目 录
一、会计信息质量成本的概念及特征。
二、会计信息质量成本的内容。
三、会计信息质量成本的测算。
四、会计信息质量成本的有效控制。内 容 摘 要
随着改革开放的不断深入，市场经济的逐步发展，为了适应我国加入WTO的客观要求，会计信息逐步成为管理者、投资者、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、做出财务决策的重要依据。会计信息质量在经济生活中显得尤为重要，保证会计信息真实、可靠，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。为此会计信息提供者为确保其信息符合一定质量标准而在质量管理教育、质量管理技术、信息传递和鉴定等方面都要耗用一定费用，同时会计管理机构为了制定会计准则运用不定期地抽样调查的方法也会产生一定的费用，从而产生会计信息质量成本。无论从会计信息提供者还是会计管理机构角度出发都应在提高会计信息质量基础上，采取有效措施降低会计信息质量成本。
论会计信息质量成本
我国加入WTO以来，市场经济逐步完善，高质量的会计信息在经济管理工作中越来越重要。在代企业管理体系中对会计工作质量要求也越来越高，会计应严格执行《会计法》和有关会计准则、财务制度，具有良好的职业道德及较强的财务战略规划能力，熟悉财务会计、审计、税收制度等专业知识及相关法律法规的基础上，为有关人员提出有根据的、科学的经济决策信息，才能对会计信息使用者决策有用。为了保证会计信息符合一定的质量的要求，会计信息提供者、会计信息使用者和会计管理机构必然要发生一定的成本与费用。本文从会计信息提供者和会计管理机构角度讨论会计信息质量成本概念、内容、计算方法及有效控制。
一、会计信息质量成本的概念及特征。
会计信息是指特定会计主体的财务状况、经营成果等方面的信息，是对会计主体经济业务活动中以货币计量反映的价值运动的一种客观表达。衡量会计信息质量高与否的标准，主要是看会计信息能不能真实地反映会计主体的财务状况和经营成果等。会计信息质量高与否，直接影响着投资决策、产品经营决策、产品成本预测、产品保本点预测等的准确性。现代企业财务管理是在制度化、规范化财务核算基础上，对企业产、供、销各环节实施控制，做到事前预测、预算、确定经营目标，事中监督、控制，事后考核、分析，使企业成本费用最低，企业每股利润最大化，客观地反映经营成果及财务状况，在这些过程中必然发生一定费用。在讨论会计信息质量成本时，究竟采用哪种信息质量成本概念呢？既然会计的目的是向使用者提供有根据的、科学的会计信息，那么会计信息提供者从建立财务信息系统到会计信息的披露完成过程中必然发生成本费用，同时会计管理机构在制定会计准则过程中也要发生费用，所以在讨论会计信息质量成本不仅要从会计信息提供者的角度考虑，而且还要从会计管理机构的角度来全面地加以衡量。
本文对会计信息质量成本所做的解释是，所谓会计信息质量成本，是指会计信息提供者为确保会计信息符合一定的质量标准所发生的一切费用和会计信息使者收集会计信息发生的支出，以及会计管理机构为制定会计政策所发生费用。会计信息质量成本是相对于一定的质量标准而言的，质量标准不同，质量成本也可能随之发生变化。本人根据《会计法》认为会计信息的质量标准应是具有充分相关、真实可靠和广泛可比的品质的标准，因此会计信息在市场经济中倍受重视，会计信息已逐步成为管理者、投资者、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、做出科学财务决策的重要依据。
二、会计信息质量成本的内容。
会计信息提供者从建立会计信息系统、提供会计信息到会计信息的披露和会计信息使用、会计机构制度会计政策的全过程来看，必然发生一定费用支出，因而我们把会计信息质量成本可以划分为信息初始成本和维持成本鉴定以及信息披露、信息使用成本、会计管理成本几部分。
1.初始成本和维持成本，是指会计信息提供者建立会计信息系统而发生的成本支出和维持会计信息系统的日常运转而发生的费用。一般说,初始成本要高一些,而维持成本则随企业经营规模的变化有所不同。多种经营的公司由于其业务复杂,会计处理相对麻烦,维持成本也较高。当会计制度发生变化时,对会计人员进行培训要发生相应支出,也会增加维持成本。 维持成本又可分为会计信息的获取与加工成本,即用于提高财会人员的业务水平和职业责任心的教育、培训费用、会计人员收集、处理等发生费用总和。此外,会计初始成本还包括为企业内部企业管理提供信息的成本，主要包括提供者用于内部控制制度建立和运行的费用等。
2.鉴定成本，是指会计事务所对会计信息在传递给使用者前所进行的审计所发生的、由会计信息提供者承担的费用。主要是支付社会审计人员的审计费用。
3.披露成本，是指会计信息提供者为进行会计信息披露而可能发生的一切支出项目,以及由于某一披露行为可能为企业带来的损失(机会成本)。对企业管理人员来说,由于会计信息披露而给其行为带来的限制也是一种重要的披露成本,这里称之为行为约束成本。主要包括非标准披露超过标准披露鉴定成本部分；因鉴定过程中发现的非标准披露而造成对有关会计事项的调整所增加的人工、簿记费用；因舞弊造成的资产流失的损失。和对已披露会计信息的质询进行处理和答复的成本。
4. 信息使用成本，是指会计信息使用者因提供者所提供的信息在时间上迟于、数量上少于或因可比性的缺乏而不适合其决策需要时，另行搜集相关会计信息所发生的费用，以及对所接收的会计信息进行进一步加工的费用。
5. 信息管理成本,是指会计管理机构(如财政部门)为制定会计政策及会计制度调查、收集、加工、处理会计信息以及对会计人员管理所发生一切费用。
会计信息质量成本的测算。
因管理当局一定会披露高质量的会计信息，会计信息提供者加强财务管理、严格执行《会法法》、《企业会计准则》、《企业财务制度》的有关规定，保证提供的会计信息具有客观性、及时性、相关性、可比性。因而要求会计信息提供者建立有效的会计系统，加强内部监督，做好会计人员培训、再继续教育工作，建立良好的信息沟通系统实现控制计算机化，保证信息质量成本数据采集有效性和准确性，才有利于进行会计信息质量成本测算。初始成本和维持成本、鉴定成本、披露成本是由会计信息提供者进行测算，信息使用成本由会计信息使用者进行测算，会计信息管理成本、全部质量成本则由会计管理机构来测算。
会计信息提供者对会计信息质量成本测算应由内部审计部门进行，分别按初始成本和维持成本、鉴定成本以及信息披露成本项目归集费用，开支。定期或不定期地计算出信息质量成本，包括固定成本和变动成本。通过与前期比较，评价会计信息质量成本开支的合理性和有效性。
会计信息使用者对信息使用成本测算包括：会计信息提供者所提供的信息少于使用者决策的正常需要而另行搜集相关会计信息的费用；提供的会计信息迟于使用者决策需要而使用者提前收集相关会计信息的费用；提供的会计信息缺乏可比性而对这些信息进一步加工或另行收集信息的费用。
会计管理机构对会计信息全部成本测算，主要是运用抽样调查的方法不定期地全面测算会计信息质量成本。可以是针对整套会计程序、会计准则等来测算信息质量成本，也可以针对某一具体的会计程序，如存货计价由历史成本法变换为现行市价法时，就可以分别测算历史成本法和现行市价法下会计信息质量成本。具体方法先抽取一定数量的、富有代表性的会计信息提供者的样本，测算这些会计信息质量成本，便可得出会计信息全部成本。然后，再找出这些会计信息的使用者，通过对不同会计准则（或会计制度）、不同会计程序相应的质量成本的比较，可以评价这些会计准则、会计程序下会计信息质量成本的高低，进而依据质量成本最低原则对备选会计程序进行选择。
会计信息质量成本的有效控制。
我们要有效地控制会计信息质量成本，必须要求提供高质量的会计信息，因此应尽快建立和完善我国会计规范体系是提高会计信息有效措施。由于会计信息是一种公共品，它具有不可独占性等特点，信息提供者为保证会计信息符合一定质量标准应建立内部会计信息质量责任保证体系，通过内部审计机构对信息质量成本进行控制。会计管理机构从社会福利最大化的目标出发，通过修订、完善会计准则、制度，以推动高的信息质量标准的实施。
对会计信息质量成本的控制应分别不同的控制主体全面地进行：
1.对会计信息提供者来说，他们只能控制初始成本和维持成本，鉴定成本是信息提供者基本不能控制，因此主要取决于企业规模大小，业务量大小，保证会计信息的符合性质量。为此，信息提供者应做好以下几项工作：
首先.信息提供者应严格遵守会计管理机构所规定的会计原则或制度,把会计准则及制度的执行落到实处，保证会计信息质量的提高来降低会计信息质量成本。
其次.应加强对财会人员业务技术的培训和职业责任心，使其树立真实、中立地反映经济业务意识, 进一步提高会计人员的整体素质。经济全球化对会计工作提出了新的要求，会计人员必须不断学习、吸取、更新会计专业知识和相关知识，努力提高自身的综合素质，使自己成为熟悉政策、精通业务、遵守法纪、清正廉洁的合格专业人才。同时各个管理层次要投入相当的财力、物力，加大对会计人员继续教育的力度，组织好会计人员的继续教育培训工作，促使会计人员不断更新、补充、拓宽业务知识与技能，要更新知识、掌握新技能、研究新问题,用新的手段规范会计资料,确保企业会计信息的真实性以促进会计信息质量的不断提高，从而降低会计信息质量成本。
再次.要建立健全内部控制制度，使会计信息符合质量要求必须建立在健全的制度保证基础上, 企业内部要建立内部控制制度，建立合理的组织机构，发挥对会计信息的内部监督、监管作用。要加大财政、税收、审计、工商等政府职能部门以及银行、证券、保险监管等部门依法监督检查的力度，严格执法，对于查出的违法、违纪案件绝不姑息，依法处置，并坚决杜绝检查中的钱权交易，强化职能部门的监督，提高监督检查的质量。
最后.应推行和完善内部审计制度，充分发挥内部审计机构的监督职能来提高会计信息质量。
2.对会计管理机构来说，他们所能控制的是会计信息的会计信息使用成本和信息管理成本，主要保证制度质量。因而会计管理机构降低会计信息质量成本应做好以下几方面工作：
首先.外部质量成本是由会计准则（或制度）所决定的。必须从源头抓起，从健全法规、制度着手，会计准则制定机构应按照质量成本最低的原则，充分调查研究使用者的信息需求，对信息提供者应向使用者提供哪些信息，如何提供等问题做出科学、合理的规定。这种要求会计管理机构以全社会角度进行制度性控制是对会计信息质量成本最有效的控制。
其次.会计准则制定机构亦应合理地规定对会计信息在传递给使用者前的质量鉴定制度，重视发挥社会对企业会计信息质量的监督作用，提高会计信息质量，以保证会计信息符合既定的质量要求。会计准则制定机构完善立法、创造良好的法制环境,通过法律手段来强化管理者在会计信息质量要求方面的法律责任,制定有关信息管理法规,对管理人员提供伪劣信息的惩处做出明确规定，保证会计信息的真实性、合法性。
再次.增强会计监督的全面性与权威性,加强对信息准则和财务会计制度执行情况的监督,约束企业会计行为,增强信息的客观性、可验证性、公开性。发展注册会计师事业、发挥社会审计的公众作用、健全以注册会计师为核心的社会监督体系。以外部审计为核心的社会监督体系是会计信息到达外部信息使用者的最后一道关卡,这一体系的完善程度和运行效率对于市场上的信息流通具有决定性作用，要大力发展注册会计师队伍，发挥其社会监督职能。要搞好会计师事务所的自身建设，提高职业质量和注册会计师的风险意识及法律责任意识，真正做到客观公正，依法执业。要加强对会计师事务所和注册会计师的管理和监督，严格规章制度管理，约束会计师事务所和注册会计师的行为。财政部门应加强监管，以保证注册会计师执业质量。
最后.财政、税收、审计、工商等政府职能部门要为注册会计师行业的发展创造良好的外部条件和环境，支持注册会计师依法执业，政府对信息市场进行适度的管理,通过行政手段强化对企业外部监督,通过政府审计机构、财税部门、注册会计师加强审计监督,并与会计管理部门合作,建立会计信息规范体系,规范企业会计信息披露的内容与格式,披露会计政策的选择与变更以及重大环境变化对企业造成的影响。从而建立起内部监督体系和外部监督有机结合的约束机制，确保会计信息质量,有效地降低会计信息质量成本。
参考文献： 1.陈永平，“会计信息质量成本研究”,<<经济师>>杂志, 2002.02. 2. 晓远,“试论会计信息披露的供给理论”,会计研究,1998 6.
3. 小草范文网，如何提高会计信息质量，2006.2.8.
