一、会计信息真实性解析5
（一）会计信息真实性含义5
（二）会计信息真实性的表现6
二、会计信息真实性的局限性7
（一）会计信息是历史信息7
（二）会计信息具有不确定性7
（三）会计报表体系提供信息的非完整性10
三、影响会计信息真实性的因素11
（一）客观因素11
（二）主观因素14
四、提高会计信息真实性的建议16
（一）合理确定企业会计目标16
（二）加快会计准则的研究和制订16
（三）加强企业内控管理16
（四）提升从业人员素质17
（五）增强惩戒力度17
内容摘要
会计信息是对经济活动财务状况、经营业绩和现金流量等的会计表述，并以财务报表的形式进行披露。真实可靠的会计信息符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地忠实表达客观的现象或状况，能让使用者了解过去、掌握现在、预测未来的经济活动，是企业、单位正确进行财务决策乃之整个管理决策的重要依据。而会计信息在处理、披露等过程中因客观或人为主观等因素，不能真实正确地反映会计主体的财务状况和经营成果等，从而满足不了投资人、债权人、管理者等有关各方对企业经营与财务情况了解的需要，严重的甚至误导使用者，产生决策失误、资产流失等不良后果，进而影响和干扰正常的社会经济秩序。本文将从会计信息真实性、局限性及影响因素、改进建议方面对其探讨。
关键词：会计信息 真实性 局限 影响因素 改进建议
论会计信息真实性
会计信息是社会经济发展的必然产物，是由会计对不同环节、不同阶段的经济数据加工处理而成。但因会计信息在产生、披露等过程中因客观或人为等因素，不能避免的会有失真现象产生，从而影响现实或潜在利益关联者的使用。据此，笔者对会计信息局限性、影响因素进行了分析，并提出了改进建议。
一、会计信息真实性解析
（一）会计信息真实性含义
《会计法》第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”，第十三条“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”及《企业会计准则》第十条“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”，对会计信息的真实性均作出了明确要求。即：会计确认、计量的必须以真实的经济业务为依据并符合客观事实和相关法律法规要求，会计报告必须如实反映情况、不得掩饰或以某一利益相关者的意志为转移。
（二）会计信息真实性的表现
会计信息的真实性主要表现在两个方面：一是相关性，指会计信息与信息使用群体的需要相关联，能帮助信息使用者对经济事项进行评价，并影响信息使用者的相关决策行为。即会计信息的真实性与其所反映的经济业务内容紧密相关。二是可靠性，即会计信息要真实没有偏差地反映企业经济活动的实际情况，信息发布者能以客观、公正、中立的立场来披露其完整的财务会计信息。这就是说，会计信息必须得经得起检验，独立的第三方或其利益关联者在相同的条件方法下，对同一经济业务能得出相同的结论。虽然会计核算中会运用到假设、估计等职业判断，但只要符合相关制度规范、不脱离客观事实的范畴，我们也认同其可靠性。事物发展都是在曲折中前进的，财会信息也是通过不断发展的会计技术和方法、会计模型，来实现客观、完整反映经济事项的。
二、会计信息真实性的局限性
（一）会计信息是历史信息
按我国会计法规定，企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本入帐，并据此作为分摊或转作费用成本的依据，原则上不进行调整。因此，会计信息是对企业过去已经完成了的经济活动的反映，其真实性是对过去经济业务的真实反映，是过去的“真实性”，它便于会计核算，能防止资产、费用入帐的随意性，做到客观公允、有据可查，维护了会计信息的可靠性。但是，在出现剧烈的通货膨胀或货值大幅度波动的情况下，按历史成本计价的会计信息即便是真实的，也不能正确反映当前物价水平、会计主体的财务状况和经营业绩，使会计信息丧失了可比性和可理解性。虽然我们可以采用现行成本会计模式、现行成本/不变币值会计模式等进行调整，但也要在相关性和客观性进行权衡，从而显示出了会计信息的局限性。如我国1994年的通货膨胀，物价指数达到27%，通货膨胀率在13-15%左右，全国上下涨价不断，现实的商品改变了其本身所代表的价值，相同货币量的购买力时时不同，导致基础会计数据失真，期末编制的财务报表失真，财务状况和经营成果脱离实际，资产的账面价值低于现行价值，现金及现金等价物、货币性债权（应收账款等）、非货币性债务遭受的损失及持有的实物资产、货币性债务获得的收益得不到正确反映，企业管理层据此做出的决策失误，导致企业经营困难或破产。
（二）会计信息具有不确定性
会计学家亨得里克森就认为：“会计上的不确定性产生于两个来源：会计信息一般都与预期要在未来持续存在的实体有关；由于各种分摊常常是在过去和未来期间进行的，对于这些分摊的合理性和未来的预期依据就必须作出假定。尽管这些关于分摊的假定和预期之中，有些可能在以后期间也有效，许多分摊却不能完全加以查证。第二，会计上的计量常被假定为代表那些需要对其不确定的未来数额加以估计的财产的货币表现。”
笔者认为：在会计核算中，我们总是在追求现有技术、模型水平下的最真实，但因某些经济事项本身客观存在不确定性或在处理具体经济业务时口政策或口径的不一，都会使会计信息具有不确定性，即信息所反映的经济事项与已发生经济事项之间的偏离。
1、经济事项的不确定性
经济事项的不确定性，最典型的就是或有事项。作为一种潜在因素，它直接影响企业的持续经营和发展。比如：未决诉讼和未决仲裁、债务担保、票据贴现、产品质量保证、退货承诺及信用承诺等，它们将会带来企业资产的流入或流出，涉及到收益、费用的确认，资产、损益的摊销等，但在报告期内又无法准确界定，不能通过会计信息真实进行表达。2012年8月，山东亚盛集团在与天同证券有限责任公司的民事诉讼中终审胜诉，法院驳回天同证券有限责任公司的所有诉讼请求，其一审、二审受理费68.36万元均由上诉人天同证券有限责任公司承担。在上述诉讼中，山东亚盛集团因胜诉，不用返还原告天同证券有限责任公司股权转让款及赔偿相应利息避免了资财的流出，而天同证券则因败诉面临不仅拿不回股权转让款和赔偿还要支付68.36万元的受理费。2011年3月15日，央视报道有添加“瘦肉精”饲养的生猪流入河南济源双汇食品有限公司和南京等地的猪肉销售市场。作为业内世界第三、亚洲和国内第一的双汇集团深陷食品安全丑闻，截止4月1日双汇可计算的损失已超过121亿，并险些“丧命”，给双汇、投资者、消费者、甚至媒体都带去了很大震撼……对此，《会计法》第十九条作出了明确规定，要求企业必须在报表附注版块予以披露，供信息使用者决策参考。
2、会计处理的不确定性
在会计核算中，因选用法规范围内不同的会计政策或做出不同的会计估计，都会使会计信息在反映同一经济事项时显现不同结果的特征，带上不确定性。为避免这一不确定性带来的失真结果，《会计法》第十八条“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。”对会计政策的使用作出了明确规定。但在实际中，“企业误用、滥用会计政策、会计估计及其变更的情况时有发生。2012年年报共有42家上市公司披露其会计政策发生了变更，其中，自主变更的公司占90%以上。”（摘自参考文献３）会计信息在故意操纵行为下，显示已失去了客观反映经济事项的作用。
如：天津普林在预计2013年净利润亏损4800万至5800万元后，对会计估计进行变更，将应收账款、其他应收款计提坏账准备，由账龄1年以内的5%大幅调减至0.5%。由于会计估计变更从2013年11月1日开始，预计调增当年净利润约630万元，中超电缆为再融资于2013年7月，其将原来1年以内应收账款计提5%，变更为0-6个月计提0.50%、7个月-1年计提5%，导致最近一期净利增加2334万元，占2012年净利比重高达44.31%。拔高业绩后，其宣布非公开发行的6780万股于12月9日上市流通，而其今年4月决定发行的6亿元公司债申请，也于12月9日通过证监会审核。
（三）会计报表体系提供信息的非完整性
企业通过报表体系按年度向所有者、外界信息使用者提供会计信息。我国现行的会计报表体系中报表主要包括了资产负债表、损益表和现金流量表，许多重大事项通过报表附注的形式予以披露。会计报表内容的基本框架是: 资产- 负债 = 所有者权益或收入-成本=利润, 这种框架体系也决定了会计信息的归集、汇总、结转流程，而会计要素的确认、计量原则与方法又影响了会计信息的真实性。在有限的报表种类、间隔时间较长的披露、而每个报表数字都是特定项目的多次数据汇总的情况下，导致会计报表体系提供的信息具有非完整性，主要表现在以下几方面：
一是现行财务报告所提供的信息主要是面向过去的历史信息，并且统一运用货币计量，对使用者未来决策有重要参考价值的信息，如预测信息、人力资源价值、主要管理人员的素质等被排除在财务报表、甚至是财务报告之外；二是对企业履行社会责任的信息，财务报告中长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；三是由于报告用户的信息需求和获取信息的途径各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务报告了，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者正在呼唤财务报表以外的某些特定需要的差别报告；四是由于会计报表在编制的过程中，掺杂了归集、估计、折算、误差等人为因素，可能掩盖赢利与亏损项目，也无法准确地反映成本项目等支出的详细情况；五是传统会计采取按年度披露会计信息的形式，造成了信息的滞后，企业主体或出于创造盈利、展示企业竞争力、利于开展业务、借款等原因，制假造假，掩盖问题。
2011年4月29日，证监会发布的《中国证监会行政处罚决定书（五粮液、唐桥等8名责任人员）》中细数了五粮液的“四宗罪”，一是关于四川省宜宾五粮液投资（咨询）有限责任公司对成都智溢塑胶制品有限公司在亚洲证券有限责任公司的证券投资款的《澄清公告》存在重大遗漏，二是在中国科技证券有限责任公司的证券投资信息披露不及时、不完整，三是其 2007年年度报告存在录入差错未及时更正，四是未及时披露董事被司法羁押事项，最终决定对五粮液给予警告，并处以60万元罚款，对公司董事长唐桥等8名负责人分别进行了罚款。
三、影响会计信息真实性的因素
（一）客观因素
笔者认为影响会计信息真实性的客观因素体现在以下四个方面：
1、会计假设
会计假设亦称会计的前提，是指在特定的经济环境中，根据以往的会计的实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做出的合乎情理的假说或设想。我国《企业会计准则》中规定的会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四条假设，都在一定程序上对会计信息的真实性构成威胁。如现在新兴的百度、网易、腾讯、盛大网络等，它们只是一个虚拟公司，以人力资源和知识产权为主要资源，突破了会计主体原有的空间范围，我们难以根据会计主体假设对其建立会计程序、提供会计信息。再如会计分期假设，它是人为的将企业的持续经营予以划分，存在很大的主观性，影响了会计信息的质量，使会计信息有明显的估计性和不确定性。
2、会计原则
它建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础理论之上，是具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则，对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用，而实际成本原则、配比原则、谨慎性原则、重要性原则等原则的使用，会不同程序地削弱会计信息的可靠性。如谨慎性原则要求少计或不计可能的收入，多计可能的损失或费用，这就使会计人员偏离客观的、公正的、中立的立畅，主观判断的偏向性必然降低会计信息质量的可靠性，用之过度，还会成为企业操纵利润，玩弄数字的工具。再如企业的待摊费用、预提坏帐准备或费用，其本身就具有不确定性，在具体执行配比原则时，较多地运用了会计人员的职业判断，容易成为粉饰数据的工具，对会计信息的真实性影响较大。
如贵州茅台利用预收账款进行人为控制业绩释放。2010年，其高管收紧预收账款，故意延迟业绩释放，其三个季度的盈利增长均低于市场预期。其中，2010年一季报净利润同比增长仅为4%，半年报净利润则同比增长11.09%，到了三季报，公司净利润同比增长则仅为10.22%。截至9月末，公司的预收账款高达32.62亿元，同比增加20亿元，比2010年中期增加13亿元。而相对应的是，贵州茅台前三季度实现营业收入93.28亿元，同比增长19.47%，归属于母公司净利润41.74亿元，如果将该部分预收账款释放业绩，那么贵州茅台的真实业绩并不至于连续低于市场预期。
３、会计政策
会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。由于会计政策本身具有选择的空间，在依法变更和自主变更下，企业倾向于选择对自身业绩衡量“最有利”的会计政策，降低了信息的真实可靠度。“近年来，由于房价持续走高，变更投资性房地产后续计量模式成为不少主业营发生困难的公司实现扭亏为盈的方法。2012年度发生会政策变更的42家公司中，有10家公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式，且无一例外地带来了账面收益，这甚至成为一些公司扭亏为盈的利器。投资性房地产后续计量模式的变更多发生在连续两年亏损的公司， 并因此实现‘扭亏为盈’，从而规避可能面临的退市问题，存在利润操纵的嫌疑。”（摘自参考文献３）。
如2011年6月，陕西证监局在2010年年报现场检查中，发现*ST秦岭在固定资产管理和核算方面存在三处问题。一是*ST秦岭2009年以前采用分类折旧法计提折旧，未能及时将已提足折旧的固定资产、毁损报废等不需计提折旧的固定资产剔除，未将已提减值准备金额剔除。二是*ST秦岭部分固定资产未按照达到预定可使用状态时间作为入账时间。最后，对于购入的非全新固定资产，*ST秦岭未考虑该资产已使用时间、成新率等情况重新估计预计使用年限，固定资产使用寿命的会计估计依据不足。导致公司计提的固定资产折旧错误，2010年少提折旧约401万元，多计当期利润约401万元，冲高了当期利润。而若将时间推至稍早前的2010年，就可完整窥得公司调节当期利润的用意。
４、会计信息化的安全性
会计信息化是会计与信息技术的结合，是企业会计顺应信息化浪潮所做出的必要举措，是网络环境下企业领导者获取信息的主要渠道，有助于增强企业的竞争力。在信息化手段下，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，财务数据流动中的签字盖章等传统确认手段不复存在，财务信息的传递要借助网络完成，会计信息的真实性不可避免的会受到质疑。而近年来云计算技术的兴起，其强大的计算能力和动态无限扩展能力为企业连通供应链各方，有效提高企业间会计核算效率，促进信息对接交流起到极大的促进作用。但因互联网环境的特殊性使得客户敏感信息泄露、重要数据被破坏、业务系统被非法控制、商业信誉遭到恶意言论攻击等问题频发，信息化技术的安全性对确保会计信息的真实迫在眉睫。
2013年3月20日，韩国爆发大规模A PT攻击，此前潜伏在多家韩国金融机构中的病毒突然爆发，致使多家银行的内网电脑黑屏、网络冻结，信息系统几乎瘫痪，等到业务完全恢复，已经是四五天之后。此次遭到攻击的韩国银行的IT系统已不再安全，若更新所有系统，每一家银行付出的花费将是10亿美元级别。由此可以看出，随着网络技术的发展，安全性对会计信息真实性的作用越来越重大，必须高度重视。
（二）主观因素
1、会计差错
会计差错往往是会计人员在业务处理时，对会计政策的误用、对经济事项的误解或是原始记录和会计数据的核算,抄写错误造成的信息失真。它与会计人员业务水平和熟练程序、责任意识有关，一般不具隐蔽性，能够查找解决，虽然会对企业的财务状况和经营成果造成影响，但差错很小时，基本不影响会计信息的合法性和公允性。2013年11月，北京证监局查实认定,湘鄂情财务核算违反《企业会计准则》确认加盟费收入1480万元,确认股权收购合并日前损益1556万元,共影响当期损益3036万元,占2012年度净利润28.09%。同时,公司向供应商收取采购返点1220万元冲减营业成本,入账依据不充分,财务基础工作不规范，并责令改正,在30日内向北京证监局提交整改报告。
2、利益驱使
企业为达到会计主体本身或相关主体的局部利益，有目的、有预谋、有针对性的财务造假和欺诈行为，伴有一定形式的伪装和掩饰,通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假,一般很难发现。
一是粉饰报表，获取更大的经济利益。最常见的就是某些不具备上市公司条件的公司为了能上市，大肆包装财务数据，甚至聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏，蒙混过关，以合法身份“获得”上市资格；或是通过即将停牌退市的上市公司在单、证、账、表上做文章，以此来保住其上市的“牌位”。据统计数据显示，2012年证监会查办涉及信披违规、欺诈上市的案件共计256起，2013年1-4月份，证监会新增调查案件达到了113起，同比增加40%。如2012年，天能科技为了上市，向证监会提交突击虚增利润的IPO申请材料后，引起了媒体质疑，并在证监会正式给出发行上市行政许可之前撤回了材料。9月，天能科技案件被移交证监会稽查总队。2013年，证监会正式通报万福生科自查上市之前三年的业绩报告均涉及造假，虚增营业收入超过7亿元，否决其公开发行股票的申请；平安证券因推荐万福生科IPO过程中，未能勤勉尽责地履行法定职责，出具的保荐书存在虚假记载，证监会责令平安证券改正违法行为，给予警告，没收业务收入2555万元，并处以5110万元罚款，暂停保荐业务许可3个月；中磊会计师事务所被没收业务收入138万元，处以2倍的罚款和撤销其证券服务业务许可。
二是减收增支，偷逃税款。一些企业通过隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润等方式达到偷逃税款的目的。2008年4月8日，据辽宁省通报的涉税违法案件中，辽宁普臣房屋开发有限公司在2002年8月至2006年7月期间，通过隐匿商品房销售收入、在租金中虚列物业管理费和用延迟交付普臣商厦经营场地产生的违约金抵顶商铺租金、开发产品抵顶借款及利息和转让土地使用权取得代理费不记收入等，偷逃税款2013万元。广西地方税务局向社会曝光的2012年度10大典型涉税违法案件中，广西广日电梯空调工程有限公司2007～2010年度采取虚假申报手段少缴印花税121152.90 元，少缴2008年度企业所得税77264.91元。
四、提高会计信息真实性的建议
（一）合理确定企业会计目标
企业运用会计准则提供会计信息时，应根据会计目标确定对会计信息真实性的侧重程度，因此合理确定企业的会计目标，有利于提高会计信息的真实可靠性。
（二）加快会计准则的研究和制订
一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，可以适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善与严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和考核几方面入手；二是加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范；三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。
（三）加强企业内控管理
完善企业的管理结构，从根本上提高会计信息的真实性。企管理结构不完善的公司，内部控制人可能利用操纵会计信息来达到吸引投资者的注意，从而损害会计信息的真实性。可见。完善企业的管理结构，使企业的决策权、执行权、监督权能够相互制约、相互促进，从而提高企业经营业绩，进而从根本上提高会计信息的真实性。
（四）提升从业人员素质
首先要练好内功，具有广博的知识。如高等数学、计算机基础知识、外语知识、社会科学的基本知识，不仅熟悉本国的法律、法规、历史，还要了解其他相关国家的法律法规政治制度等，最根本的会计人员还应具备扎实深厚的业务知识和相关的专业知识。
（五）增强惩戒力度
一是对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。二是实行市场退出机制。要尽快构建有效的退出机制，对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业对参与造假的中介机构要进行取缔，只有这样的惩罚才是真正起到震慑作用。
参 考 文 献
1、《中华人民共和国会计法》，1999版
2、财政部，《企业会计准则》，2006版
3、中国证监会会计部，《会计政策、会计估计变更以及会计差错更正情况分析》，财务与会计，中国财政杂志社，2013.12
4、刘国成，关于会计信息真实性的思考，财会月刊，2005.2
5、雷晓葵，《浅议如何提高会计信息的真实性》，农业科研经济管理，2007.4
6、百度百科，会计假设、会计原则、会计政策等术语词条
