内容摘要
在行政事业单位中，实行财政预算，零余额账户，每年按预算金额使用财政资金，对支出的项目实行申报制，这时可能实行预提或待摊费用，待财政的资金到达后再支付现金。此外，对于非生产经营单位的固定资产计提折旧可能按实际反映企业的资产情况，符合客观性原则。在生产以经营单位中，会计核算方法包括坏帐计提比率在内的会计估计问题。会计的主要目标是向会计信息的使用者提供真实的信息，而采用权责发生制带有主观意愿性，不能在任何情况下都能达到会计主要目标的要求。在经济时代一个耐人寻味的特征就是：一些企业的市场价值严重偏离了权责发生制下的帐面价值，其中高新企业表现得更为突出。，例如，飞利浦公司通过网络这一高速运行的通讯载体，缩短总部与分支机构的空间距离，经济业务事项的信息通过网络即时传送至总部，即可由总部的会计部门执行相关的会计职能。但建立在会计分期假设和权责发生制基础上的期末帐项调整，显然与实时的会计信息披露很不协调。而采用款项的实际收支为判断标准的收付实现制，则能与实时系统的建立相匹配。此外，权责发生制也不符合我国经济国情，在某些情况下，要求企业严格按照权责发生制确认收入，则产生了数额可观的虚假收入，严重影响了会计信息的真实性，这势必影响国家宏观决策的正确性。
权责发生制和收付实现制在现实中的意义
一,权责发生制和收付实现制的概念以及作用
一),权责发生制的概念
权责发生制原则是指会计核算应当以权责是否发生为基础。这一原则要求，在确认收入和费用时，按权责发是否发生来确认，而不论款项是否实际收付。也就是说，只要本期承担了付款的责任，不论本期是否实际付出现金（未付出现金时作应付款），都应该作为本期的费用。反过来说，即使本期已经实际收到现金，若本期不具有收款的权力，也不应作为本期的收入（只能做预收款）；即使已经实际付出现金，若本期并不承担付款的责任，也不应作为本期的费用（只能作预付或待摊费用）。权责发生制与收付实现制相比，有利于准确确定收入和费用的归属期，有利于收入和费用的配比，有利于正确计算盈亏（1）。
二),收付实现制的概念
收付实现制原则主要适用于部分事业单位，根据事业单位会计制度的有关规定，会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。这就是说，权责发生制原则在我国事业单位会计核算过程中，可以采用。但并非一定采用。
三),权责发生制和收付实现制的特点
事业单位运用权责发生制应注意的是，权责发生制只限于生产经营性收支业务，非生产经营性收支业务和其它活动一般不采用。事业单位的全部生产经营收支业务应采用同一种核算基础。即不能有的生产经营性收支业务采用权责发生制，而另外的生产经营性收支业务却采用收付实现制。而且，经营性收支业务的核算方法一经确定，同一会计年度内不得变更。以后年度如要变更，须报经有关部门批准。并在会计报表附注中加以说明。事业单位运用权责发生制的核算范围有限，也不彻底，一般不待摊和预提费用。
以上所述的，仅仅是针对于事业单位的经营部分而言，但是在我从事多年的事业单位会计来说，我认为权责发生制不仅适用于生产经营性收支业务，其中的部分账务处理也适用于事业单位非生产经营性收支业务。
四),权责发生制和收付实现制的使用范围
权责发生制与收付实现制，因其成为会计核算的基础性选择而为人们所熟识。就其本质而言，两者作为本期收入与本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是假设。并且，通过配比原则的运用，可以产生不同的收益结果。从这层意义上讲，会计基础选择不仅仅是会计政策选择的技术问题，更是涉及到了以收益为基础的财富分配问题。因此，权责发生制与收付实现制的选择，对会计核算而言举足轻重。
二,权责发生制和收付实现制的应用
一),权责发生制在非生产经营单位中的应用
1，实行财政预算单位中的应用
对于纯事业单位（不涉及生产经营等业务），例如我所工作的单位来说，现在实行财政预算，零余额账户，每年按预算金额使用财政资金，对支出的项目实行申报制，这对于某些突然发生的支出项目来说，项目发生了，却没有支付能力（来不及申报），这个时候就可以将发生的事项列入当期费用中，待财政的资金到达后再支付现金。而有些预算，例如缴纳各种社会保险等，财政预算的要求是按月缴纳，而当地的社保部门却要求按半年或全年一次性缴清，这就涉及到一个预提费用的问题，如果事先将所需资金预提，等实际发生时再一次性付清，就不会出现了无钱支付的情况。
2,对于固定资产的管理中的应用及账务处理
再如，事业单位的固定资产核算主要有以下特点：一般情况下，对于增加的固定资产，应同时增加固定基金，对减少的固定资产，应同时减少固定资产，事业单位的固定资产不计提折旧，事业单位固定资产对外转让取得的收入，应增加修购基金，报废、毁损的固定资产在清理过程中发生的损失，应冲减修购基金。
（2）事业单位购置固定资产时，应按资金来源分别借记：“专用基金---修购基金”、“事业支出”、“专项资金支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”。出售时做相反的会计分录。这就暴露出一个问题，从账面上来说，不能准确的反映固定资产的状态。在固定资产使用过程中，其资产价值是随着使用的频率和时间而减少的，但是从账面上来说，其实价值仍和新购固定资产一样，不能真实的反映固定资产的情况，造成资产虚增。这时，如果引入权责发生制，将固定资产计提折旧，借方新设一个净资产科目，如“固定资产折旧”等科目，每月按一定折旧方法进行折旧，分录为：借：“固定资产折旧”，贷：“累计折旧”。因报废、毁损等原因减少固定资产时，按减少的固定资产原值，借记“固定基金”，贷记“固定资产”，同时，借记“累计折旧”，贷记“固定资产折旧”科目。固定资产实际价值为：固定资产原值减去累计折旧。这样比较直观的反映了当前资产。
二),收付实现制在生产经营单位中的应用
1,权责发生制形成的历史原因
同样，对于生产经营单位来说，在会计发展历史的初期，尚未出现商业信用和借贷行为的情况下，收付实现制成了中西方复式簿记的基础，并且，以现金流人与现金流出的差额来确定当期的收益。然而，工业革命到来以后，随着企业对机器设备等长期资产投资的增加，以款项的实际收支为标准的收付实现制，由于前期大规模购建固定资产所引起的大额现金流出，造成了收益结果的显著差距，在某种程度上阻碍了企业对资本的吸纳。例如，在早期美国经营铁路业务的企业，取而代之以经营后期的现金净流量作为计算收益和股利分配的依据，虽然从此大大增强了投资者对铁路股票的兴趣，但毫不顾及长期资产的折旧所形成的虚拟现金流入，严重冲击了“资本保全”的基本要求，收付实现制在工业社会逐渐失去了其生存的基础。同时，伴随着商业信用的逐步扩大，对权责发生制的青睐使其长期以来盛行于各国的会计实务之中。
2,权责发生制在当今生产经营单位中的弊端
权责发生制产生并能立足，主要归功于收付实现制不能产生收入与相关成本的关联；换言之，即收付实现制不能客观地反映企业的经营成果。相反，基于会计分期的基本假设，权责发生制应计的概念成功地导入了企业收益的计量之中，取而代之以应收应付为标准确认各会计期的收入与费用。但与此同时，也带来了一个“致命”的副产品——权责发生制本身并不能真正地解决应计问题。在持续经营的前提下，对于经济业务事项是否发生的判断，却不能不说是主观判断的结果。这其中不仅包含了诸如固定资产折旧方法等会计政策的选择，也隐含了包括坏帐计提比率在内的会计估计问题。会计的主要目标是向会计信息的使用者提供真实的信息，而采用权责发生制并不能在任何情况下都能达到会计主要目标的要求。例如某企业将产品赊销给了一个信用较差、偿债能力也很低的客户，如果在销售成立时就确认收入，而该客户却迟迟不能偿付货款，甚至最终宣布破产倒闭，使应收账款成为坏账。在这种情况下，赊销企业以前确认的收入，因没有相应的现金流入发生而成为虚假收入，丧失了会计信息应具备的真实性。以上现象说明权责发生制在某些特定情况下会导致会计工作背离会计目标。
在商品销售的确认上，我国目前的会计制度为弥补权责发生制的缺陷，对销售商品收入的确认给出了四个条件（3）：
（一）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出的商品实施控制；
（三）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（四）相关的收入和成本能够可靠计量。
以上规定的出发点是好的，但是在会计实务中却带来了很大的操作难度，例如，假设一家贸易企业年末为了将销售量向下一年度转移，将一仟万元采用预收货款方式实现的销售额未确认收入，但是实际它已经实现了销售收入，企业所钻的空子就是未将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。造成了虚假的财务数据。
由于权责发生制无法避免的人为因素，使得利润也最终成了一种受制于理念的计量结果，因而也为调节经营业绩、粉饰财务状况提供了可能。
3,在当前新经济时代中，收付实现制的在生产经营单位中的现金流量方面起到了无法比拟的作用
相对而言，现金流量却是一种事实，因为以款项的实际收付为标准所确定的本期收入与费用，无疑最大可能地压缩了人为调节的因素。同时，以实际的现金流量信息作为评价财务风险的重要指标，也已日益受到管理层和外部信息使用者的关注。
例如: 新经济时代一个耐人寻味的特征就是：一些企业的市场价值严重偏离了权责发生制下的帐面价值，其中高新企业表现得更为突出。例如美国的微软公司1998年的市场价值就已经超过其帐面价值的200倍，美国在线的这一比例也已达到了120倍。而一些传统产业则呈现出相反的变化，诸如福特汽车，其市场价值仅占其帐面价值的15％强。科学技术的进步使得这一差距还在逐渐扩大。针对这一现象，很多著名的中介机构已经开始尝试以现金流量的概念评估企业价值的新的方法或思路。如麦肯锡咨询公司提出的通过实体现金流量贴规模式和经济利润模式的企业价值评估法，普华会计公司以经营活动现金净流量为基础的企业价值评估法，斯图尔特公司以现金流量调整后的经济增加值为导向的企业价值评估法，等等，均体现了收付实现制支持下的“现金流量至尊”的财务新理念。
以互联网络为代表的新型技术在会计领域的运用，更是直接而又深刻地冲击着传统的会计理论与实务。例如，利用网络所形成的特殊的企业组织形式——虚拟企业，由于这种组织形式存在于虚拟的网络之中，具有分合迅速的特点，因此，虚拟企业的经营活动并不存在持续经营的前提条件，一个交易期间即企业的全部生存期，以“应计”为特征的权责发生制失去了存在的基础。相反，以收付实现制作为核算虚拟企业在交易期间所取得的经营业绩，则相对比较合乎清理。
网络所带来的变化还远非虚拟企业，很多曾经是理想中的管理模式正在悄然变成现实。作为电子商务有机组成的网络会计，凭借其高速的信息处理与传输功能，既解决了传统会计的工作量的问题，而且会计信息的处理速度也大大提高。不仅如此，高度的数据共享功能，使得连接网络的各个终端录入的数据，经系统识别后均可作为会计处理的原始依据，会计工作的效率将因此得以显著提高。另一方面，通过网络这一高速运行的通讯载体，企业的总部与其分支机构之间的空间距离被压缩成为“鼠标”距离，只要经济业务事项的信息通过网络即时传送至总部，即可由总部的会计部门执行相关的会计职能。这种新型的时空界定为实时财务会计报告信息的生成创造了客观条件。飞利浦公司每两小时合并一次会计报表，已经为人们描绘了实时会计系统的现实画面。但建立在会计分期假设和权责发生制基础上的期末帐项调整，显然与实时的会计信息披露很不协调。而采用款项的实际收支为判断标准的收付实现制，则能与实时系统的建立相匹配。此外，权责发生制也不符合我国经济国情，长期以来，我国企业普遍存在着资金紧张问题，并且有很多企业经营不景气，濒临破产。尽管国家采用“债转股”等方法将这些企业“搀入”市场，甚至大部分企业形式上建立起现代企业制度，但仍有相当多的企业信用不佳、偿债能力低下。在这种环境中，要求企业一律按照权责发生制确认收入，则产生了数额可观的虚假收入，严重影响了会计信息的真实性，这势必影响国家宏观决策的正确性。
正因为如此，收付实现制在经过很长一段无人问津的境地之后，又重新进入了人们的视野。
其一，正如权责发生制对于经营成果的客观反映有目共睹一样，收付实现制对于现金流量的如实计量和决策相关性也显而易见。综观权责发生制和收付实现制的本身，在于更好地扬其之所长，避其之所短。如果因为回避权责发生制之所短，而对权责发生制之所长视而不见，那将是又一次的重蹈覆辙。时至如今，高速、畅通的网络技术已经使会计核算不再有工作量的羁绊，人们在会计基础问题上所作的选择也不应有“鱼”与“熊掌”难以兼得的遗憾。因此，有更充分的理由在为收付实现制叫好的同时，也为权责发生制称道。随着信息技术的进步和在会计领域的广泛运用，完全可以设想在多元的会计信息系统中，建立起权责发生制和收付实现制的专用“频道”，以应不同的决策需求。 其二，从会计主体的角度出发，对于一些资产质量欠佳的企业，尤其是应收款项占速动资产份额较高的情况下，企业资产的流动性受到了影响，而权责发生制所确定的企业收益，不仅无助于缓解企业的财务风险，现实的所得税税负对企业而言无疑是“雪上加霜”。针对此类弊端，企业应在其内部管理中作出了以收付实现制为基础的价值管理取向。这样，才能不人为的调节利润，修饰财务情况，才能为企业所有人提供最真实的财务情况，让决策者、更准确了解企业的现状，提供最好的决策。
所以，无论对于生产经营单位与非生产经营单位而言，按不同的情况综合使用收付实现制与权责发生制，才能形成了单位经营绩效的提高与财务状况的改善同步、和谐的共进态势。
参 考 文 献
1)，引自：《预算会计制度讲解》，18页，第1章，《预算会计的核算原则》，预算会计制度讲解编写组编，中国财政经济出版社出版。
2，引自：《预算会计制度讲解》，246页，第12章，《资产—长期资产》，预算会计制度讲解编写组编，中国财政经济出版社出版。
3，引自：全国会计专业技术资格考试辅导用书《中级会计实务》，第11章，《收入与利润》。，财政部会计资格评价中心编，经济科学出版社。
