目 录
一、会计假设的介绍2
（一）、会计假设的起源2
（二）、会计假设的含义2
二、会计假设的主要内容2
（一）、会计主体假设2
（二）、持续经营假设3
（三）、会计分期假设3
（四）、货币计量假设4
三、新经济环境对会计假设的影响4
（一）、会计主体假设受到的影响4
（二）、持续经营假设受到的影响4
（三）、会计分期假设受到的影响5
（四）、货币计量假设受到的影响5
四、新经济环境下会计假设的创新6
（一）、相对会计主体假设6
（二）、即时经营假设6
（三）、会计计量假设实现多元化7
五、结论7
论会计假设
摘要：会计假设是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算工作的空间和时间范围、内容、基本程序和方法所作的合理设定，是会计确认、计量和报告的前提。它之所以又称假设，是指面对变化不定的社会经济环境，会计人员对某种情况按进行会计工作的先决条件所作出的合理推断或人为规定。目前企业在组织会计核算时，应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计核算的基本假设。
关键词：会计；会计假设；会计主体；持续经营；会计分期；货币计量
一、会计假设的介绍
会计假设（Accounting Hypothesis）这一名词，在1922年佩顿所著的《会计理论》一书中首次提出。最早是1961年美国的坎宁在《会计的基本假设》中进行的论述，他把会计基本假设看成是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提或基本假设，是比会计原则上更为基础和理论性的概念，它不是人们的主观想象，而是客观实践的产物，是有客观依据的，一般在会计实践中长期奉行，无须证明便为人们所接受，是从事会计工作、研究会计问题的前提。
（一）、会计假设的起源
会计假设起源于经营主体的概念，其形成与经济组织的独立发展有直接联系。在商品经济发展到一定程度时，出现了大量的以获得为目的的经营组织——独资或合伙企业，它们客观上要求会计将企业视为独立于业主之外的经济实体，将业主个人的经济活动与企业分开。可见，会计假设产生的原因在于恰当地维护业主投入到企业资本的需要并且会计假设是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提。
（二）、会计假设的含义
会计假设亦称会计的前提，是指在特定的经济环境中，根据以往的会计的实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做出的合乎情理的假说或设想。
会计假设是对会计所处的经济环境作出的合乎情理的推断和假定，会计假设本质上是一种理想化、标准化的会计环境。
二、会计假设的主要内容
目前为国际会计界普遍认可的会计假设有四个，即会计主体（Entity）假设、持续经营（Going Concern）假设、会计分期（Accounting Peried）假设和货币计量（Monetary Measurement）假设。
（一）、会计主体假设
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。因此，会计的确认、计量和报告要严格限定在一定的空间范围内，不应该超出空间的界限。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。明确会计主体假设的意义在于：
1.在会计主体前提下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反应企业本身所从事的各项生产经营活动。例如，资产、负债的确认，收入、利得的实现，费用、损失的发生等会计核算都是针对特定会计主体而言的。因此，凡不影响特定主体本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。
2.明确会计主体，要将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或者事项，以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。
3.会计主体不同于法律主体，会计主体假设明确了企业会计工作的空间范围，把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务分开。会计主体明确后，会计人员只是站在特定会计主体的立场，核算会计主体的经营活动。
（二）、持续经营假设
财务会计的基本假设或基本前提之一，是指企业的生产经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，不会面临破产清算。这是绝大多数企业所处的正常状况。对于持续经营的企业，投资者需要通过其现在的财务状况与过去一定时期的经营成果，来预测其未来的财务状况与经营成果，据以作出投资决策。
有了持续经营的假设才能对资产按历史成本计价，折旧费用的分期提取才能正常进行，否则资产的评估、费用在受益期的分配，负债按期偿还，以及所有者权益和经营成果将无法确认。
持续经营是会计确认、计量、报告的前提，界定了会计核算的时间范围。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
（三）、会计分期假设
会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。是把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短的等距会计期间，以便分期结算账目，按时编制会计报表。 在《企业会计准则》中指出，规定我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。最常见的会计分期是一年，即会计年度。按年度编制的财务会计报告也称为年报。
这一假设规定了会计对象的时间界限，将企业连续不断的经营活动分割为若干较短时期，以便提供会计信息，是正确计算收入、费用和损益的前提。会计分期假设是持续经营假设的补充，为会计信息的可比和可用提供了保证。
（四）、货币计量假设
货币计量假设是指当会计为持续经营的会计主体进行核算时，是以采用币值稳定的货币来综合计量为前提的。
会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，该系统采纳复式记账原理进行相关账务处理。复式记账的一个必备条件就是采纳统一的货币进行计量。因为只有货币才具备可加总性，才能够将各种经济活动综合地反映出来，否则不同属性项目之间的加总就仿佛一个桶与一个苹果的加总一样毫无意义。货币作为价值尺度，是商品内在价值尺度中劳动时间的必然表现形式。
这一假设规定了会计的计量手段，指出企业的生产经营活动及其成果可以通过货币反映。货币计量假设包括两个层次，一个是货币计量单位，另一个是货币的币值稳定与否的问题。
三、新经济环境对会计假设的影响
（一）、会计主体假设受到的影响
作为界定会计核算空间范围的会计主体假设，是企业的经营环境及经营活动相对简单的初级工业时代界定的，该时代一个企业的会计主体就是一个独立的法人，边界较为清晰。然而，在网络技术的发展下虚拟企业应运而生，它突破了传统意义的空间概念，极大地改变了会计主体的存在方式。
在新经济时代背景下，信息使用者已经不满足于为会计主体编制的三大报表所传递的信息，企业内部无形资本准备情况，企业文化，以及企业外部利益相关者关系等都会影响到信息使用者的决策制定，他们对会计信息的需求正朝着多层次、多元化的方向发展。在知识经济时代下，企业的生产经营活动必须兼顾经济增长与社会责任两方面，企业成本与社会绩效考核的会计信息成为必要，这些信息的提供不再单纯是基于企业主体的经济利益，而是在很大程度上根据使用者的利益来确定会计主体及所需提供信息的界限。此外，知识经济是以无形资产投入为主的经济，人力资源将成为企业未来经济利益的主要源泉。因此，揭示和披露企业人力资源方面信息将变得十分必要。
基于上述影响，会计主体的观念应该被拓宽，重新界定会计核算的范围，根据不同信息使用者的经济利益，将具有独立经济意义的资金与某一经济实体在外在形式上完成融合的经济实体，视为一个会计主体，从而解决会计主体假设的范围划分问题。
（二）、持续经营假设受到的影响
在传统财务会计中，持续经营假设一直占有重要的地位。它反映了企业所有者的愿望和目的，旨在解决企业的资产计价和费用分配等问题。许多会计基本原则都与持续经营假设相关，如历史成本计价原则、权责发生制原则、配比原则等，都是基于该假设而提出并与假设相配合和适应的。
持续经营假设是对会计主体的存续时间提出的一种限定假设。在网络经济条件下，虚拟公司本身或其联盟都具有随时性和随机性，它们是一种以市场机会为前提而成立的一种不稳定的经济组织（徐小满，王乐园2008）。其成立可能只是基于市场中出现的某项目、产品或服务，并随着机遇的消失或机遇的经济吸引的消失而解体。对于这种经济组织来说，建立在持续经营假设前提上的许多会计处理方法显然不再适合，如不存在权责发生制、历史成本和跨期摊提等会计程序和方法。另外竞争日趋激烈，经营风险日益加大，企业随时都有被并购，、算、终止的可能，会计主体的多变性将更加显现，使得人们更加难以辨别一个主体是否能持续经营下去，这就失去了支持假设的基础，持续经营假设将面临严重的挑战。
（三）、会计分期假设受到的影响
传统的会计分期假设是指将不间断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。会计分期假设是对持续经营假设的补充，网络经济的出现及迅速发展，使传统的持续经营假设受到了冲击，会计分期假设也同样受到了冲击。可以说，会计分期假设受到冲击是持续经营假设受到冲击的连锁反应。网络经济条件下，电子联机实时报告系统的建立，使公历年度的会计分期不再适合，人为划分多个时间间隔而无必要。网络经济时代，固定资产、无形资产的加速折旧和市场瞬间万变的情况会给公司带来意外的收益，这样一来就无法对会计收益和成本进行配比，而且“网络公司”随时可能结束，就无法进行会计分期了，这时可以以“网上实体的交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编报一次会计报告即可（张晓举，张峰，2008）。这样就可使交易的账务处理保持完整性，同时也有效地避免了跨期摊配时人为调节等问题，成本和费用的分配也不存在配比问题，便于企业清算。
（四）、货币计量假设受到的影响
货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，该系统采用复式记账原理进行相关账务处理。复试记账的一个必备条件就是采纳统一的货币进行计量。因为只有货币才具备可加总性，才能够将各种经济活动综合地反映出来。
网络经济时代，随着虚拟企业和网络银行的兴起，电子货币在经济活动中扮演了越来越重要的角色。作为支付手段，电子货币加速了资金流动，活跃了资本市场交易，与此同时，现实货币之间的汇率变动更为频繁，加之网上交易可瞬间完成，使得币值稳定假设受到严重冲击。而计算机技术提供了一种前所未有的精确工具，使会计假设能够选择“币值变动” （赵国强.2005) 。另外，通货膨胀也是一个十分现实的影响因素，它致使货币购买力不发生变化。因此，有些学者提出选择其他计量单位的可能性，譬如一般购买力单位。另一方面，随着网络经济的发展，货币的形式将发生变化，货币越来越抽象化，建立一套完全独立于实际资产的、抽象的全球货币供应系统即将成为可能。在这种新型国际货币机制下，所有的商务活动都可以采用一种能与其他任何货币一起实行汇率浮动的货币单位——电子价值单位。它将成为未来企业记账的统一计量单位，使资金流与信息流合而为一，货币真正成为观念的产物。
四、新经济环境下会计假设的创新
会计总是为了适应一定时期经济环境的变化而发展的，并与商业需要密切相关。进入信息时代，知识将取代资本成为经济发展的纽带，由于经济创新速度越来越快，加上时间和空间的减弱，经济环境变得动荡不安、难以琢磨，会计假设作为会计实务与理论的基础，就显得不合事宜，自然应当适应社会环境的巨大变化作出相应的变革。
（一）、相对会计主体假设
相对会计主体假设应由过去强调单个实体信息使用观转向网络时代的相对主体信息使用观，使其成为一个开放的主体假设，也就是说，会计主体不应局限于现实生活中“实”的物理空间，还应对应于网络中“虚”的媒体空间（陈燕.2001)。会计主体的界定只要满足两个条件：（1）有可控的资金或资源；（2）有独立的经营目标，即只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体，不管其究竟有多少部门或多少个独立的企业所组成，都可将其视为会计主体。
这一定义是将经济利益的高度统一为衡量和判断会计主体的标准，包含两层含义：其一，作为不与世界发生联盟关系而独立运作的企业，即不存在控制或依照一定的协议而相互协作的企业，其内部各个部门明显地有着共同的经济利益，可直接视作为会计主体；其二，对于存在着共同经济利益而相互协作的企业联盟体，如网络公司等，各企业之间也会存在不同的职能分工，如同单个不联盟企业内部的不同职能部门一样，为着相同的利益目标而协调高效地运作（马莹莹.2008)，因此应将传统的会计主体假设（一个实实在在的单位实体）变为相对会计主体假设。
（二）、即时经营假设
面对新的经济环境，我们必须改变过去的传统会计分期的做法，即需要较长一段时间才汇总反映企业经营状况。我们应通过实时财务报告系统，在每一时点的资产负债表以及不同时段的损益表都可以及时生成，将会计分期的时间间隔不断缩短，变“历史信息”为“实时信息”（Real Time Information）（赵秀芳.2003),使管理人员及投资者可以随时了解企业“现在”的情况。但是需特别指出的是，企业应加强经营风险意识，残酷的市场淘汰选择机制中，必然会造成许多企业破产倒闭。尽管我们在平时的核算中，以持续经营假设常常会在某一时点被打破，导致许多企业破产清算。这将是持续经营假设在新的环境下的一大特点。但这本身并不是矛盾，因为持续经营是对公司经营过程的描述，是一个无限的时间段概念，而破产清算，是对某一时刻企业经营状况的表述，它的出现意味着一个企业持续经营假设的终止。因此应将会计分期假设和持续经营假设合并为即时经营假设。
（三）、会计计量假设实现多元化
会计系统的生命力表现为会计所提供的信息能否被用户所理解并满足用户的需要，然而现有货币计量假设仅仅只反映出能予以计价和量化的事项。信息时代企业存在着大量不能量化的事项，如员工对企业的忠诚度、企业的经营理念为员工的认可程度、管理人员的素质等，这些对企业的经营成败会产生至关重要的影响，我们不能因为手段选择的单一所带来的便利而放弃对信息完整性与有用性的需求，因此对不能量化的事项应设法采用多种计量手段予以反映；同时，随着全球资本市场的紧密流通和互动，以及各种复杂的金融业务和创新金融工具的大量涌现，加剧了货币风险，对币值的稳定性提出了质疑，所以货币计量假设中币值稳定的假设应解体，用现实的价值来计量确认各项资产、负债，更具备真实性与客观性。因此应将货币计量假设中所规定的会计计量手段的唯一性及币值的稳定性变为会计计量手段的多元性及币值的可变性。
网络化、信息化已经成为当今时代的“主旋律”（陈今池.1993）。信息技术在会计上的运用使会计必将成为一个系统化、集成化的信息系统，一种既有原始成本又有现时成本等多种计量属性的信息系统；一种既有分期报告又有实时报告的信息系统；一种既有货币计量又有非货币计量的信息系统。
五、结论
通过以上的分析看出，四项会计假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计假设不是一成不变的，由于它们本身是会计人员在有限的事实和观察的基础上做出的判断，因此，会计假设也需要不断的修正。经济的发展决定着会计发展的方向和发展趋势，知识经济的来临，使会计环境发生了变化，对传统的会计实体假设产生了巨大冲击。这对会计的挑战是严峻的，但同时又给了会计一个创新的机遇。我们有理由相信，会计不会对知识经济束手无策，它会成为知识经济时代极为重要的角色。这不但意味着我国经济繁荣的到来，也必然促进我国伟大的经济振兴。
参考文献
1、《企业会计准则——基本准则》.2006，财政部令第33号
2、徐小满，王乐园。网络会计对传统会计假设的影响及对策，经济师，2008（7）
3、张晓举，张峰。网络经济条件下会计假设问题探讨，财会月刊，2008（1）
4、赵国强.《郑州经济管理干部学院学报》，网络环境下会计假设理论研究现状的评价，2005，(8)
5、陈燕.《工业会计》，冲击与重新认识网络环境下的会计假设，2001，(10)
6、马莹莹.《论会计假设》，经济与工商管理学院，2008，(4)
7、赵秀芳.网络时代会计假设新议，中州审计，2003，(12)
8、陈今池《现代会计理论概论》，立信会计出版社1993年版
