一、通货膨胀会计概述2
（一）、通货膨胀会计概念 2
（二）、通货膨胀会计产生和发展2
1、传统财务会计报表财务信息 3
2、企业的生产经营能力 3
3、企业产权资本维护 3
4、企业的经营业务评价 3
5、企业债权人和投资人的投资决策 3
6、政府部门对宏观经济的调控 4
（三）、通货膨胀会计的模式和特点 4
1、历史成本会计模式和特点 4
2、现行成本会计模式和特点 5
二、通货膨胀会计与传统财务会计的比较 5
（一）、通货膨胀会计与传统会计在理论上的比较 5
1、通货膨胀会计特有的会计假设的建立 5
2、通货膨胀会计特有的会计概论的产生 5
3、对传统会计准则的重大发展 6
（二）、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展 6
1、对财务会计核算基本方法的发展 7
2、对财务指标计算方法的发展 7
3、对会计核算程序的发展 7
三、通货膨胀会计运用中亟待解决的问题 8
内 容 摘 要
20世纪70年代以后，恶性通货膨胀在西方甚至世界经济范围迅速蔓延，
使得对于通货膨胀会计的研究突出起来，通货膨胀财务是在恶性的通货膨胀的条
件下，为消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响，实现既定的会计目标,提供
有用的会计信息而产生的一类会计模式，它也是高级财务会计的一个重要组成部
分，通过对通货膨胀会计的产生、通货膨胀会计的模式和通货膨胀会计对传统财
务会计理论和方法的发展等内容的论述，反映了这一新的会计分支所体现的高级
财务会计的特征
关键词：通货膨胀 财务会计 模式
对通货膨胀会计的思考
通货膨胀财务是财务会计的一个重要分支本文通过通货膨胀会计的产生，通
过对通货膨胀会计的产生、通货膨胀会计的模式和通货膨胀会计对传统财务会计
理论和方法的发展等内容的论述。
一、通货膨胀会计的概述
通货膨胀会计是财务会计的一个重要的分支。和其他会计产生和发展与其所
处的社会经济条件有着极为密切的关系一样，通货膨胀会计的产生与发展也与它
所处的社会经济环境密不可分。这个社会经济环境就是长期的持续的严重的通货
膨胀,通货膨胀像一种社会病毒,不仅严重侵害了现代社会经济的健康肌体,同时,
对于传统财务会计提供的会计信息质量也给予很大的冲击，会计的计量基础遭到
很大破坏,因而使得会计作为经营管理重要工具和向与企业有经济利害关系者提
供有用的相关会计信息的重要作用,收到严重的不良影响。
(一)、 通货膨胀会计的概念
通货膨胀主要表现为一般物价水平持续上涨和货币购买力持续下降，一般物
价水平变动时指某一时期范围之泛的商品综合价格的变动，可通过一般物价指数
的变动来反映，个别物价水平变动是指某一时期某种商品价格的变动，可以通过
个别物价指数的变动来反映，个别物价水平变动与一般物价水平变动的方向和程
度并不一定是一致的。
通货膨胀会计是在通货膨胀的经济环境下根据一般物价指数或者现行成本
数据，调整传统的历史成本会计报表或者另行编制一套会计报表，来反映，消除
通货膨胀因素对传统会计报表的影响，或者彻底改变某些会计原则，以更真实地
反映企业财务状况和经营成果，更好地实现财务会计目标的一系列会计程序和方
法，包括多种会计模式，通货膨胀会计属于财务会计的一个分支。
（二），通货膨胀会计产生和发展
产生：
1、传统财务会计报表会计信息
传统财务会计报表提供的会计信息不能真实反映企业现时的财务状况和经
营成果。由于传统会计根据币值不变假设和历史成本原则进行核算的，企业资产
按购入时的成本计价入账后，无特俗规定一律不准调整其账面价值，因此在
通货膨胀条件下，资产负债表所反映的资产价值是购置该项资产时的价格，而不
反映通货膨胀经济条件下该项资产的现时价格，资产负债表所列的资产总额也不
能反映以现时价格表示的企业拥有的经济资源规模和现时的经营能力，由此推
论，企业按资产负债表资产总额减除负债总额计算的业主权益也不反映业主现时
拥有的权益。同理，由于企业利润表所反映的是企业在一定会计期间的全部收入
和成本费用及其相抵后的经营成果，而在通货膨胀的情况下传统财务会计的利润
表中的收入是本期的现时收入，与其相配比的费用成本所耗用的资产有相当部分
是在前期购买按历史成本计价的，因而，配比后所确定的收益是所耗资产未按通
货膨胀后的现时价格获得补偿的高估数额，这就使其利润表所反映的经营成果和
企业的盈利能力受到歪曲。如果剔除其中通货膨胀的影响，往往会看到一个大不
相同的情况，甚至会对企业的盈利能力得出一个完全不同的结论。如，1975年
全美非金融企业报表上的利润数字为680亿美元，而扣除通货膨胀的影响，实际
利润数字仅为470亿美元，又如，从该范围统计的报表上看，1980年利润为1220
亿美元，但因固定资产账面原值远远低于现时重置价值，故较按显示重置价值少
计提折旧140亿美元，扣除虚增利润额，实际利润仅为650亿美元，此外，1980
年美元的实际购买力较1975年减少三分之一以上，将1980年的实际利润按1975
年的美元购买力这算，只相当于420亿美元，与1975年的实际利润相比，5年
来利润平均每年下降2%，但根据会计报表的数字看，1975年至1980年平均每
年利润较上年却是增加13%，由此可见，在恶性通货膨胀的环境下传统财务会计
报表提供的会计信息严重失实。
2、企业的生产经营能力
企业经营过程中消耗资产得不到应有补偿，企业的生产经营能力受到消弱。
企业资产的数额是其拥有的生产规模和经营能力的具体体现，企业要维护其生产
规模和经营能力，必须不断足额补充其在经营过程中耗用的资产，但是在通货膨
胀的条件下，企业按传统财务会计的历史成本原则计提的已耗资产的补偿资金并
不能满足所耗资产的重置，因而在恶性通货膨胀的条件下按照传统财务会计提供
的信息进行经营管理必然会使企业的生产规模逐渐萎缩，生产经营能力不断削
弱。
3、企业产权资本维护
无法正确反映企业产权资本维护情况和业主权益的维护。获取收益是业主和
股东投资的主要目的，保证投入资本得到维护是投资者不断获益的前提，要保证
业主产权资本的维护，首先必须能够真实了解经营过程中业主产权资本发生的变
动，业主产权资本的变动是受企业经营过程中资产，负债，收入，成本费用等要
素的变动及对这些变动的确定和计量所制约的，在持续经营的情况下，上述要素
的变动数额是按照划分收益性支出与资本性支出原则和权责发生制原则分期计
量确定的，而在通货膨胀的条件下，不同会计期间的单位货币价值和相同资产的
价格均存在较大差异，由于在传统财务会计中并不考虑和计算物价变动及其影
响，因此，亦不可能反映企业产权资本的实际维护情况。尤其是在恶性通货膨胀
时期对企业所耗资产按远远低于现时价格的历史成本核算，必然会虚增收益，甚
至出现虚盈实亏的现象，照此计算的经营成果进行股利分配也一定会使企业产权
资本受到侵蚀，据1980年对83家美国公司所做的一次调查表明，将通货膨胀因
素剔除后，年度的真实收益额要比公布的会计报表所计列金额少40%，其中，伯
利恒钢铁公司按照传统的历史成本计算，1980年获净收益1.21亿美元，但用几
种不同的通货膨胀会计方法剔除通货膨胀因素影响以后，该项收益额却变成了高
达1.76亿美元或2.57亿美元的亏损，即便如此，该企业还需按传统财务会计核
算的盈利结果，以每股1.60美元的标准向股东支付0.87亿美元的股利。
4、企业的经营业绩评价
失实会计信息难以对企业的经营业绩做出正确评价，据以作出的经营决策甚
至会给企业带来重大失误。企业内部管理者要加强企业的计划管理，作好对企业
经营活动的考核、评价、预测和控制，必须依靠真实可靠的会计信息。失真的会
计信息会给人以误导，做出错误的判断，带来多方面不应有的损失，在恶性通货
膨胀情况下，按已耗资产的历史成本回收和积累资产重置资金，将不能保证企业
已耗资产的重置更新，按含有资产价格上涨因素形成的现时收入和历史成本计算
的费用配比确定的虚增收益很难对企业的经营业绩和盈利能力作出客观正确的
考核与评价，按虚增的收益进行财务成果的分配必然不能保证资本的维护，使业
主权益遭受侵蚀。总之，依据失实的会计信息会给企业管理者的经营决策带来一
系列重大失误。
5、企业债权人和投资人的投资决策
失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人的信贷及投资决策需要，影响
企业的资金凑措和金融资本市场的正常运转。企业债权人必须了解企业资金的流
动性和偿债能力，以便作出正确的信贷决策和保证债务的及时收回，企业的现时
投资者必须掌握企业的真实财务状况和经营成果，以了解其投入资本是否得到有
效的运用和维护，是否获得收益。企业潜在的投资者也需了解企业真实的财务状
况和盈利能力，以为其作出投资决策提供可靠的依据，但由于恶性通货膨胀的影
响，使传统财务会计报表提供的信息不能如实反映企业现时的财务状况和盈利能
力，据以作出的经济决策往往导致失误。这样就必然会影响企业及时获得所需资
金，影响金融资本市场的正常运转。
6、政府部门对国民经济进行宏观调控
失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济的宏观调控和对企业进行微观
管理的需要，社会市场经济的正常运转和发展需要政府部门的宏观调控，为保证
对国民经济宏观调控的有效进行和对企业经济活动的有效监督和管理，政府部门
必须掌握各企业，各部门以至整个国民经济运作的真实正确的会计信息。但是由
于恶性通货膨胀的影响使传统财务会计信息失实，因而难以满足政府部门对国民
经济进行宏观调控和对企业进行微观指导与监督的实际需要。为了客服恶性通货
膨胀对传统财务会计带来的不良影响，充分发挥会计在管理企业和促进市场经济
发展的重要作用，保证向报表使用者提供真实、有用、相关会计信息的会计目标
的实现，会计理论界与实务工作者认识到必须对传统财务会计的某些与恶性通货
膨胀经济条件不相适应的理论与实务进行修正和改变，使之适合与恶性通货膨胀
这一新的社会经济环境下提供所需会计信息之需要。为此，各国会计管理机构、
会计专业机构和会计学者通过不断探索和总结，终于产生了通货膨胀。
发展：
1、传统财务会计
在传统财务会计中采用方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响.它包
括：付出存货成本计算的后进先出法、固定资产加速折旧法、固定资产定期重置
估价法、固定资产不提折旧法。
2、一般物价水平会计
按一般物价水平变动调整传统财务信息反映和消除通货膨胀的影响。这是通
过研究和实践，使通货膨胀会计真正成型并进入广泛应用的阶段，这一方法否定
了传统财务会计的货币计价中币值不变的假设，对传统财务会计是一个很大的变
革。这种通货膨胀会计，在美国称为“一般物价水平会计”，英国称为“现时购
买力会计”或“不变购买力会计”。
一般物价水平会计是通货膨胀会计发展初级阶段，它在会计期末根据一般
价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位，历史成本和一般物价水平不
变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成以期末名义货币为等值货币
作计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标。它反
映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响；保证会计数据的可比
性；为报表使用者提供更为有用的信息。
一般物价水平会计优点：.在一定程度上反映和消除通货膨胀对传统财务会
计报表的影响，从而使所提供的会计信息更具现实性。增强了企业会计信息的可
比性。运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理。一般物价水平会计较
为简便易行，所提供的亏阿基信息也易于为社会各界接受，便于企业接受监督。
一般物价水平会计缺点：调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些
企业的实际情况不符，因而在一定程度上影响调整后的会计数据的正确性。不能
广泛满足与企业有经济厉害关系者对会计信息的需要。.在一定程度上影响成本
效益原则的实现。不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企业财务状况
的影响。
3、现时成本会计
按现时成本反映资产在通货膨胀中的变动，向财报使用者提供个别物价水平
变动对传统财务会计影响的会计信息。它完全否定了传统财务会计的币值不变假
设和历史成本的计价原则，被会计界认为是教一般物价水平会计更为完善的一种
通货膨胀会计。
现时成本会计以名义货币为计价单位，以资产现时成本和个别物价水平变动
为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果，反映和消除通货膨胀条件下个别
物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计方法和程序。它可以提供更加切合
实际的会计信息；有利于企业的资本维护；有利于正确评价企业的经营成果，改
进企业管理。
现时成本会计的优点：可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息。有
利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进。有利
于企业收益的合理分配。可以更有效的维护业主权益和企业的生产经营能力。在
一定程度上，简化了付出存货成本的核算。
现时成本会计的缺点：资产计价的主观性较强，难于防止一些企业管理人员
蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量。在实际应用和管理上存在较多困难。
（三）、通货膨胀会计的模式和特点
1、历史成本会计模式及其特点
这种会计模式，是以名义货币为计量单位，历史成本为计量属性。该会计模
式的特点是既不考虑货币价值的变动，也不考虑被计量生产要素的价格变动，因
而不能反映物价变动的信息，在持续通货膨胀的情况下，采用这种会计模式将带
来以下严重问题：
（1）、资产负债表难以反映真实的财务状况，在物价上涨时期，资产的历史成本
可能远低于编制报表时的市场价格，难以反映出资产，特别是固定资产的真实价
值。如果企业在不同期间购入性能完全相同的资产，就会出现相差悬殊的入账价
值，显然这很容易使会计信息的使用者做出错误的判断。另外，资产负债表中某
些数据的意义难以解释。在历史成本下，资产总额实际上是各个时点所取得的资
产按名义货币数额简单相加的结果。
（2）、收益不能真实地反映经营成果。按照历史成本计价要求，资产在被耗用时
按取得时的成本予以摊销，因此与收入相配比的成本，费用中有很大一部分反映
的是按过去的物价水平所计量的资产价值。两者配比的结果，会出现低估成本，
虚增利润的情况。由此造成的后果是一部分维持企业简单再生产的补偿资金以税
金和利润分配的形式流出企业，企业可能由于生产经营资金严重不足而使生产规
模逐渐缩小甚至倒闭。
2，现行成本会计模式及其特点
这种会计模式是以现行成本为计量属性，以名义货币为计量单位对会计对象
进行确认，计量和报告，其目的是消除和企业有关的特定物价水平的变动对会计
的影响。在此模式下，资产和费用都用现行成本表示，以现行成本和现行收入相
配比，得出净收益，与前两种会计模式相比，现行成本/名义货币的主要优点是：
（1）、企业资产的价值随物价上涨而按个别物价水平调整，因此资产的计价较为
真实，同时也增强了财务数据的可比性。
（2）、以现行成本为基础计算的成本与收入相配比，能够消除历史成本模式下虚
增利润的现象。
（3）、区分了企业的经营利润与持产损益。企业持产损益是由于市场价格变动引
起的，而经营利润是企业经营的成果，将二者加以区分，既能反映管理资产的业
绩，又能真实反映经营业绩。
同时该模式也存在着一些缺点，主要表现在：
（1）、现行成本资料的可验证性较差。资产的现行成本既受通货膨胀的影响，也
受计算方法的影响，况且现实生活中物价是不断波动的，企业的资产又千差万别，
因此现行成本的数据很难做到准确无误，极易掺杂主观意志，甚至成为管理当局
调控利润，粉饰报表的手段。
（2）、要对各个特定的资产项目按特定的方法计算现行成本，再计算产品的成本
并与收入配比，如果企业资产和产品品种较多，采用这种会计模式的成本就会很
高。成本并与收入配比，如果企业资产和产品品种较多，采用这种会计模式的成
本就会很高。
二、通货膨胀会计与传统财务会计的比较
（一）、通货膨胀会计与传统会计在理论上的比较
1、通货膨胀会计特有的会计假设的建立
通货膨胀是产生和实行通货膨胀会计制度的条件,因此,通货膨胀会计实际上
已否定了传统财务会计的货币计价假设的重要条件---币值不变,同时又的确立
了通货膨胀会计的特有前提---币值不断大幅降低假设,也就是说,在通货膨胀的
条件下,单位货币的价值在不断地大幅度降低,而由此引起资产的价格在不断地
大幅度上升,可见,货币单位价值大幅度降低是通货膨胀会计存在的先决条件,也
是通货膨胀会计特有的假设。
2、通货膨胀会计特有的会计概论的产生
通货膨胀会计作为传统会计的发展，在会计概念上有很大的同一性和继承性
但由于通货膨胀会计是传统财务会计在新的经济条件下的进一步发展,因此,在
新的经济条件下遇到的会计内容中,会计概念必然会在原有的基础上有所发展,
甚至还会产生不少新的会计概念，例如:名义货币和等值货币、历史成本和现时
成本、财务资本和实物资本、财务资本维护和实物资本维护、会计收益和经济收
益、营业收益和持有资产收益、货币性项目和购买力损益。
3、对传统财务会计准则的重大发展
恶性通货膨胀对传统财务会计产生的严重影响,使得某些传统财务会计准则
也不再符合于其所赖以产生和存在的社会经济条件,因而不再能够指导会计实务
卓有成效地反映企业财务状况和经营成果。作为传统财务会计的改进和发展,通
货膨胀会计必须在承袭传统财务会计准则的同时,根据社会经济环境的变化对原
有的某些会计准则予以修正和改进,甚至建立适应变化了的经济条件的新的会计
准则。作为通货膨胀会计对传统财务会计准则的重大发展,一般包括三个方面:
建立某些新的会计准则、部分变革传统会计准则的含义、赋予某些传统会计准则
新的含义。
（二）、通货膨胀会计与传统财务会计方法上的比较
1、对财务会计核算基本方法应用的发展
表现在会计科目设置，账户的开设，账薄体系的建立，以及会计报表的编制
等方面，在会计科目设置、账户的开设和账务处理上，各种通货膨胀会计模式，
除了一般物价水平会计不单独设置账户体系或专门的会计科目外，其余各种通货
膨胀会计模式大都另外设置了自身的账户体系和业务特有的会计科目，在账簿的
设置上，采用现时成本会计和现时成本、等值货币会计模式的企业为反映企业资
产现时成本的规模和由于个别物价变动，可能给企业持有资产带来的损益，在实
行传统财务会计核算的同时，还另外设置了一套完整的现时成本会计账簿体系。
2、对财务指标计算方法的发展
在传统财务会计中，一般应用数学即可满足提供相关指标的计算要求。而在
通货膨胀会计中，由于会计业务的相对复杂，采用传统财务会计中的计算方法则
往往不能满足需要，因而有必要采用较为复杂的计算方法。如，在一般物价水平
会计中要根据一般物价水平变动，以期末名义货币为等值货币，计算本期的营业
收入和成本费用支出，进行本期收入和支出的配比。
3、对会计核算程序的发展
为取得各种不同通货膨胀影响的会计信息和适应各种通货膨胀会计提供相关
信息的需要，通货膨胀会计模式也均有其不完全相同于传统财务会计的会计程
序。如在一般物价水平会计和现时成本、等值货币会计模式中，增加了划分货币
性项目和非货币性项目，计算货币性项目购买力损益等会计程序。
三、通货膨胀会计运用中亟待解决的问题
1、在通货膨胀的影响下,在物价变动对资产的表述脱离了资产的现行成本,历史成
本与现行收入相配比造成虚计利润,而且货币性项目因货币内含购买力的变化而
产生的持有损益未能在财务报表上加以揭示。此外,按历史成本原则计价的货币
性项目期末金额是以期末购买力表示的,而非货币项目的期末金额则不是按期末
购买力表示的,使得按不同时点货币购买力表现出的各项目数字之间的简单相加
失去了真实意义,以此为基础所作的任何分析都可能导致使用者作出错误的判
断。 2、 在物价变动的情况下，各种原因引起的物价变动，均会造成币值的不稳定，
使相同的货币量在不同的时间代表不同的购买力，这样在进行资产计价和损益计
算时，把不同时点的货币购买力进行相加减，计算出来的资产价值和损益己经严
重脱离了现实，从而使所形成的会计信良缺乏统一性相可比性。同时期的商品，
尽管在会计账薄、报表中有详细的反映，但却是一些没有综合意义和可比价值的
数据的罗列。其次，物价变动也严重影响了持续经营假设和会计分期假设。持续
经营假设，使得在收集和处理经济信息时所使用的会计程序和方法得以保持稳
定，使得会计能够在持续经营的基础上陪当地记载和呈报企业的经济活动与经营
成果，从而提供可以信赖的会计信息。3、 在通货膨胀时期,历史成本计量和采用计提减值方式对历史成本的修订模式,
对于超过历史成本的物价上涨,其价值不作调整,即不反映物价上涨的因素,显然,
各项业务发生的时点是不同的,不同时点上的物价指数是不一样的,货币的购买力
不一样,即资产负债表中的项目是以不同时点上的具有不同购买力的货币表示
的。不同货币购买力的货币数额简单相加,其结果没有意义,会计信息的可理解性
减弱。4、历史成本不能反映物价变动的情况,计提减值准备的方式仅能反映物价的单向
下跌变动情况,而公允价值仅在小范围内的个别资产应用,不能反映通货膨胀背景
下物价的普遍上涨情况,使得人们经常质疑资产负债表所提供的财务状况的真实
性。现行的历史成本和减值准备、公允价值的有限应用,面对着通货膨胀物价时
期的物价普遍、持续上升的现实情况,在确认、计量、记录、报告时,显得捉襟见
肘。5、 在物价持续上升的情况下，按原始成本会计模式确认的会计收益中，有相当
一部分是持产利得。持产利得的分配不是利润的分配，而使资本的返还，如若将
其返还，就会削弱企业的财力。这种情况的存在使企业丧失了补充存货和更新固
定此产的能力，也就是说，业无法保持简单再生产的能力。在通货膨胀的环境下，
原始成本会计环境下所导致的虚盈实亏，虚利实分，已严重威胁到企业的持续经
营，削弱国名经济发展的后劲。6、由于物价的上涨，使同等数量的存货占用的资金更多，企业为了减少原材料
涨价所受的损失，或想在囤积中获得利益，会提前进货，超额储备，造成了资金
的大量需求，而且，企业间相互拖欠货款的现象比较严重，应收帐款的增加，也
会引起资金需求。增加，在严重的通货膨胀时期，按历史成本原则进行核算，会
导致少计成本和虚计利润，使得资会补偿不足，企业必须通过追加资金来维持生
产的正常进行。因此，资会需求迅速膨胀。在物价波动剧烈时，投机利润大大．高
于正常的生产利润、这时越来越多的资金用于囤积商品、抢购黄会等投机活动，
使闲置资金转化成信贷资金的上上程受到严重阻碍大大减少了信贷资金的来源、
茌物价不断上涨时．企业的经营风险加大这迫使银行在进行贷款时特别馑慎，贷
款的条件也更加苛刻；政府为了银行在进行贷款时特别馑慎，贷款的条件也更加
苛刻；政府为了控制通货膨胀也紧缩银根。而且通货膨胀会影响利率的上升，从
而使各种有价证劵价格不断下降，给企业筹资带来较大困难，资金供求矛盾日益
尖锐。
参 考 文 献
1、李大诚，《高级财务会计》，中国财政经济出版社，2008
2、(美)曼昆，《经济学原理（第5版）》，北京大学出版社，2009
3、北大燕园教育，《西方经济学》，中华联合工商出版社，2012
4、 魏杰，《中国企业制度创新》，中国发展出版社，2006
5、（美） 罗伯特·布伦纳 （Robert Brenner）著 郑吉伟 译，《全球动荡的经济
学》， 中国人民大学出版社，2012
6、朱广平，《经济学一本通》，华文出版社，2010
