一、诸论3
（一）质量成本的发展历程及现状3
（二）研究质量成本的目的和意义4
二、质量成本的相关理论5
（一）质量成本的概念5
（二）质量成本的分类5
（三）质量成本管理会计的作用及优缺点6
（四）质量成本管理会计的优缺点7
三、质量成本的会计核算8
（一）质量成本科目设置的原则8
（二）质量成本的核算方法8
四、质量成本管理的相关结论及质量成本在实际运用中的建议10
内 容 摘 要
摘要：简述质量成本的发展历程及在中国发展的现状，剖析了研究质量成本的目的和意义，质量成本的概念及分类以及质量成本在管理会计工作中的具体作用，分析了质量成本的会计核算及核算方法，在日常工作中如何运用质量成本来管理会计工作促进企业发展。
关键词：质量成本 企业 发展
质量成本问题研究
随着世界经济日益全球化的今天，中国在2001年12月10日正式加入世贸组织，使得国内竞争国际化，跨国公司的不断进入使竞争呈现白热化。产品质量的高低是企业核心竞争力的体现之一，降低成本俨然已成为企业的重点。有些企业把工作放在那些容易发现和控制的成本费用上，如降低采购价格、减少管理经费等，而忽视了对于提高产品质量，减少管理失误的质量成本管理，企业质量成本管理是保持和增强市场竞争力的关键。
一、诸论
（一）质量成本的发展历程及现状
质量成本是市场经济发展到一定阶段的历史产物，并随市场经济的发展而发展。20 世纪50 年代初，美国质量管理专家A·V·菲根堡姆在他的研究报告中首次提出了质量成本的概念，50 年代后，质量管理进入全面质量管理阶段，“质本利”分析的应用使质量成本概念得到广泛运用和发展。自20世纪80年代以来，我国企业开始引进和试行质量管理。我国已有成千上万的大中型企业推广了质量成本管理，一些企业通过核算和分析质量成本数据，把质量成本信息用于质量改进、降低成本、提高效益等方面，取得了很大的效益。
虽然在认识和运用质量成本管理上，我国的企业取得了很大的进步，但是目前的质量管理并不能令人满意，其原因是多方面的，现将其归集为以下几条：
1、没有一套质量成本管理制度，许多企业在开展全面质量管理活动或实施IOS9000标准的过程中，都忽视了质量成本管理工作的重要性，没有很好地开展成本管理，有的开展了成本管理，但对这项工作的过程没有进行很好地研究，只是按书照搬，难以奏效。
2、质量成本根本因素归集不明确，出了质量问题后就追求责任人或实施处罚，没有进行深入的分析找到导致不良质量成本的根本因素，这样做无意于追踪质量成本源，导致质量成本根本因素归集不明确，这一问题阻碍了企业进行质量损失成本的分析以及拟定改进对策，因而也影响了企业质量成本管理工作的顺利进行。
3、不良质量成本的评估，分析方法和思路不当，目前企业质量问题很严重，因而不良质量成本的评估和分析是企业质量成本管理中的重要工作内容。但是，对已经开展质量成本管理工作的企业调查之后发现，多数企业在数字上做简单比较后就下结论，未能很好地利用有关的数据并依据合适的评估分析方法进行深层次的分析，找出影响不良质量成本的根本因素，使得一些可以避免或消除的损失未能避免。
（二）研究质量成本的目的和意义
研究质量成本的目的在于：有效、正确地掌握企业产品各项质量成本，并对其进行控制和管理，为质量改进计划及质量策划提供参考，以便能发挥成本管理的作用，做到以预防为主，处理为次，并为经营决策者进行成本分析和决策提供事实依据，以促使企业在“合理质量”下经营和管理，从而提高企业的经济效益、增强市场竞争能力。
美国著名质量管理专家朱兰（J.M.Juran）1994年在美国质量年会上说过，20世纪将以“生产率的世纪”载入史册，21世纪将是一个质量的世纪，全球化的竞争由价格竞争转向质量竞争。质量已成为企业生产和发展的第一要素。世界上许多成功的公司如美国福特汽车公司、英国的英国通讯公司、日本的富士和丰田公司、墨西哥的克莱斯勒公司等都把全面质量管理（TQM）作为20世纪90年代最主要的成功因素，因为全面质量管理能够减少成本，并提高顾客的满意度。
为什么质量问题受到人们越来越多的重视呢？其原因在于:
（1）提高质量可以节省大量的费用，从而增加利润。
（2）提高质量可以防止低收入。如果企业的竞争对手正在改善其产品的质量，而企业本身却没有在提高质量方面进行投资，其可能的结果是该企业市场份额和收入的下降。因此，提高质量的目的在于防止低收入，而不是产生高收入。
（3）提高质量能够提高公司的声誉和顾客的关切度，从而能够提高企业未来的收入。
（4）提高质量可以履行企业的环境保护责任。1994年国际标准化组织公布了有关环境管理标准的ISO4000，该标准的目的在于引起企业对环境目标的注意，并发展环境系统以改善组织的活动、产品和服务对环境的影响；环境审计和绩效评估 系统以对组织完成环境目标的活动进行评价和反馈。
二、质量成本的相关理论
（一）质量成本的概念
尽管很多著名质量管理专家和国际组织对质量成本内涵的表达在形式上有所差异，在内容上有所侧重，但在本质上都是一致的。质量成本是指企业为确保规定的产品质量水平和实施全面质量管理而支出的费用，以及因为未达到规定的质量标准而发生的损失的总和。
（二）质量成本的分类
质量成本分为两个部分：运行质量成本和外部质量保证成本。运行质量成本又由预防成本、检验成本、内部缺陷成本、外部缺陷成本组成。
（1）预防成本
预防成本是为了防止产生不合格品与质量故障而发生的各项费用，主要包括质量工作费用、产品评审费用、费用培训费用、质量奖励费用、质量改进措施费用和质量管理专职人员工资及福利费用。
（2）检验成本
检验成本是为检查和评定产品质量、工作质量、工序质量、管理质量是否满足规定要求和标准所需的费用，主要包括进货检查试制费、现场产品制造和加工检测及产品测试等费用。
（3）内部缺陷成本
内部缺陷成本是指产品交用户前由于自身的缺陷造成的损失及处理故障所支出的费用之和，主要包括不可修复的废品损失、可修复废品的返修损失、返工后或矫正后的产品重返检测和试验的复验费用、由于产品质量事故引起的停工损失及产品降级损失等。
（4）外部缺陷成本
外部缺陷成本是指在产品交用户后，因产品质量缺陷引起的一切损失费用，主要包括由于质量缺陷而支付的诉讼费用、索赔费用、退换货损失、保修费用和降价损失等。
（5）外部质量保证成本
外部质量保证成本是指为提供用户要求的客观证据所支付的费用，包括特殊的和附加的质量保证措施费用、产品质量验证费、质量评定费用。
此外，对于低质量所发生的机会成本如由于低质量而导致的销售的下降，低价降价而放弃的收益等，通常并不在会计系统中进行计量，因此，又称隐含成本。但是，机会成本又可能是很大的，并且是重要的成本动因，因此，在分析是应加以考虑。
质量成本就其发生的性质可能划分为3类：第一类是企业为确保产品质量而发生的预防成本、检验成本和外部质量保证成本；第二类是由产品质量和生产工作质量造成企业不必支付而应计算的厂内缺陷成本（如质量事故而发生的减产损失、停工损失等）和厂外缺陷成本（如因不良质量而失去了销售和市场份额等），也即机会成本。
质量成本按其表现形式可以划分为显见质量成本和隐含质量成本两种。从价值补偿的角度考察；显见成本是企业在生产经营过程中实际发生的有形损失，必须得到补偿，它直接对企业造成损失，因而，又称直接质量不良成本。显见成本可以从企业会计记录中获取数据的成本，包括预防成本、检验成本、厂内缺陷成本、厂外缺陷成本和外部质量保证成本等。隐含成本是实际发生但并未支付的无形损失，只需计算而不必得到补偿，主要是由不良质量而形成的机会成本，它间接地对企业造成损失，因而，又称间接质量不良成本。这些机会成本往往不列示在会计记录中。
质量成本从成本控制的角度考察还可以分为可控成本和结果成本两类，预防成本、检验成本和厂外质量保证成本是可控成本，通过其增减变动对厂内缺陷成本、厂外缺陷成本和隐含成本产生影响。厂内缺陷成本、厂外缺陷成本和隐含成本是结果成本，是音质量达不到既定要求、控制失效而造成的厂内和厂外损失，它受可控成本的影响。
（三）质量成本管理会计的作用及优缺点
（1）质量成本管理会计的作用
为决策提供客观可靠的信息
决策是管理的核心，为了保证企业各项决策的正确性，管理会计通过收集和分析同该项决策相关的信息，为企业各方面的决策提供客观可靠依据，参与决策影响引导决策。企业的决策从时间上来说主要分为两大类型：短期决策和长期决策。短期决策分析中，管理会计主要吸收微观经济学的理论，运用增量分析、差量分析和本-量-利分析，分析相关成本和相关收入对企业利润的影响，管理会计以货币的时间价值为基础，归集和分析现金流量的，考察时间价值对现金流量的影响，分析现金流量与相关因素的关系，从而为长期投资决策提供依据。
②为决策目标的实现制定计划，编制预算
决策选丁方案的实施和目标的实现，有赖于严密的计划和控制。计划包括长期财务计划、年度总预算和业务预算等。管理会计通过制定计划及编制经营预算和资本预算的方式，确定实施决策的方案的步骤和目标。预算是将经营过程中的各项工作和目标逐步分解，使之数量化和具体化，并通过协作沟通层层落实，成为各执行部门的工作目标和依据，也是实施控制的重要环节。
③为企业经营活动提供指导，实施控制
决策所确定的目标能否达到，预算能否顺利实施，有赖于计划和预算世纪执行实施过程中的控制。管理会计通过追踪企业经营活动的预算执行过程，归集实际经营活动中的各项数据资料，通过预算数据和实际数据的比较，揭示和分析差异，发现问题并调查分析原因，帮助管理当局对预算实施过程进行控制，指导经营活动按既定的目标运行，同时取得反馈信息，对计划预算的不足之处加以修正，以保证计划和预算的客观可行。管理会计还通过预算与实际执行情况的比较，对企业各部门的工作业绩加以客观评价，运用激励机制产生激励效果，调动员工的积极性。此外，管理会计还注意各种管理和激励方式对人的行为的影响，改善企业内部的人际关系，提供员工的敬业精神和士气。
④成本确定和成本计算
企业经营活动的各个环节，经营管理的各个方面都离不开成本信息的运用。管理会计在参与企业决策、编制计划和预算、帮助管理部门指导和控制经营活动的过程中，处处贯穿着成本的确定和成本的计算，因此成本确定和成本计算是管理会计职能的重要方面。味蕾适应管理的不同要求，管理会计对成本进行不同的分类、不同的定义，对成本确定采用不同的分析和计算方法。管理会计的成本确定和计量方法也是随管理的要求而逐渐发展的，如适应于传统管理的标准成本计算的变动成本计算，适应于现代战略管理的质量成本计算、作业成本计算、目标成本计算及生命周期的成本确定与计算等。
（四）质量成本管理会计的优缺点
质量成本管理如果是在完整的质量成本管理手册和程序文件指导下，以质量成本为收集、核算、分析、预测的中心，形成质量成本报告，进而做出决策，可以到达到改进质量、控制成本，提升管理，提高企业经济效益的目的。但是如果各子公司在统计上报质量损失时，忌讳损失，从而内部损失瞒报或者少报。如在生产加工过程中，造成报废，私自下料重新投产加工，对这部分损失不予统计上报，使得质量成本数据不够准确，给质量成本管理造成阻碍。
三、质量成本的会计核算
（一）质量成本科目设置的原则
1、符合国家现行的成本核算制度；《企业会计准则—基本准则》2007年《会计法》。
2、按质量成本的定义范围设置科目。GB/T13339-1991定义“将产品质量保持在规定的水平上所需的费用”。
3、科目的设置要与我国“企业财务通则”、“工业企业财务制度”规定的开支范围一致。
4、要与质量成本的责任部门相结合。
5、要结合企业的实际情况。
（二）质量成本的核算方法
质量成本核算是质量成本管理的重要环节。为了便于核算和明确责任，应当根据质量成本项目（科目）的具体内容、费用开支范围和费用发生的区域，将质量成本核算的责任落实到各有关部门，建立核算网点，明确传递程序，实行归档管理。
核算应按质量成本的三级科目进行。显见质量成本（外部质量保证成本也属于显见质量成本）按会计科目进行会计核算，隐含质量成本则按明细项目进行统计核算。总质量成本等于显见质量成本和隐含质量成本二者之和。
质量成本的核算方法可归纳为三种基本的方法：统计核算方法，统计和会计相结合的方法，会计核算方法。三种方法各有特点。具体来说：
1、质量成本统计核算方法的特点：
（1）用多种计量尺度，包括实物尺度、劳动尺度和货币尺度。运用一系列的统计指标和统计图表来反映质量水平、质量缺陷、质量费用等。
（2）以反映质量成本总体情况和质量经济性的基本规律为目的。不强调核算资料的完整性和精确性。
运用普查、重点调查、典型调查、抽样调查、分组法、平均法等统计方法获取所要求的核算资料。
（3）统计核算方法的优点是重点突出、简便易行；主要缺陷是数据不精确、可靠性较差。这种方法适应于处在质量成本管理与质量成本核算初级阶段的企业采用。
2、质量成本会计核算法的特点
质量成本会计核算法是将质量成本纳入会计核算体系，对生产经营过程中发生的质量成本通过会计核算程序进行归集、分配与计算的一种方法。这种方法的特点是：
（1）采用货币作为主要的计量尺度，辅以劳动计量尺度和实物计量尺度。
（2）依据审核无误的会计凭证，记录质量经济活动的全过程 依靠数据资料准确可靠。
（3）利用设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账薄、成本计算和编制会计报表等会计的专门方法，按生产经营过程质量经济业务发生的顺序进行连续、系统、全面和综合的记录与反映。
质量成本会计核算方法的优点是数据准确、资料完整、核算严密；缺点是工作量比较大，程序比较复杂。这种方法适应于质量成本管理体系比较健全，核算人员素质较高，并有较好的核算基础的企业采用。
3、质量成本会计与统计相结合的核算方法：
质量成本会计与统计相结合的核算方法是指对生产经营活动中发生的质量成本比较易于用会计方法反映的部分应用会计核算方法反映，对于不易或不能精确计算的部分应用统计核算方法反映。
显见质量成本可以通过会计核算在会计账簿中进行反映和归集。隐含质量成本世纪并未发生或支付，故比较适合于用统计方法进行核算。有些显见质量成本的资料也可用于统计方法进行收集处理。
会计与统计相结合的核算方法的特点：
(1)用多种计量尺度，包括货币尺度、实物尺度、劳动尺度。
(2)核算方法机动灵活，力求资料的完整和准确。
(3)采取统计调查、统计分组、凭证、记账、报账等方法收集质量成本的数据资料。
这种方法的理论基础既有工业统计学，又有成本会计学；优点是简便易行、计算精确、方式灵活；缺点是资料的准确性略显不够。这种方法适应于已初步具备有一些统计核算经验的企业。
三种方法各有不同特点，其理论基础、优缺点和适应范围也有差异。但是三种方法也有共同之处，核算目的和要求相同；原始凭证及数据收集渠道一致；质量成本项目相同。因而企业应结合本企业实际情况，采用适应本企业的核算方法。对于我国企业而言，由于企业的管理水平参差不齐，所面对的竞争者也各不相同，作为大型的企业集团、上市公司本身基础较好，应当建立质量成本会计核算方法，以应对来自全国甚至世界级大企业的挑战；对于中等规模的企业，力求在更大的领域进一步发展，并结合自身情况，最好采用会计与统计相结合的核算方法，为过渡到会计核算打下基础；对于中小企业，自身实力较差，采用统计核算方法逐步积累经验，在继续壮大的基础上，抓好质量成本管理。
四、质量成本管理的相关结论及质量成本在实际运用中的建议
（一）、质量成本管理会计就是依据质量成本目标，对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核，揭示偏差，即使纠正，实现预期的质量成本，并进而采取措施，不断降低质量成本，实现为企业开源节流的作用。
（二）、开展质量成本管理，必须建立以质量责任制为核心的经济责任制，明确每个职工在质量工作中的具体任务、职责和权限。切实做到人人有专责、事事有人管、办事有标准、工作有检查、考核有奖罚。质量成本应该是业绩的一种度量，用于对持续改进和战略策划的决策，必须规定信息收集和报告的职责和格式，以及用于决策的频率和日程，建立相应的实施业绩评价与考核制度以及制定奖惩方法等。
（三）、质量成本管理会计的主要作用包括：为决策提供客观可靠的信息；制定计划，编制预算；成本确定和成本计算；指导经营，实施控制。质量成本管理会计的以上作用完全是以企业经营管理作为基本的出发点，围绕管理的理念进行的。质量成本管理方法是企业对产品生产和销售以及销售以后所发生的质量成本有组织、有系统地进行预测、决策、计划、实施、控制、核算、分析、考核和改进等一系列科学管理工作。对质量成本核算方法进行了分类，并对每种核算方法适用的企业也进行了分析。
（四）案例分析：企业介绍：1998年4月厦门ABB低压设备有限公司成为中国第一家同时获得三项国际管理体系认证的公司，包括ISO 9001质量体系认证、ISO 14001环境管理体系认证和OHSAS 18001职业安全卫生管理体系认证。厦门ABB低压设备有限公司的MNS低压开关柜和ACB空气断路器也分别通过了国家开关质量控制和检测中心以及中国电工产品认证委员会的型式试验。通过不断地培训和人才开发，厦门ABB现在完全有能力独立设计和生产低压开关柜。通过应用先进的设计工具、采用现代生产方式和测试设备，提供高质量的可靠产品和服务从而确保客户事业的成功。
作为ABB于1992年9月在中国投资创办的第一家合资企业，厦门ABB开关有限公司已成为ABB集团及中国最大的中压开关制造商，年产中压开关柜超过15，000台，断路器超过35，000台。2004年公司销售收入已突破20亿元人民币，现有员工400人。
1994年，公司在中国开关行业率先通过了ISO9001-1994年版质量管理体系认证；1996年又荣获国家环保局环境管理体系审核中心颁发的中国第001号ISO14001环境管理体系认证证书；1998年更成为全国首家获得联合国中国国家清洁生产中心认定的“清洁生产企业”。2000年，公司以ABB卓越经营模式为框架，建立了兼容ISO9001-2000、ISO14001-1996和OHSAS18001-1999的全面质量管理体系。2002年，公司荣膺由中国质量协会评审颁发的“全国质量管理奖”，这是中国第一家获此殊荣的中小型企业和开关设备生产厂家。2003年我们又获得了ISO10012测量管理系统认证。2004年，国家工商行政管理总局授予公司“守合同重信用”企业称号。
1、质量成本管理的实施：
2001年公司在原有质量管理体系基础上，开始实施质量成本管理，其核心内容是在建立一套有效的质量成本核算体系。公司质量成本核算体系运作的程序包括：
①依据公司质量成本三级科目设置表和公司质量成本核算总分类账与明细分类帐，建立质量成本核算帐薄；
②依据公司质量成本核算原始凭证及其传递程序设计，建立企业质量成本相关科目统计核算体系；
③依据公司财务会计明细科目对应设置表，调整企业财务会计明细科目；
④财务会计核算期间，利用原始凭证返工单、废品报告单、退换货报告单统计核算返工损失、废品损失、退换货损失等质量成本三级科目，并记录于质量成本核算帐薄相关帐户；
⑤财务会计核算期末，依据公司财务会计明细科目对应设置表，利用相关财务会计明细分类帐记录，启用质量成本会计核算帐薄，建立相关质量成本明细分类帐记录；
⑥进行最终汇总。
2、厦门ABB低压设备有限公司在质量成本核算的基础上，进行了相应的质量成本分析工作，其主要步骤包括：
⑴明确工作目标
公司质量损失成本分析的工作目标有：
①了解质量损失成本各主次项目的发生额、总额及趋势；
②了解质量损失成本占质量成本、总成本、产值或销售额、利润等的比重；
③掌握质量损失成本各项计划控制目标的完成情况；
④了解存在质量损失成本差异的原因、影响因素和主要问题；
⑤提出质量改进建议并预计建议实施的效果。
⑵汇总和整理数据
对有关的数据进行核对，并利用已设计好的各种表格对数据进行归类、汇总和整理，以供分析时使用。
⑶ 进行质量损失成本分析
1、质量损失成本项目构成分析
①对产生质量损失成本的质量问题进行统计，作ABC分析确立A类质量问题；
②对A类质量问题进行影响原因分析，并分析其影响程度；
③确认关键不合格及缺陷项目的责任部门。
2、质量损失成本总额及相关指标分析
①计划期质量损失成本总额及时间序列分析；
②计划年度内质量损失成本累计总额及时间序列分析；
③质量损失成本占质量成本、总成本、产值或销售额、利润等的比例指标分析。
3、质量损失成本差异分析
①质量损失成本计划控制目标与实际发生额的比较；
②质量损失成本差异分析。
⑷提出质量改进建议
①对于成功的措施，提出标准化、制度化和持续改进巩固建议，供决策过程参考；
②对于薄弱或不合格环节，提出改进措施建议，供决策过程考虑。
⑸实施审核和改进
①审核质量损失成本分析工作文件；
②审核质量损失成本分析工作活动；
③撰写质量损失成本分析工作审核报告，提出改进建议；
④改进质量损失成本分析工作。
通过这一系列的核算和分析工作，帮助企业了解的各个环节的质量成本数据，为企业管理决策提供了重要的依据。达到了提高企业经济效益，增强了企业市场竞争力。
本文从企业质量成本管理中出现的问题做了分析，并提出了有针对性的改进对策，以期为企业提高质量成本管理水平提供参考。由于时间的限制与能力的有限，该文在对质量成本管理会计工作这一课题上的研究还存在着很多不足的方面，质量成本管理在二十世纪后期出现了许多重大变革，主要是质量成本管理与作业成本管理相结合，形成以作业为核心的作业质量成本管理作业；质量成本管理与战略管理相结合，形成以战略管理和价值链分析为基础的战略质量管理；质量成本管理与目标成本管理结合，形成目标质量成本管理；质量成本管理与责任会计结合，形成质量成本责任会计。
参 考 文 献
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[8].李华华，对财务工作者“慎独”的简析
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[10].李玉周，管理会计
[11].任颖洁，浅谈企业实施质量成本管理的阻碍和对策
