何为税收策划，它与偷税和避税的区别。
企业应怎样系统地理解和运用税收策划。
税收策划的思路与方法，进行税收策划需具备的知识。
税收策划可以分层次进行。
现阶段对企业经营者的激励与纳税策划的关系。
正确认识税收策划的作用。
内 容 摘 要
税收与税收策划是我国税制改革中的两个重要概念。税收是征对纳税人的一种经济利益损失，任何纳税人都有规避税负的愿望和动机，他们通过对各项决策中不同纳税方案的经济后果的估算和综合衡量，系统地对经营、投资和理财行为做出事先筹划和安排，尽可能地减少纳税成本，降低纳税风险，进而推进税收策划的产生。长期以来，绝大多数人总是把税收策划等同于逃税、避税，对其没有一个正确、全面、系统的认识，抹杀了税收策划的积极作用。同时，由于传统观念、法律法规、政策等主客观条件的限制和制约，人们对税收策划的认识还不足，运用还不够，有待于进一步加深认识，并在实践中合理运用。可以预见，随着社会主义市场经济的发展与完善，尤其是我国加入WTO后，投资者和纳税人将逐步认识到税收策划的重要作用。如何准确、合理的运用税收策划实现依法纳税，以及围绕合理运用税收政策的税收策划活动，将成为经济活动的热点。
企业税收策划浅析
税收与税收策划是我国税制改革中的两个重要概念。税收是征对纳税人的一种经济利益损失，任何纳税人都有规避税负的愿望和动机，他们通过对各项决策中不同纳税方案的经济后果的估算和综合衡量，系统地对经营、投资和理财行为做出事先筹划和安排，尽可能地减少纳税成本，降低纳税风险，进而推进税收策划的产生。长期以来，绝大多数人总是把税收策划等同于逃税、避税，对其没有一个正确、全面、系统的认识，抹杀了税收策划的积极作用。同时，由于传统观念、法律法规、政策等主客观条件的限制和制约，人们对税收策划的认识还不足，运用还不够，有待于进一步加深认识，并在实践中合理运用。可以预见，随着社会主义市场经济的发展与完善，尤其是我国加入WTO后，投资者和纳税人将逐步认识到税收策划的重要作用。如何准确、合理的运用税收策划实现依法纳税，以及围绕合理运用税收政策的税收策划活动，将成为经济活动的热点。
何为税收策划，它与逃税和避税的区别。
税收策划是指纳税人为了实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律法规允许并鼓励的范围内，通过对融资、投资、经营活动等的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。税收策划是企业进行的旨在减轻税负的谋划与对策。税收策划的实质是节税，但其存在的前提是不仅不违反税法条文、会计准则等的规定，而且应符合立法意图。国家在制定税法及有关制度时，往往对企业的节税行为有所预期，并希望通过企业的节税行为引导全社会资源的有效配置与收入的合理分配。因此，税收策划是企业在税收法律许可的范围内，以税收政策为导向，通过生产经营和财务活动的合理安排，为达到税后利润最大化目标而采取的行为。显然，这与逃税和避税有着本质的区别。
逃税是纳税人通过采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈的手段，达到不纳或少纳税款的目的的违法行为。逃税是明显的违法行为，因而不受法律法规的保护。避税是指纳税人通过精心安排，利用税法的缺陷、漏洞，利用会计法规与税法的区别，来达到规避或减轻税负的行为。尽管对于避税的解释在国际上也没有统一的定论，但是越来越多的国家认为它是对税法的错用或者滥用的行为，是有损于税法立法精神的，为越来越多的国家所否定。对于较为突出的避税行为，有的国家通过制定法规或特别条款来加以反对，我国也采取了这种立场与做法。
逃税与纳税策划相比，自然是不足取的。避税与纳税策划相比，虽然有近似的地方，但仍有其很明显的劣势：其一，避税仅从税法不完善的角度来规避税负，而不考虑政府的经济产业政策和企业自身经济活动的调整；其二，避税只求减轻当期税负，而不计长期发展属急功近利型。正是这钟狭隘性，决定了避税只是纳税水平的中级阶段，企业纳税水平从低级向高级转变的过渡阶段。而税收策划本身具有无与伦比的优越性：就企业而言，通过纳税策划，精心安排其经营、投资、理财活动，选择税负最低的方案，符合其追逐利润最大化的要求，能有效维护和增强其经济利益。而且，税收策划被理解和实施的过程，实质就是企业纳税意识不断增强的过程，是企业在健康的税收文化指导下的一种文明活动，是“智慧者的文明行为”，是企业减轻或规避税负的最佳途径。
企业应怎样系统地理解和运用税收策划。
税收策划是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。纳税人
在法律许可的范围内通过对经营、投资、理财等事项的事先安排与筹划，以充分利用税法所提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。具体地，对税收策划应作如下科学的理解：
1、税收策划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动。纳税人为减轻税负而开展税收策划活动，属于企业财务管理活动的重要组成部分。在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案，合理地、最大限度地减轻企业的纳税负担。
2、税收策划是企业的一种长期行为和事前筹划活动，需要有长远的眼光。税收筹划的效用真正显现出来至少不短于五年，税收策划不仅仅着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的管理决策上，有时还要与企业的发展战略结合起来。
3、税收策划活动风险与收益并存。税收策划活动是一种事前行为，具有长期性和预见性的特点，而国家的政策、税收法规在今后一段时间内有可能发生变化。所以税收策划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存。这是市场经济的普遍规律。
4、税收策划要考虑边际税率，进而考虑税收策划的边际收益和边际成本。对税收策划影响较大的不是某项税负的平均税率，而是其边际税率。边际税率是对于任何税基下一个单位适用税率，也即对每一新增应税所得额适用的税率。企业应通过对边际税率的考察，核算税收策划的边际收益与边际成本，合理开展税收策划活动。
5、税收策划要有全局观，以整体观念和系统思维来看待不同税收策划方案，制定最佳决策。税收策划要从企业微观经济系统甚至国家宏观经济系统角度全面考虑，细致分析一切影响和制约税收的条件和因素。
税收策划的思路与方法，企业进行税收策划需具备的知识。
（一）纳税人进行税收策划一般从以下几种思路开始：
1、选择节税空间大的税种入手。我国现行税制设置有20多个税种，每个税
种的性质不同，税收策划的途经、方法及其收益也不同。对纳税人抉择有重大影响的税种通常就是税收策划的重点。从税种自身的条件来看，税收策划的空间大小与税负弹性有关，税负弹性越大，税收策划的潜力也越大。一般来讲，税源大的税种，税负弹性也越大，而税负弹性还取决于税种的要素构成，如税基、扣除额、税率和税收优惠政策等。税基越宽，税率越高，税负也越重，反之，税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。
2、从纳税人的构成入手。税法规定不同的纳税人享有不同的税收待遇。比如，目前的内外资企业的纳税待遇就不尽一致，增值税的一般纳税人和小规模的纳税人采用不同的征税方法，税负也有差别。因此，纳税策划首先考虑的就是能否避开或选择成为某种纳税人，从而规避或减轻税负。
3、从影响纳税额的因素入手。影响纳税额的因素主要有税基和税率。税基策划一般是通过选择恰当的费用分摊方式来尽量减少税基，比如，不同的存货计价方法和固定资产折旧方法会直接影响税基的多少。税率策划是从不同税种的税率来考虑，而同一税种内部又存在税率差别。一般可通过改变税基的分布，从而选择适用较低的税率。
4、从税收优惠入手。国家为实现税收调节职能，在税制中一般都设有各种优惠条款，通过实行税收鼓励来影响纳税人的生产与消费。企业若能用足用好这些优惠政策，就可以享受充分的节税利益。我国已加入WTO，企业所处的经营环境迅速发生变化，很多企业都面临着经营战略调整问题，在经营战略调整中，充分利用税收优惠政策开展税收策划，可以给企业带来较好的经营效益。例如，外国投资企业与内资企业在税收优惠政策上的区别是外资企业所享受的税收优惠面比内资企业宽，而且税收优惠政策的目标不同决定了内外税收优惠政策的具体制度设计也不一样。据一些资料反映，外资企业的实际税负比内资企业低1/3到1/2左右。这就是很好的利用税收优惠政策的结果。
5、从延期纳税入手。
延期纳税指允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。其好处有利于资金周转，节省利息支出；在通货膨胀的情况下，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。
五种思路中，前三种可以绝对减轻税负，即直接减少应纳税款，后两种只能相对减轻税负，即税款总体数额不变，但企业赚取了资金的时间价值，相当于得到了一笔“无息贷款”，也算是一种利益。
（二）企业进行税收策划主要有以下几种方法
1、价格筹划。是指关联企业之间相互购销产品和提供劳务时，通过转让定价的方式使交易和企业利润在企业之间重新分配，从而达到节税的目的的方法。
2、空白筹划。是指企业利用税法和税收征管中的矛盾与真空进行的筹划，介于合法与违法之间。常见的有空白立法筹划和空白执法筹划。利用空白立法筹划主要应根据税法的基本要素，具体地点，是从征税的对象、税目、纳税环节、纳税期限、纳税地点和减免税入手。而空白执法筹划主要是利用执法人员的水平不足，利用税务管理的权利真空，利用税制过渡真空等进行筹划。利用空白筹划要求准确及时了解税法，注意筹划操作的隐蔽性和合法性，也要注意空白筹划的动态性和灵活性。
3、弹性筹划。是利用税法中的弹性进行税收筹划。税收的弹性主要是指税率、税额幅度的存在和执法人弹性的存在。税率的幅度主要存在于各大税种和优惠政策中，而税额的幅度则主要存在于资源税、土地使用税和车船使用税中。
4、规避筹划。是利用税收中的众多临界点所进行的筹划，在我国的现行税制中，存在税基临界点、税率临界点、优惠临界点等，合理运用这些临界点进行税收筹划，可以达到节税的目的。
（三）企业进行税收筹划应具备的专业知识
税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动。从事企业的税收筹划活动除需具备熟悉的财务会计专业知识外，还要对税收方面的各钟法律法规非常熟悉，应较熟练的掌握《会计法》、《税法》等，才能更好地利用税收方面的有关优惠政策，合理合法节税。
企业税收策划可以分层次进行
税收策划可以分为由简单到复杂的三个递进层次。所谓税收策划的层次，是从税收筹划的复杂程度、要实现的目的对税收筹划进行的划分。三个层次包括：规避、控制纳税风险；用好用足税收优惠政策，选择最好的财务处理方法；系统的税收筹划。
1、规避、控制纳税风险是指通过筹划，纳税人的纳税行为符合法律规定，不致出现违法行为而被税务机关加收滞纳金、处以罚款、取消特定税务资格等行政处罚，以及被司法机关追究刑事责任，遭受刑事处罚。纳税风险具体包括：税收罚款、滞纳金、取消一般纳税人资格、不允许抵扣进项税款、被采取税收保全措施、偷税受到刑法处罚等。规避、控制纳税风险，是目前我国绝大多数纳税人开展税收筹划的首要目的，是税收筹划的最低层次。要通过筹划规避、控制纳税风险，总的一句话就是要依法纳税。企业需要不断健全财务制度，规范财务管理，正确地取得和开据各种票据；强化对税法的学习和运用，按时申报纳税。
2、用好用足税收优惠政策，选择最佳的财务处理方法是税收筹划的第二个层次。利用税收优惠政策，是最简便、最有效的税收筹划方法，几乎不存在涉税风险。税收优惠政策不仅是税法中规定的减免税政策，还包括对纳税人有利的可以选择运用的税务处理方法，如增值税纳税人身份的选择；折旧方法的选择；税前扣除方法的选择等等。刚开始涉足税收策划的企业，没必要总趋向于避税，把税收优惠政策用好用足就足够了。
3、税收筹划的第三个层次是系统的税收筹划，即把税收策划有机地融入企业的整体经营战略，系统地运用各种筹划方法，按照最佳纳税方案缴纳税款，实现最大的经济利益。这种筹划不仅需要对税法、财会方面的知识相当熟悉，而且必须与企业的整体经营战略相统一
现阶段对企业经营者的激励与纳税策划的关系
（一）、年薪、工资福利对企业经营者的激励
现阶段对企业经营者的激励主要从工资福利和年薪两个方面来考虑。工资一般是按月发放，年终再根据全年的经营效益水平发放一次性的奖金。而年薪是将全年的收入核定为一个定额，再按照一定的比例平分到每个月作为基本的生活费用，年终考核后发放绩效工资。从两种激励方式经营者应纳税款和取得收益的情况上看，年薪制对企业经营者取得资薪的激励要大一些，而从税收筹划的角度上讲，因扣除方式不同，税收负担就有所差异。工资对年终奖金发放的税收规定是要求年终发放的奖金总额乘以适用的税率来扣除，而年薪可以将年终发放的绩效工资部分分摊到每个月扣除税法规定的800元或1000元后再缴纳税款，在缴纳个人所得税方面工资福利要比年薪少得多。两种激励方式的税收政策依据如下：
1、经营者取得工资、福利、奖金时，对工资所得按《个人所得税法》的工资薪金所得计算缴纳个人所得税，其中，当月发放的奖金和福利应并入当月的工资薪金所得中，扣减税法规定的800元或1000元后作为计税基数乘以相应的税率计算缴纳。但当月所取得的福利应区分法定福利和企业福利。企业和个人按照国家或地方财政规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金称为法定福利，此四项不计入个人当期的工资薪金收入，免征个人所得税；企业福利一般表现为实物形式的补贴或变相的其他补贴，对于这些补贴，均应在接受补贴时按取得的凭证上注明的价格并入工资薪金所得缴纳个人所得税。
2、按照税法的有关规定，对实行年薪的经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算，分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除800或1000元后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取收入后，合计全年基本收入和收益收入后，再按12个月平均计算实际应纳的税款。
（二）、非货币支出抵减个人所得税对企业员工的激励
员工激励机制包括很多内容，工资薪金、职位升迁、股票期权、职业培训等都是员工激励机制的重要组成部分。目前，提高工资薪金所得是吸引优秀人才的一种最基本的激励方式，众所周知，工资薪金所得要按照九级累进税率缴纳个人所得税，工资越高，要缴纳的税款也就越多。当累进税率中最高一级税率很高时，因提高货币工资而缴纳的个人所得税的增长幅度就会高于个人因提高工资而得到的税后收入增长的幅度，这时激励机制就会因纳税而降低作用。在公民纳税意识日益增强的今天，税后收入会成为越来越多高级人才在择业时比较的基础，如果企业想减弱税收对该项激励的影响，一是要提高年薪数额，二是要采用非货币支付办法为员工提供服务。以下几种非货币支出可以有效抵减个人所得税：
1、企业为员工提供住房。随着人才流动的加剧，人才跨地区，跨国界流动的趋势越来越明显。对于大多数跨地区流动的人而言，到另一个城市工作，一般都不会在该城市有自己的住宅，首先要解决的便是住房问题。如果由企业给予职工货币性住房补贴，由员工自己来负担住房的相应费用，由于个人住房相应的支出不能在税前扣除，而货币性住房补贴则是要加入工资总额中计征个人所得税的，则扣除个人所得税即房屋租赁费用后实际收入就降低了。如果企业不把货币性住房补贴发给职工，而是由企业统一购买或租赁房屋，然后提供给职工居住，则住房补贴这一块收入就不必缴纳个人所得税。在个人支出相同的情况下，减少了个人所得税的税金支出。达到了节税的目的。
2、企业统一为职工提供旅游机会。随着人民生活水平的提高，旅游开支已成为许多家庭必不可少的支出项目。个人支付的旅游支出，同样不能抵减个人所得税。但企业在制定年度员工激励计划时，可以给部分员工及家属提供一次旅游机会，而把相应的费用从原打算支付给职工的货币工资中扣除，在员工维持同等消费水平的基础上，减少了个人所得税的税金支付，达到了节税的作用。
3、企业给职工提供培训机会。在现代社会，知识更新的速度越来越快，为了能获得本行业相关的新知识，参加各种学习、培训已成为个人获得知识的重要途径。如果企业每年给予员工一定额度的培训机会，而培训所支出的有关费用不包括在个人的货币工资中，从而减少了个人所得税的税金支付，达到了节税的目的。
企业应正确认识税收策划的作用
税收策划的作用主要表现在宏观及微观两方面，在宏观方面表现为：
1、税收策划有利于最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。成功的税收策划意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理解和运用，对国家税收政策意图的准确把握。纳税人通过税收策划对纳税方案进行择优，尽管在主观上是为了减轻自己的纳税负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业政策，从而更好地发挥国家的税收宏观调控职能。
2、税收策划有利于税收法律法规的不断完善。纳税人进行合理的税收策划，为国家进一步完善税收法律、法规提供了依据，起到了对税收法律法规正确性、有效性、完善性的验证作用。是国家立法机关及时了解和化解税收法律法规和税收征管工作中的不尽合理及不完善之处，从而进一步完善税收立法，推进依法制税的进程。
3、税收策划有利于国民经济的健康、持续、稳定发展。虽然在一定阶段税收策划减少了政府的财政收入，降低了经济主体的税负，但从长远和整体来看，随着产业结构的合理调整，必将促进生产的进一步发展，从而带来经济主体生产经营规模的扩大，收入和利税的增长，使国家的财政收入也同步实现增长。
税收策划的积极作用在微观方面表现为：
1、税收策划有助于提高纳税人的纳税意识。税收策划促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动、自觉地学习和钻研税收法律法规和履行纳税义务，从而可以有效地提高纳税人的税收法律意识。
2、税收筹划有利于涵养税源，促进国民经济的良性发展。纳税人按照国家税收政策进行税收策划，可以促进产业布局的逐步合理和生产的进一步发展。从长远和整体来看有利于涵养税源，促进经济社会的长期发展和繁荣，国家的税收收入也将同步增长。
3、税收策划有助于会计管理水平的提高。税收策划离不开会计核算和会计管理，它要求会计人员既要精通会计法、会计准则、会计制度，又要熟知现行税法、税收政策，正确地进行纳税调整和计税，在税法和税收政策允许的范围内实行财务利润的最大化，这样，必然要求会计人员提高素质，从而使企业的会计管理水平得到了提高。
4、税收策划有助于现代企业制度的建立。税收策划作为减少税收成本最有效、最可靠、最可行的途径，是建立现代企业制度的必然要求，必将被越来越多的理性纳税人和经营管理决策者所采纳。
参 考 文 献
1、刘蓉，《金方案—税收筹划实务与案例》
2、廖韧，《税收筹划理论探析》，《云南税务》2003年第4期
3、卢中原，《经济发展新阶段与完善税收体系》，“国务院发展研究中心信息网”。
4、倪红日，《加入WTO与差别税收政策》，“国务院发展研究中心信息网”。
