目 录
一研究的理论和现实意义4
（二)理论意义4
（二）现实意义4
二相关文献综述4
(一）国内研究现状5
（二）国外研究现状5
三会计信息，会计信息系统和会计信息失真7
（一）会计信息7
（二）会计信息系统7
（三）会计信息失真...........................................................7
四会计信息质量特征的进一步探讨...............................................7
可靠性...................................................................7
相关性..................................................................9
可理解性................................................................10
可比性..................................................................11
五结论......................................................................12
内 容 摘 要
会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标的具体化①。2006年财政部颁布了新的会计准则，在基本准则中规范了8个原则:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。本文就对于会计信息质量特征意义，国内外研究研究成果，会计信息，会计信息质量特征，和对重要特征进一步探讨。
会计信息质量特征
一、研究的理论和现实意义
我国改革开放后，经济迅速发展，会计改革也有很重大的成就，但是我国的会计准则制定却停滞不前，为此财政部会计委员会成立了会计理论专业委员会，专门对财务会概念框架展开研究，会计信息质量特征具有制约会计信息更规范，更有效，更有用，对会计信息的生产者和使用者有承上启下重要作用，在会计中处于中心地位，因此具有定的理论与现实意义。
（一）理论意义
因为我国会计基础薄弱，会计理论不完善，特殊的经济造就了会计实务的特殊性。而特殊的会计实务在我国社会经济的迅速发展中越发突出，使得会计相关淮则的制定没有得到发展。但根据经济全球化的步调，要求财务会计信息也必须接轨国际化,因此,研究的理论意义在于根据我国经济实际情况有选择性借鉴国外的会计信息质量特征,构建具有我国特色的会计质量特征体系,为政府制定准则起到建议作用,形成逻辑紧密,操作性强的会计信息质量保障体系。
（二）现实意义
我国加入WTO后，我国与国际经济往来频繁，与国际相对应的是会计造假事件也层出不穷，如1998年的"东北药事件”,2000年的"银广厦陷阱”等。同时,国际市场上造假事件也越来越高明，企业和会计师事务所联合造假，如毕马威国际会计师事务所为施乐公司提供了财务报表审计、安达信国际会计师事务所为安然公司提供了审计服务、普华永道会计师事务所为默克公司提供了财务报表审计,安达信更是因为安然事件而被迫从此退出审计行业。这此事件的发生让会计信失去了存在的意义，会计行为也变的不重要，而会计信息质量体系就是来规范会计行为，为企业经济决策、政府宏观调控做出高质量的会计信息。会计信息质量特征让市场经济有质量的发展、更利于政府更好的对经济做出调控和宏观决策、让资本市场资源配置功能很好的发挥,与此同时也是国际经济交流、发展与合作的重要基础。所以会计信息质量特征研究的现实意义就是解决我国目前会计信息的质量不高问题。这种状态的改变必须要会计信息质量特征体系逻辑严谨,使企业有理可依，有章可循,改善我国会计信息质量不高的状况。
二，相关文献综述
在会计信息质量方面各国的会计学者投入大量精力，从不同的解度，不同的方面进行了阐述。
（一）国内研究现状
会计信息质量是连接会计目标和会计实务的桥梁,会计目标的变化决定着会计信息质量研究的方向,会计目标不同,对会计信息质量的要求也就不同。因此，正确认识会计信息质量应该具有什么样的特征，首先必须明确会计目标，会计目标的认识可以分为两种"受托责任观”和"决策有用观”。受托责任观注重经营业绩的信息,了解相关的会计信息才能让使用者做出对应的决策，所以可靠性比相关性更重要。决策有用观则认为最重要的信息是企业的未来，所以相关性比可靠性更重要。2001年,由财政部制定颁布了《企业会计制度》,该制度以会计核算基本原则的形式对我国会计信息质量特征进行了全面阐述,具体内容包括真实性、实质重于形式、相关性、一致性、可比性、清晰性、重要性、谨慎性。到2006年财政部又颁布了新的会计准则,在新修订的基本准则中规范了8个原则(即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性)。从内容上看,我国的信息质量特征己大致同国际会计信息质量特征的一致，而实质却有许多缺陷。我国学者认为会计信息的质量特征应包括相关性、可靠性、可比性、重要性、会计信息质量特征研究及时性。
（二）国外研究现状
美国是最先对会计信息质量特征做出研究的国家,最具代表性的研究成果也在美国。1980年5月发布了第二号财务会计概念公告—《会计信息的质量特征》。在报告中,认为会计信息质量必须根据财务报告的综合目标进行评价,即财务报告应为报告使用者做出投资、信贷以及类似决策提供有用的信息,并将会计信息特征按层次结构划分,其中最重要的是决策有用性。相关性和可靠性是决策有用的重要质量特征。 相关性分为预测价值、反馈价值和及时性。可靠性分为真实性、可核性和中立性。可比性包括一贯性是决策有用的次要特征。可理解性是针对用户的质量。另外,效益大于成本和重要性是会计信息质量特征的两个约束条件。对会计信息质量特征的描述为可理解性、效益大于成本、相关性、可靠性、可比性、及时性等。美国一些著名会计学家和会计职业团体奉献了许多先驱性文献,如1938年美国会计学会出版的《论会计原则》,重点分析了稳健性这一质量属性。年,和出版的《公司会计准则导论》,专门对可验证的客观证据这一概念进行了说明。"1966年美国会计学会的《基本会计理论说明书》开篇便把确定会计领域,建立可据以判断会计信息的标准作为研究对象,把"相关性”、"可验证性”、"公正不偏性”、"可定量性”等四项会计信息质量特征作为衡量会计信息的标准。1970 年10月, 美国注册会计师协会下属的会计原则委员会发表了第4号公告《企业财务报表所依据的基本概念和基本原则》,该委员会第一次提出财务会计与财务报表的目标, 其中包括一般性目标与质量目标,这些质量目标实质上就是会计信息的质量特性。 1973年10月AICPA以TRUEBLOOD为主的财务会计目标研究小组发表了报告,一共提出了12个目标,对其后的会计信息质量特征存在很大影响。1977年亨德里克森的《会计理论》在"概念、计量与会计理论的机制”这一章里也谈到了会计信息质量问题。1980年美国FASB发布了财务会计概念公告第号《会计信息的质量特征》,这为提高会计信息质量提供了重要指南。其他国家及国际会计准则委员会在此方面也进行了大量研究, 如1976年7月英格兰和威尔士特许会计师协会所属"会计准则筹划委员会”发表的《公司报告》的征求意见稿和加拿大特许会计师协会于1980年6月发表的《公司报告的未来演变》,后者又通常被称为《斯坦普报告》。
三.会计信息、会计信息系统和信息失真
（一）会计信息
1会计信息的涵义
会计信息的涵义并没有统一，关键是认识会计信息的角度。若从会计主体的角度出发,会计信息就是指由会计人员或会计部门对会计主体发生的经济业务收集、加工、整理和传递而形成的经济信息;若从会计信息载体的角度出发, 会计信息则是以会计文件为载体而表达出来的经济信息;若从会计信息所反映内容的角度出发,会计信息是对价值运动及其属性的一种客观描述,是基于价值运动的如实反映。
①会计信息有广义、狭义之分。狭义的会计信息仅指以财务报告形式表现的经济信息。广义的会计信息则是会计信息从生产到结束的一生。本文所研究的会计信息是指广义的会计信息。
②现代会计有财务会计与管理会计,会计信息相应也有财务会计信息，本文的"会计信息”仅指财务会计信息,不涉及管理会计信息。
2会计信息的特征
会计信息作为一种特殊的经济信息,有信息的共性,也有会计的个性。这里所谓的"特征”正是指会计信息的个性:
①会计信息的真实性。会计信息的真实性是指企业会计信息的来源和所反映的经济业务事项都是真实的客观存在,它要求会计行为主体服从于会计准则的规定，如实反映企业在商务活动中的一切内容及其数量关系。真实性是企业会计信息的本质属性和质量的内在要求。
②会计信息的全面性。 会计信息的全面性是指提供的会计信息反映了会计主体在一定时期内各方面的全部经济业务和经营过程,在时间上是连续不断的; 在空间上包括各部门、各单位的会计信息; 在内容上包括会计要素的各方面。
③会计信息的有用性。 会计信息对使用者的决策有用。
④会计信息的可比性。 会计信息的可比性是指提供的会计信息在空间上可以进行不同单位之间的比较,在时间上可以对同一单位不同时期进行比较。
⑤会计信息的系统性。从纵向看,会计信息是对企业经营活动以时间为顺序的连续一记录; 从横向看,会计信息是对会计主体经济活动的全面完整的反映和控制,因此会计信息是系统化的。
⑥会计信息的时效性。 会计信息的时效性是指提供会计信息在一定的时间内对于会计信息使用者有用，而超过了期限就没用。
⑦会计信息的连续性。 会计信息的连续性是指,由于经济活动和资金运动是连续不断地发生和进行的,由此导致了前后各期的会计信息也应是具有连续性的, 各期的同一指标往往是具有密切联系的。
⑧会计信息的社会性。 会计信息是一种人类社会信息，它来源于会计活动和相关的人类活动。它不受信息内容、传播手段和信息目的的时间和空间的限制。为人类社会广泛使用。
⑨会计信息的同质性。指会计信息的规范性和可计量性。会计信息是企业按照共同理念的会计理论和概念及公认的会计准则、会计方法、惯例生产出来的,也是以货币为统一计量单位, 对企业各个时期所有经济活动综合记录的结果。
⑩会计信息的生产垄断性和非商品性。由于会计信息的生产来源于企业，所以取得了本企业会计信息的垄断生产权。与其他信息不同的是，会计信息的商业化条件还没有提供，甚至在一定程度上，会计信息是一种公共产品。
(二）会计信息系统
它可以被定义为：利用信息技术来收集、存储和处理会计信息，完成会计任务，并可以为会计管理、分析、决策辅助信息系统。会计信息系统可以处理在会计工作中常规的可以程序化的任务和辅助会计人员其他于会计相关任务。
会计信息系统的特点如下:
(l)庞大复杂性。
会计信息系统由许多职能子系统组成, 这些子系统有机连成一个整体。
(2)保证会计信息的真实、完整和安全、可靠性等特点。
(3)内部控制严格。会计信息系统为保证其正确性，数据层层核对,对任何条件任何方式进行核查核对都有审计线索,以更好帮助审计工作的开展。
(4)系统的开放性。会计信息系统应是能与企业其他会计子系统和企业的外部环境进行信息交换的开放性系统。例如银行、税收、审计、财政、客户等系统。
（三）会计信息失真
所谓会计信息失真是指会计信息不能如实、准确地反映经济状况,会计信息失真有以下两种:①会计信息不实，②会计信息造假,这是两个性质不同的错误。所谓会计信息不实,是指会计本身的不确定和会计人员判断失误，造成会计信息与经济活动略有出入。而会计信息造假是当事人为达到自己目的对会计信息有意识的做出错误会计信息的行为，造成会计信息虚假。 会计信息失真是会计信息质量低下的重要行为之一。
会计信息特征的进一步探讨
会计信息质量特征是指信息的使用者对会计信息按照决策有用性的基本目的而提出的质量要求。
我国财政部2006年发布的《企业会计准则》中规范了八项会计一般原则,包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。以下将以可靠性.相关性.可理解性.可比性进行下一步探讨
(一)可靠性
1.可靠性的含义
可靠性:是指会计信息真实,可靠,内容完整地反映企业各项经济活动，准确地概括各项经济活动 包含的经济内容。
2.会计信息可靠性的重要性
可靠的会计信息构成了全社会经济有效运行的重要基础，是财务报表的言语，和国际通用的会计语言。会计信息的可靠性在资本市场蓬勃发展的今天且逐渐成为全社会经济发展方向的重要组成部分就显得更为重要。
3.违背可靠性原则的原因
中立性、真实性、可核性、是可靠性原则的三个方面，真实性是可靠性原则的主要组成部分，而违背可靠性原则就是信息失去真实性方面。综观我国近些年来的会计失真现象，主要有三个方面：资料虚假，会计基础工作不规范、凭证不合法。出现会计信息失真的原因是多方面的。
①财务会计概念结构的问题
②公允价值会影响可靠性
③会计工作环境不完善也将引起会计信息不可靠现象的出现，社会环境虽日益完善但仍然存在很多让会计信息失真的因素。
④会计监督机制不健全，这要从企业内部和外部两方面来看。
⑤会计基础工作不规范，薄弱
造成会计失真，偏离实际情况，是由于企业会计基础薄弱，就算在会计法规，规范，准则的指导下也容易造成会计失真。
4.落实会计信息可靠性原则的必要性
使用者进行决策的重要依据是会计信息，而可靠性是确保投资者做出有用决策的基础前提条件之一。由于会计失真大量存在于社会，治理会计信息失真和落实可靠性原则极为必要。
①违背可靠性原则危害极其严重
会计信息不可靠的现象大量存在，对会计信息使用者和社会的伤害非常严重：首先，会计信息的不可靠会给会计信息使用者带来潜在的危机，同时,也会扰乱市场经济秩序,对社会主义市场经济秩序造成较大的伤害，,其次，会计信息不真实可靠冲击了国家财经法规的权威, 影响国家政治稳定，,为经济犯罪活动大开方便之门，增加社会不安定因素.
②会计信息使用者需要可靠性原则来保障信息真实
会计信息的使用者包括政府、投资者(股民)、银行、企业、内部管理者。
③落实可靠性原则可以降低企业风险
无论企业在企业生命周期的任何阶段，如何防范和解决财务风险都是一个重要的课题，财务风险如何控制、防范和化解是确保企业在激烈的市场环境中成功的先决条件。
④相关性与可靠性的关系是统一的
会计信息质量特征中相关性和可靠性作为重要的质量特征，是为会计信息使用者决策服务的。相关性和可靠性是统一的。
5.落实会计信息可靠性原则的具体措施
加大力度保证会计信息真实客观,保障会计信息可靠需要从改善外部环境、健全法制、 强化会计工作的管理和监督等多个方面着手。
①把会计信息质量特征添加进制定的财务会计概念框架内
②在会计准则中逐渐地采用公允价值，培养公允价值观念
③创造良好的会计工作环境
④强化会计监督机制的建设
⑤加强会计基础工作管理
（二）相关性
1.相关性的含义
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。
2.会计信息相关性在披露中的几个问题
①会计信息不等于企业信息。
会计信息就算因为对会计的对象、任务和职能都扩展，但是会计信息还是企业信息的一部分，不能等于企业信息。
②会计信息的相关性是有用性的一部分。
相关的会计信息才会对使用者的决策有效；但是决策有效的会计信息要具备相关性。会计信息的有用是相关性的全部，但相关性只是有用性的一部分
③供应方和需求方共同决定相关性。
会计信息的使用者应有一定的专业知识，分析处理信息的能力，会计信息的供应者应提供明确、清晰的会计信息，以供会计信息的使用者使用。所以相关性是由供求双方决定。
④会计信息披露的制约条件。某些会计信息是否对外披露至少有两个限制条件：一是自我保 护原则，二是成 本效益原则。
3.落实相关性原则的措施
我国市场经济的成长，企业规模的扩展，为提高信息质量，便于使用者获得可靠和相关的会计信息，从现在社会经济环境与市场条件，应从以下条件入手：
①完善会计理论研究。形成一套规范、有用、可行的会计信息理论框架。
②在实证研究的基础上，以法律法规的形式对会计信息披露的范围和方式进行规范，为制定财务报告披露标准奠定了基础。既鼓励企业披露信息，帮助用户做出决策，也要有相对的法律表明误导投资者应承担责任。
③大力发展会计师事务所，完善注册会计师制度，是会计信息实现相关，可靠的重要保证。准确的会计信息是以高质量的公司治理生态为前提条件的，公司治理生态可以制约会计信息披露，保证会计信息的质量。然而一旦公司管理不平衡，会计信息披露将会非常没有可靠性甚至面临财务欺诈
（三）可理解性
1.可理解性的含义
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
2.会计信息可理解性的影响因素
①会计信息的固有特征
信息是否被使用者所理解，取决于信息本身是否是可以理解的，而且还取决于使用者自己的理解能力。可理解性是决策与决策者的结合点。因此，可理解性是信息与信息使用者有关的质量标准，会计人员应传达易于理解的会计信息。使用者必须增强会计信息理解能力，因为会计信息是一项专业性比较强的信息产品。
A定性与定量、数字与文字
就会计信息自身而言，使用货币作为计量信息的主要手段是最基本的表达方式，包括定期和不定期的财务报表中的数据。 定量信息看似"真实”，实难理解; 定性信息看似容易理解，可是却难以分辨，有很大的不定性。 信息的加工要定量和定性相结合，不同的人有不同的理解，承担的风险也不相同。文字比比数字更容易理解，数字比文字更简洁，直观 。所以文字和数字都要个度的衡量。
B 确认与披露
财务报告的范围在不断扩大，披露的内涵也在不断扩大，广泛的披露意识，不仅以表格的形式存在，而且在表上和其他财务报告中。 财务报表表内信息须经过严格的约束要求；财务报表外信息和其他财务报告需要披露，披露的要求可 以使企业在一定情况下控制信息披露过程，选择披露信息以其优势，隐藏负面信息，误导报告用户理解，自愿披露是可理解性的漏洞。
C 会计信息的生成过程( 财务报告的复杂程度)
财务报告是日常会计数据，采用专业的会计方法，经过系统程序加工报告，从日常会计数据到财务报告过程有理解性的困难问题。 系统程序的复杂性铸就了财务报告的复杂使信息使用者难于理解。
② 信息使用者的理解能力
财务报告复杂的生产过程让没有会计知识的使用者难以了解其真正含义，公允价值的使用为财务报告的理解增加了难度。
③ 准则体系和市场环境
完善的标准体系，方便生成高质量的会计信息，离不开成熟的市场环境。
3.会计信息的可理解性: 可能的改进措施
可理解性在各国中不尽相同，但会计信息质量特征中都有，且还在发生变化。 保证和增加对会计信息的理解将是对会计信息的的理解非常重要的。完善可理解性原则可以从以下几方面。
①加强监管
加强对会强对会计记录过程的监督、信息披露的表内和表外的监管，有利于会记报表使用者的理解者，在可能范围内加强对非财务信息的量化和标准化，完善会计信息披露的监管体系。
②为报表使用者提供简化了的年度报告
会计信息使用者使用简化了的年度会计信息报告可以更方便的理解和阅读。 可以增强会计信息报告对使用者的使用和理解。
(四)可比性
1.可比性的含义
2006年我国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》第十五条对会计信息可比性规定如下："企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当重用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。”
2.会计信息可比性的构成要素
可比性是一种带有质量性质的指标，会计指标的形成必须一致才能让会计信息具有可比性。会计信息的可比性是会计指标必须一致的结果。
①会计指标反映的经济内容是一致的
会计指标是对会计对象的具体项目也称会计科目，会计科目所表达的经济含义也必须一致。
②会计指标的核算范围是一致的
相同的会计科目，其核算的范围是相同的。
③会计指标的计量基础是一致的
现在的会计制度中规定以货币做为主要的计量单位，所以使得会计信息可以比较。
④会计指标的核算时间是一致的
这要求会计科目反映经济内容的时间长度应该相同，起止时间也要一致。
⑤会计指标的确认基础是一致的
要保持会计信息可比性，必须按相同的原则、确认标准和方法确认会计数据；否则得出的会计信息不具有可比性。
⑥会计数据形成的指导原则和方法是一致的
相同的会计原则下有不同的计算方法，因为计算方法的不同，会导致不同的结果，可比性要求:同样的会计事项在形成某项会计指标时，应该采用在同一原则下的同一方法。
⑦会计信息披露的内容和形式是一致的
如果财务报表的形式和内容不一致，呈现给使用者的将会有偏差，影响信息的可比性。
3.、会计信息可比性的制约因素
可比性原则在《企业会计准则——基本准则》中为会计信息在更大的范围内利用打下了根基。但可比性受许多方面因素的制约，只能相对可比，现说明如下
①会计信息可比性原则的纵向可比受会计准则、会计制度的改正和转变的影响
因为会计制度，法律，法规，准则的修正，使得会计指标口径前后标准不一样，计算方法也在改变，让企业会计期间会计指标不具有可比性，限制企业会计信息的可比性。
②企业行业特点影响会计信息的横向可比性
A不同行业会影响会计信息的可比性。
B不同企业组织形式影响会计信息比较。
3.会计信息本身的局限性影响会计信息的可比性
投资者将不同企业的会计资料进行比较是要了解企业之间的经营状况，为将来的投资决策寻找依据。然而我们知道，会计数据本身有其局限性，它影响会计信息的可比性： 投资者在不同企业之间根据企业的经营状况为未来的投资找寻决策依据。然而会计本身的局限性会影响可比性。
①是会计数据只是时点数据，并不完全反应经济业务中资金运动的过程。
②是会计数据只管结果不注重过程。只能反应经济现象和成果，不能反应引起经济现象和成果的内在原因。
结论与启示:
我国会计起步阶段较晚，我国会计信息质量特征是对我国会计信息的质量进行规范化的限制以促进一步发展，但是没有对会计质量特征作出明确和系的规范，只作了原则规定，导向作用和核心地位没有明确在整个体系中，各类质量特征并进行类属划分，缺乏系统性，会计质量特征指标并不完全，会计信息质量特征并不能较为准确满足我国会计人员的预期需求，本身有一定缺陷。
参考文献：
1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006[M].人民出版社，2007
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