员管理体制，稳步推进会计委派制。在现行的会计人员管理体制下，会计人员是由本单位经营者直接聘任的，从而使得会计人员的利益倾向于企业，并在某种程度上爱控于领导，造成会计的两个基本职能不能得以充分发挥。要解决会计信息失真问题，不仅要使会计人员的素质得以提高，更应改革现现行的会计人员管理体制，实行会计委派制。会计委派制是将会计人员人现行的所属机构人员编制及隶属关系中分离出来，由企业所有变为国家所有，确立了第三者的法律地位、使之能够站在中介的立场上，实施法律监督和会计监督，从而客观工整地记录和报送各种真实、准确的会计信息。它具有监督经济活动的全程性、及时性、监督与管理的双重性以及利益的独立性。这种新兴的会计人员管理体制，会计人员作为一个特殊的群体，独立地进行核算，将有利于为会计主体、社会公众的公平竞争提供良好的社会环境，使会计信息质量有了根本保证。
5、加强和规范会计基础建设，提高会计人员素质。俗话说：“打铁先要自身硬”。会计人员是直接加工处理会计住处的操作者，他们的责任心、道德水准、业务技能如何，最先最直接影响着会计信息的质量，因此，应加强对会计人员素质提高的培训。首先，是对会计人员业务素质的培训。由于会计人员素质跟不上形式发展的需要，常导致人为的会计信息扭曲，对此，新《会计法》第三十八条第一款规定“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。”这为会计工作的有效进行铺设了初级阶梯。同时，随着我国经济体制改革的不断深入，财经法规的不断完善会计改革的不断深化，会计人员的知识不断更新就显得尤为重要。所以，其次，还要对任职的会计人员加强后续教育，通过安排进修、培训、定期考核等多种形式，不断提高其工作水平，使其能适应社会的需要和企业发展的需要，跟上改革的步伐，最后，一个合格的会计人员，除了要有过硬的业务技能外，还必须有较高的职业道德素质。要认真学习和掌握《会计法》的全部内容，坚持原则，爱岗敬业，保持思想道德的纯洁性，不要成为金钱的奴隶，更不能利用职务之便以权谋私。
我们相信，通过各方面的改革和综合治理，再配套以《会计法》的真正贯彻落实，我国的会计信息失真问题必将有所改善和好转！
参 考 文 献
1、张栋、郑江媛，《会计信息制度性失真的剖析》，《四川会计》2001（2）
2、庄巍、杨云，《会计信息的真实性与相关性》，《财务与会计导刊》2000（5）
3、袁敏，《会计信息失真的内外部机制分析》，《财会审》2000（3）
4、幸强 覃正宇 吴旭，《会计信息失真刍议》，《四川会计》2000（5）
5、李洁，《浅谈内部控制会计信息质量的逻辑关系》，《上海审计》2001（4）
6、余海宗 骆红艳，《浅论会计法对会计信息失真的防范》，《四川会计》2000（6）
7、王广振 王晓春，《浅析会计信息失真》，《科技信息：学术版》2007年35期
8、林优贞，《企业会计信息失真问题剖析》，《闽江学院学报》第27卷第1期
