为什么要推行管理会计
银行管理会计在商业银行难以推广应用的原因
银行管理会计难以推广的对策思考
内 容 摘 要
当今世界已进入全球化时代，银行做为一国经济的重要组成部分，不可避免的要面对激烈的全球竞争，为了应对这种挑战，银行改革在所难免。但随着金融体制改革的深化，我国银行尤其是作为金融主体的国有商业银行的经营管理方面，面临严峻的挑战，传统的管理理论、管理观念、管理方法和管理手段，已经不能适应体制改革的需要，因而加快商业银行经营管理现代化的步伐，不断提高其经营管理水平，已成为银行业的当务之急。但在推行新的管理方法时也遇到了很大的困难，通过对这些难点的分析，提出一些新的应对方法，就是本文的主要目标。
商业银行管理会计推广难的原因及对策
当今世界已进入全球化时代，银行做为一国经济的重要组成部分，不可避免的要面对激烈的全球竞争，为了应对这种挑战，银行改革在所难免。但随着金融体制改革的深化，我国银行尤其是作为金融主体的国有商业银行的经营管理方面，面临严峻的挑战，传统的管理理论、管理观念、管理方法和管理手段，已经不能适应体制改革的需要，因而加快商业银行经营管理现代化的步伐，不断提高其经营管理水平，已成为银行业的当务之急。会计改革是商业银行经营管理改革的重要内容，在商业银行应用和推广管理会计，完善商业银行管理会计的理论和实践，应是必然的选择
一、为什么要推行管理会计？
（一）、推行管理会计，是商业银行转轨的需要。管理会计是指在当代市场经济备件下，以强化内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目标，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支可见，管理会计的工作环境是在市场经济备件下的现代企业，其奋斗目标是确保企业实现最佳的经济效益、其对象是企业的经营活动及其价值表现，而我国的国有商业银行脱胎于计划经济体制下的专业银行。这些现代企业的管理手段正是它所欠缺的。其性质决定了商业银行必须以盈利为经营目标。通过资产的安全性、流动性和效益性三者的最佳组合，实现利润的最大化。提高效益，既需要有良好的外部环境，又需要有健全完善的内部管理机制，管理会计就是这种管理机制的重要组成部分，必须加以推广。
（二）推行管理会计，是商业银行提高经营管理水平的需要。管理会计本身的特点决定了必须内部管理必须强化管理会计水平。管理会计的主要内容有
1.决策会计
决策会计，是依据一定的决策理论，采用专门的决策方法，为商业银行决策层提供决策方案信息的行为过程，它是商业银行管理会计的主要组成部分。决策的基础是预测。商业银行管理会计，根据银行过去的经营数据资料和现在的经营状况，预测未来业务发展趋势。
预测内容主要有：资金量的预测，贷款投放的预测，成本的预测，利润的预测，经营目标的预测，等等。商业银行管理会计，通过技术方法对业务活动中需要决策的项目，提供为达到同一目标的各种备选方案，从而为经营管理者最终选定最优或次优方案服务。决策内容主要有：信贷规模及结构的决策，负债规模及结构的决策，资金合理运用的决策，利率决策，长、短期投资的决策，等等。
2.控制会计——全面预算
全面预算，就是采用货币计量的方法，把银行的全部经济活动过程用表格形式反映出来，也就是由商业银行的管理会计中心根据银行所拥有的全部资产、负债情况编制，并报经决策者批准的未来一定时期财务收支及效益的详细计划。全面预算是以利润为最终目标，并把确定下来的目标利润作为编制全面预算的前提条件。在全面预算的基础上，根据各业务部门的责任范围编制的预算就是部门预算，使经营业务活动能按预定的目标进行。
3.责任会计
在商业银行实行责任会计，就是在商业银行内部按各部门所承担的经济责任，划分成若于不同种类、不同层次的责任中心，并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制和考核。责任会计的目的，在于通过划分责任单位来规范内部管理，有利于贯彻银行经营目标责任制，有利于保证银行各分支机构与全行经营目标的一致性。建立责任会计制度应包括以下内容：
（1）．设定责任中心，明确责权范围。根据商业银行的经营特点，可以将内设部门划分为以下几个责任中心：一是以计划财务部门为主体的综合经营计划管理、考核责任中心，负责综合经营计划的编制、组织实施与考核，以及资金和财务管理等；二是以信贷经营、零售业务为主体的成本责任中心，负责对公存款、储蓄存款等资金的筹资和负债结构的优化等；三是以信贷资产保全和中间业务部门为主体的收入责任中心，负责贷款投放、贷款利息本金的及时回收、信贷资产保全、中间业务收入的增长等；三是以会计、审计、监察、保卫等部门为主体的保障责任中心，负责查漏纠错，防范风险等；四是以办公、人事教育、后勤等部门为主体的后勤责任中心，负责全行的人力资源管理，日常工作运转等。
（2）．编制责任预算，明确责任目标。责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的任务，是全行总体经营目标的一部分。按照责任中心来落实总体经营目标，作为开展经营活动、评价工作成果的基本标准和依据，从而保证总体经营目标的顺利实现。
（3）．建立反馈机制，保证及时控制。在责任预算的实施过程中、应建立一套责任预算执行情况的跟踪反馈系统，坚持绝对指标和相对指标分析并用、定时控制与随时控制结合的原则，及时反馈信息，对经营活动予以必要控制。
（4）．实行业绩考评，做到奖优罚劣。根据责任目标和考核标准，应定期考核评价各责任中心的工作业绩，并与收人分配、福利待遇、晋升职级挂钩，实行科学、合理的奖罚，鼓励先进、鞭策落后。
可见，管理会计的主要作用就是管理职能在现代企业会计环境中所发挥出来的能动效能，管理会计所能起到的作用，主要受到企业组织形式和管理会计工作进者主观努力的程度等因素的限制，管理会计人员的主要工作是根据企业的经济实力和未来民展方向，对其经营目标和实施方案进行预测决策，编制预算，对经营活动进行全方位，全过程的价值控制，组成本核算管理，考核评价有关方面的经营业绩，为加强企业内部管理献计献策。可见，管理会计工作可以渗透企业的各个方面，它既服从于企业管理的总体要求，为其提供信息服务，本身又属于整个企业管理系统的有机组成部分，并处在价值管理的核心地位，因而发挥着其他会计手段无法替代的巨大作用。
（三）、商业银行提高内部经营管理水平，能够带来良好的经营效益。西方企业发展的经验表明，作为内部控制的支柱——管理会计体系，能够有效地控制企业人的行为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使企业充满活力和效率。我国国有商业银行实行的是统一法人领导下的“统一计划、统负盈亏”的分层经营、分层管理、分层核算的体制。在这种体制下，必须建立管理会计体系，在经营管理及核算中划分责任中心，实施对各级核算单位的业绩考核与评估。管理会计可以根据管理的特点，对内部各责任部门甚至员工个人进行全方位、多层次的考核。除广泛运用目标管理、价值核算、预算控制、决策分析等基本手段外，主要通过“设立目标——记录实际——分析考评”机制来实现对过程的控制，以引导各责任单位根据本部门的经营状况及责任目标，及时调整工作策略，努力增收节支，提高经营效益，促进部门管理工作的深化。
二 银行管理会计在商业银行难以推广应用的原因
金融体制环境的影响
管理会计以决策会计为主体。然而，长期以来我国金融体制改革还没有完全到位，与社会主义市场经济相适应的新型金融体制，即自我民展，自我约束、充分竞争和充满和的具有较强稳定性的金融组织体系还没有完全形成，金融企业法人治理结构还不完善，给不能重视管理会计所提供的信息，故造成了管理会计在商业银行中不能普遍应用。同时现阶段我国的利率市场化，金融产品自由定价机制还不完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。
法律环境的影响
管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，需要一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济环境。在经济转轨时期，金融机构遭遇法律风险的可能性有三种情况：
一是法律法规缺位，导致一些金融活动无章可循，市场秩序混乱；二是法律法规不尽合或有效，导致某些金融活动相互矛盾和不公平竞争；三是执行不力，或对法律法规条款的理解有歧义，导致金融活动安全性保障差、这些法制上的不健全，不完善，使得管理会计给商业银行提供经营决策信息时，在有用性，相关性方面大为减弱。别处，法律实话情况不如人意也是制约公平竞争一天星斗形成的另一个重要原因 。可见，法律体系的不完善 和执法力度不够，使得管理会计在商业银行中运用缺乏一定的保证。
传统做法的影响
一是会计人员认为，会计就是算帐、报账，至于管理、经营决策，那是领导的事。财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的以组成部分，而管理会计则成了副业，有精力和条件的，就零打碎敲地搞一些预测、规划和考核，否则干脆抛在一边。二是由于我国商业银行长期以来受官本位的影响，等级观念比较严重，由此而造成了领导的“长官意志”。虽然管理会计利用各种信息，经过各种计算分析得出最优方案提供给领导者，但在这种“长官意志”面前，有无作用不敢断言。三是管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，但是许多经营管理者深受“大事化小，小事化了”。这就使得管理会计在商业银行中作用事倍功半，从而影响它的推广应用。
经营决策者的影响
银行的经营决策者对银行管理会计的重视程度直接影响到银行管理会计在银行中能否普遍应用。现代市场经济要求银行家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，部分银行经营管理者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了银行管理会计在银行中的普遍应用。目前在大部分商业银行中，既没有建立管理会计组织，也没有培训相应的管理会计人员，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与意识。
市场细分程度的影响
商业银行内部管理会计所要求的分级、分部门、分产品、分客户、分货币、分渠道多维分类还很不完善，不能满足商业银行经营管理中决策，控制和考核的需要。因此，管理会计在商业银行中的应用缺少依据和载体。
不完善、不平常的成本体系的影响
目前商业银行没有完全建立起包括分部门，分产品、分客户、分货币、分营销渠道的科学的成本核算体系 。这样以预算管理会计体系就不可能搭建起来，也就无法对部门的、产品 的，客户的、货币的、营销渠道的效益进行分析和研判，很难进行科学有效的决策，更谈不上控制与绩效考核工作了。
三、银行管理会计难以推广的对策思考
确立银行管理会计的定位，研究其发展规律
西方银行管理会计已经民展到一个较高的水平，这与其经济发展水平，金融企业管理水平是相一致的。我国的银行管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代金融企业制度的发展，密切结合中国金融企业实际情况，应定位于广大银行会计人员，管理人员操作运用这一水平上。。银行管理会计体系应将银行管理会计在实践中应用的成功经验加以科学系统的归纳和总结，特别要加强典型案例研究，使我国银行的处理会计研究走理论与实践相结合之路，并从中找出银行管理会计发展的客观规律，以利于银行管理会计的进一步发展。
推进现代金融企事业制度，创造很好的银行管理会计应用环境。
金融体制和会计的作用有密切的关系，什么样的企业体制就需要什么样的会计。建立现代企事业制度的金融企事业必然要求银行管理会计的运用，以提高银行经济效益。而长期以来由于我国商业银行受“官本位：及行政级别待遇的影响，金融企事业政企不分，责任不明，金融企业经济效益低下，阻碍了银行管理会计的应用。另外在银行干部管理上，考核其政绩往往看资产，负债的发展速度和投入产出的效益指标。这就必然出现无法对部门的、产品的、客户的、货币的、营销渠道的效益 分析和研判，在这情况下，银行管理会计就无法发挥作用。
笔者认为，要建立现代金融企业制度，首先应取消金融企业领导享受的行政级别待遇，同时还应进一步完善我国的法律体系，为金融企业创造一个公平的、自由竞的市场环境，使金融企业在这种环境中自由竞争，要促进金融企业在竞争中尽可能地应用银行管理会计技术与方法，不断深化经济体制的改革，进一步明晰产权，改金融的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个金融企业能真正依靠改进内部管理制度，以保证在激烈的市场竞争中立于不败之地。
培养和加强银行经营管理者的管理会计意识
银行经营管理都者的管理会计知识和素质的培养比会计人员更重要，据调查表明，银行经营管理者思想上不重视管理会计被列为影响银行管理会计应用的首要原因。提高银行管理会计的应用水平，经营管理者已经成为最为关键的因素。如果银行经营者没有一定的管理会计意识，即使会计人员水平再高，他们也不会充分重视和有效发挥会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用。
（四）引入分级管理、分部门管理、分产品管理、分客户管理和分货币管理多方位管理管理体系。
推行管理会计应以引入一项管理机制为认识上的先导。同样，推行管理会计下的分级管理、分部门管理、分客户管理、分货币管理，是这一管理机制下的具体应用。无论是分级管理、分部门管理，还是分客户管理、分货币管理，管理的循环框架均由确定责任主体、制定预算、核算、差异分析与实时调控、分析评价与考核五部分组成。但是不同类别的管理，其内容是有别的，现简要探讨如下：
1.分级管理。对商业银行来说，就是按总行、一级分行、二级分行、支行的不同级次进行的、以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分级管理的主要内容是实施按管理级次确定责任主体、按管理级次分解预算并确定每一级次的经营管理目标，按级次进行核算，按级次进行预算控制，按级次进行目标责任考核的管理体制。分级管理所要解决的问题是如何将每一级次机构的经营管理业绩与该级次机构负责人的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。
2.分部门管理。对商业银行来说，就是在同一级次的机构内部，对各经营和管理的所有部门进行的以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分部门管理的主要内容是实施按部门确定责任主体、按部门分解预算并确定每一部门的经营或管理目标、按部门进行核算、按部门进行预算控制、按部门进行目标责任考核的管理体制。分部门管理所要解决的问题是如何将部门的经营管理业绩与该部门负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该部门员工的目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。
3.分产品管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的金融产品进行的、以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分产品管理的主要内容是实施按营销每种产品的人群确定责任主体、按责任主体分解预算并确定每一种产品的经营管理目标、按产品进行核算、按产品进行预算控制、按产品进行分析并进行目标责任考核的管理体制。分产品管理所要解决的问题，是如何将每一产品的经营管理业绩与该产品经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该产品经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析评价每一产品盈利能力提供客观的数据基础。
4.分客户管理。对商业银行来说，就是对银行的重点客户进行以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分客户管理的主要内容是实施按客户经理确定责任主体，按重点客户分解预算并确定每一重点客户的经营管理目标，按重点客户进行核算，按重点客户进行预算控制，按重点客户进行分析并对客户经理（个人、科组或处室）进行目标责任考核的管理体制。分客户管理所要解决的问题是如何将对重点客户的营销及客户对银行贡献率的大小与该客户经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该客户经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析、评价和进一步开发重点客户提供客观的数据基础。
5.分货币管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的货币币种进行的预算管理工作。分货币管理的主要内容是实施按银行经营管理的币种分解预算并确定每一币种的经营目标、按币种进行核算、按币种进行预算控制、按币种进行分析并进行经营决策的管理体制。分货币管理所要解决的问题，一是分析评价每一经营货币的盈利能力，二是为进行由于货币之间的不匹配所带来的缺口损益和缺口风险进行管理和提供数据
（五）．要有完善的成本管理体系
对于成本，人们并不陌生。一般认为成本就是费用，就是业务费用加人事费用，控制成本就是控制业务费用和人事费用。而成本的概念更是五花八门，有认为是利息支出和手续费支出，也有认为再加上折旧，还有认为是全部支出，等等。上述认识都是错误的，错误的认识会影响科学管理机制的应用效果。实际上，费用与成本是两个并行的概念，两者既有区别又有联系。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系。成本则是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。将费用对象化到部门上时就是部门成本；将费用对象化到产品上时就是产品成本；将费用对象化到客户上时就是客户成本；将费用对象化到货币上时就是货币成本；将费用对象化到营销渠道上时就是营销渠道成本。谈成本，一定要有对象化的目标，不能泛泛而论，商业银行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作时，尤其要注意这一点。成本核算体系的建立要与管理体制相适应，是会计工作的一项法则，不能违背。只有在确定了分部门管理体制之后，才能着手搭建分部门成本核算体系。分产品、分客户、分货币、分渠道成本核算体系的建立也是这个道理
参 考 文 献
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