目录
会计职业道德的基本特征，及概念。
会计职业道德的重要性,及对会计行为影响。
会计人员职业道德现状，以及原因分析
如何加强会计人员职业道德.
会计环境的基本内涵及其对会计职业道德的具体影响
内容摘要
会计职业道德是财务人员最基本的素养。也是从业人员在进行职业活动时应遵循的行为规范，同时也是从业人员对社会应承担的义务。当今社会中国会计面临着“诚信危机”，会计信息失真，会计职业道德体系不完善，条款执行差的问题，等等。究其根本原因，是会计人员的职业道德标准下滑。在市场经济条件下，加强会计人员的职业道德教育，规范其会计行为，已成为现阶段会计职业界一项紧迫而艰巨的任务。
Abstract
Accounting Ethics is essential literacy financial officers. Also practitioners to follow when conducting professional activity code of conduct, but also practitioners of social obligations. China Accounting facing society today "credibility crisis", accounting information distortion, accounting ethics system is imperfect, the problem of poor implementation of the provisions, and so on. Study the fundamental reason is that the accounting staff ethical standards decline. In a market economy, to strengthen accounting personnel professional ethics education, standardize its accounting practices, has become a stage accounting profession urgent and arduous task
会计职业道德问题研究
会计行业作为市场经济活动中的一个重要领域，主要提供会计信息和见证服务，其服务质量的好坏直接影响经营者、投资者，和社会公众的利益，进而影响整个社会的秩序。会计工作者在提供信息或见证服务的过程中，除了将本职工作置于法律，法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。
一.会计职业道德的概念及基本特征：
1.广义：是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则， 涵盖了从业人员与服务对象，职业与职工，职业与职业之间的关系。狭义：是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为规则和规范。会计人员职业道德是指会计人员
在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。
2．职业道德的特征;
职业性(行业性)：职业道德的内容与职业实践活动紧密相联，反映特定职业活动对从业
人员行为的道德要求。职业道德的行业性很强，不具有全社会普遍的适用性。一定的职
业道德规范只适用一定的职业活动领域.。实践性：根据职业实践经验概括出来的，具有
较强的针对性和实践性。继承性：具有较强的相对稳定性和历史继承性。多样性：职业
的多样性决定了职业道德的多样性。
3．职业道德的主要内容：
爱岗敬业：是社会职业道德一切基本规范的基础。诚实守信：诚实侧重于对客观事实的
反映是真实的，对自己内心的思想、情感的表达。守信侧重于对自己应承担、履行的责
任和义务的忠实，毫无保留的时间自己的诺言。诚实守信是忠诚老实，信守诺言，是为
人处事的一种美德。办事公道：从业人员在办理事情处理问题时，要站在公正的立场上，
按照同一标准和同一原则办事的职业道德规范。服务群众：一是服务群众是对各级领导
及各级领导机关、各级公务员的一种要求。
4，职业道德的特点：
专业性。特殊性。适用性、多样性、继承性。稳定性。实践性。
二.会计职业道德的重要性,以及对会计行为的影响.
会计道德的重要性,及基本要求:
市场经济是诚信经济，会计在整个经济运行和管理中发挥着巨大的作用。会计诚 信是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件，更是会计行业 生存和发展的生命线。
（1）会计诚信是市场经济正常运行的基础 在市场经济条件下,诚信既是道德资源,又是经济资源,在保障交易正常进行中具 有重要作用。在市场经济中，因为社会分工的细化和交易方式的发展，诚信也被赋予 了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。在经济生活中,如果道德缺失, 信用遭破坏,就会导致市场秩序发生混乱,企业间的交往就会中断。只有坦诚的信息披 露才能取信于市场,才能使企业在激烈的市场竞争中游刃有余,立于不败之地,拓展更 广阔的发展空间。放眼望去那些成功的企业,无不是把诚信作为必备的品质之一,以诚 信为本而发展壮大的。而且随着市场经济由低级到高级,从不成熟走向成熟的发展,在 会计活动中,会计诚信显得越来越重要,发挥着越来越巨大的作用。在市场经济条件下, 诚信不仅强调内在品德修养，更强调“互利”和“双赢”,即在追求自身利益的同时 要顾及他人和社会的利益,这是诚信的核心问题。正因为如此,诚信是市场经济运行的 基础,是市场经济的动力和源泉,是市场经济条件下基本的游戏规则
(2)会计诚信是市场经济条件下的会计之本 在市场经济条件下，“立信,乃会计之本”,信用是会计工作的生命线,诚信不仅是 一种资源，而且与重大利益相关。守信者会得到利益,而失信者必将付出代价。例如 一些会计师事务所诚信度高,竞争力就强,并以此获得了较大的经济利益。而有一些会 计师事务所由于陷入了信用危机,并且受到了相关制裁或被迫终止其营业资格。对执 -2- 业会计师来说,诚信有助于他们开拓业务,占有市场,也可以使客户增多,扩大实力,使 同行合作者增多,在合作中获得利益。在市场经济越来越发达的情况下,诚信既是会计 行业生存的重要前提,也是会计行业发展的重要保证。
会计道德对会计行为的影响:
无论是个体内在的道德因素，还是个体外在的道德因素，都只会对会计人员的个人行为产生影响。随着科学技术的发展、社会的进步，会计人员个人的职业道德对会计行业的影响、对社会的影响越来越大，它已由对会计人员个人行为的影响，发展为对会计人员群体行为的影响。会计人员群体职业道德与会计人员个人职业道德是会计人员职业道德的两大社会要素。会计人员个人的职业道德影响着会计人员群体职业道德。会计人员个人职业道德水平高，有助于提高个人会计行为质量，从而提高会计人员群体会计行为质量；相反，会计人员个人职业道德水平低，将会导致个人会计行为质量下降，从而影响会计人员群体会计行为质量。会计人员群体职业道德又制约和规范着会计人员个人职业道德的发展。会计人员群体职业道德水平高，将会引导、制约或规范会计人员个人会计行为，并促进个人的职业道德水平的提高.
一些公司企业，为了小团体的利益，虚增利润，提供虚假的财务报告，欺骗社会公众，损害国家、集体和相关经济利益人的利益。深圳一辉事业有限公司1993年成立时，注册资本与实收资本为1000万元，但到1997年，注册资本与实收资本陡然增至1个亿。经查，这次“飞跃”纯属深圳协力、兴蒙、国正3家会计师事务所为获取高额审计费而出具的虚假审计报告。短短的几年，该企业就凭借着假报表套取银行贷款达4000万元，给国家造成极大的损失。作为会计人员，要模范遵守法纪，培养良好的会计行为。北方某国有企业在转制过程中，经中介机构界定净资产为300万元，其中未分配利润为200万元，公司经理认为企业根本没有现金结余，何来利润，并要求重新审核。该企业会计主管依法办事，苦口婆心地向企业领导揭示了会计核算中权责发生制与收付实现制的区别，并告诉企业领导我国实行权责发生制，最终说服了这位经理，从而使企业真实的财务状况得以反映，并按产权界定的有关政策，将资产上交国资部门。
会计人员的会计行为不仅受到非会计职业领域人们行为的影响，更为重要或更为直接的是受从事会计工作这一特殊职业的会计人员的职业道德和会计行为的影响。在市场经济条件下，加强会计人员职业道德教育，规范其会计行为，已成为现阶段会计职业界一项紧迫而艰巨的任务。
三.会计人员职业道德现状,以及原因分析
现阶段,会计人员职业道德缺失,诚信水平下降.
(1), 利益驱动，诚信缺失。会计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范。在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。会计人员的职业道德素质直接影响企业的资金管理,对企业的正常经营有着十分重要的影响。面对着社会上各种思潮的影响,加强职
业道德素质已经成为政府和企业非常重视的一件事情。会计从业人员于会计环
境之中，其行为必然受到会计环境的影响，要形成良好的会计职业道德习惯，
除了需要科学的会计信息标准、严格的法律制度和完善的监督机制外，改善会
计工作的环境是十分重要
(2), 会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对
职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。
（3）.财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神。我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20％，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。。会计人员职业道德失范的原因是多方面的,其中一部分会计人员表现出来的非职业道德行为,不是别的原因造成,
而主要源自其自身道德素质。这些会计人员在做出违反会计职业道德的行为时,
一般都是在基本职权范围内,且又出于主观故意,主动而为。其形成的原因,固然
会风气和单位负责人道德水平影响,但主要原因是这些会计人员自身道德素质偏
低。
(4).社会大环境对会计职业道德的影响，首先受社会不良风气的影响。我国正处于社会转型期，市场经济在创造出前所未有的巨大的物质财富，提高人民经济和社会生产力的同时，也正在强烈的冲击和改变社会一系列的传统特征。对我们的道德提出了严峻的挑战。在严峻的历史挑战面前，由于长期以来对道德教育的忽视，许多人暴露出对国民素质的缺失，道德水平下降，个人主义享乐主义等意识的抬头，重利轻义的思想在社会上滋生蔓延，拜金主义，利己主义成为一些人的信条。爱国主义，集体主义，全心全意为人民服务的思想消弱，社会上一些丑恶现象频现。其道德不可避免的受社会风气的各种影响，会计人员的价值观念，价值取向也发生了变化。
其次，我过缺乏健全的法制影响，会计道德是依靠会计人员的自觉性和自愿性来执行，并依靠社会舆论和良心来实现。基本上是非强制的，所以执行力较差。所以说，会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段，会计职业道德离不开良好的法制环境。但现阶段我国有关的会计法制并不健全，相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和操作性。在会计人员抵制违法行为需要法律保护时，法律没能够给予足够的保护，会计人员的道德修养缺乏强有力的支撑。从某种意义上说，会计人员的道德缺乏与单位授意，指使，强令会计人员伪造、变造虚假会计信息时分不开的。
（5），利益驱动的负面影响。随着我国改革开放的深化,经济体制由计划经济向市场经济的转变,人们的思想意识、价值观念都在发生变化,社会风气受到污染已
是不争事实。人们在追求物质利益时,个人主义、利己主义、享乐主义等消极意
识抬头,爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱。作为各单位会
计人员的价值取向、价值观念也会同样会发生变化,部分会计人员在工作过程中
受利益驱使,为了一己私利,为了单位小团体的利益而置国家和人民的利益而不顾,
做出了违背职业道德的行为。阶段,会计人员是在单位领导下进行工作的,不听从
领导的安排或与领导发生冲突时仍坚持原则,很可能丢掉饭碗。在这种情况下,有
些会计人员不了保证自己的工作与岗位,通常首先考虑的是个人得失。对单位领
导进行公款、乱发奖金、私分财物,甚至领导直接授意会计人员将业务收支不通
过法定会计账册统一核算、伪造会计凭证、伪造会计账薄等违法行为,不敢抵制,
领导怎么说就怎么做。这种不良职业道德的表现,正是单位负责人意志的体现,是
单位负责人不良道德的直接后果。
四．如何加强会计人员职业道德
为了确保会计信息的真实性,规范会计职业道德行为,提高会计人员及单位
负责人的会计职业道德素质,必须努力提高我国会计人员职业道德水平,加强
会计人员职业道德建设。为此,主要从以下几个方面入手。
(1)提高会计人员职业道德丧失成本和遵守职业道德收益。会计人员职业道
丧失成本是指由于会计人员因违背职业道德,弄虚作假,编制严重失实的财务会
计报告等而承担行政处罚、解聘、吊销从业资格甚至负刑事责任等所付出的代
价。提高会计人员职业道德丧失成本在于用行政、法律、经济等手段遏制会计
人员的不道德行为,使其取得的收益远远负于成本,使会计人员深深认识到会计
作假,得不偿失。同时,为了鼓励会计人员的道德行为,应在加大对不道德行为惩罚
力度的同时,还应对会计人员的道德行为进行补偿和奖励、提高薪水、晋升职务
等与政治经济利益相关的一系列措施,更重要的是应建立一套能够增加道德积分
并将其转换为长期收益的道德评价机制,使会计人员从被动的、外部强压的遵守
职业道德,过渡到自觉自愿地形成良好的道德观念和意识。
（2），.建立完善会计职业道德的奖惩机制。(1)建立全国的会计职业道德监管组
织体系,对全国持证上岗的1000多万会计从人员定期进行职业道德检查。建立
会计职业道德行为的追踪记录制度,建立道德行为档案,凡是向各所有者、债权
人、政府有关部门提供虚假会计信息者,都要记入会计人员道德档案,把会计人员
提供虚假会计信息的情况分别量化记分。建立会计职业道德的考评和奖惩机
制,由会计职业道德监督组织对每个单位每年要抽查考评一次,对量化的记分达
到一定分值时要登报,以示警告,并要付登报费用。对重大的违反会计职业道德又
构不成刑事犯罪,并且考评记录屡屡不良的会计人员,主管部门吊销其从业资格
证书。对每年检查中,职业道德优良者给予物质与精神的奖励,以激励会计人员保
证会计信息的真实性。
(3) 加强会计人员职业道德修养。会计人员道德水平的提高固然离不开道
德教育,同时也离不开每个会计人员自觉的道德修养。要使职业道德取得良好效
果,关键取决于道德修养的自觉程度。因为道德不同于法纪,道德不是按强制的
、无条件的规定执行,而是通过内心信念力量的作用,反映为人们自觉的行动。没
有会计人员在道德上的自我修养,仅仅靠外在力量,即用法律、规章、制度去强制
会计人员应该怎么做,很难取得良好效果。
（4）健全会计法律规范体系。加强会计法律法规建设,充分发挥法律的威慑,
用法律手段约束、制约会计人员的不道德行为,可以减少其违法犯罪行为的发生,
防止会计人员的职业道德败坏。在我国的法律规范体系中,新《会计法》的核心
部分就是把社会公认的并社会和会计工作有重要影响的道德规范上升为法律规
范,使其成为会计从业人员必须遵守的行为规则,同时明确了违法会计行为的法
律责任,强化其约束力,加大了打击和制裁的力度。可以说,离开了法律和道德,其
作用是很有限的;道德与法律相结合,将使道德的作用更强化,发挥的作用更彻底。
（5）建立健全我国会计职业道德自律组织。我国《会计法》规定,会计工作由财
政部门主管,自然也包括对会计职业道德的管理。就会计职业道德的管理而言,兼
有政府管理和会计行业自律管理的双重性,这种管理体制具有明显的权威性和强
制性等优点,但从过去的工作情况看,主要进行了会计道德的建章立制和在职教
育工作,自律性不强有待进一点完善。作者认为有必要在中国会计学会下设立会
计职业道德研究组织,组建中国会计协会,作为会计人员自律组织,具体负责全国
会计职业道德自律事务管理工作。会计协会在政府会计主管部门的监督管理下,
负责会计人员专业技术能力的专核与认定、资格撤消、职业道德教育等,组织会
计职业道德自律专项检查,加大对违反会计职业道德行为的处罚力度和教育工
作。
(6) 制定会计职业道德规范体系。会计职业道德规范,是指会计人员在履行其
职责过程中所应具备的道德品质。具体而言,即会计人员在履行职责应该怎么做，
应当以什么样的思想、什么样的态度和作风去接人、待物、处事,去完成本职
工作。会计人员的“职业道德”时刻与利益在博弈，一旦利益占了上风，故意犯
错或有意回避等现象就会产生。因此，应不断完善政府、中介机构、单位三位
一体的会计监督体系，逐步建立与社会中介为基础，以政府行政部门的再监督
和司法部门查处重大会计信息失真案件为重点，基层单位对会计信息质量全面
负责的良性机制。
五．会计环境的基本内涵及其对会计职业道德的具体影响
会计职业总是依附于一个会计主体（包括企业、事业、行政机关、社会
团体等各种机构或社会组织），所以会计环境包括外部环境和内部环境两部分。
内部环境指会计主体内部的会计工作条件和状况
。
会计人员常常需要做出主观判断和抉择，在涉及职业道德规范和行为标准时，
常见的是“道德两难”问题，即对一方有利的选择对另一方未必有利，在这样的
情况下，会计人员需要自问：我所追求的是什么？ 会计人员最后的选择要么是
遵守了职业道德规范和行为标准，要么是违反了职业道德规范和行为标准。在
权衡各方面的利弊时，影响他们做出选择的很重要的一个因素是其从业环境。内部环境因素包括：
1. 内部控制制度，一般来说，完善的内部控制制度，能够避免和消除一些
理上的漏洞，形成了各相关部门和人员的相互制约，促使会计人员遵守和提高
自身的修养和道德，否则可能造成部分会计人员或其他人员钻空子，贪污腐化、
盗窃、挪用等严重的职业道德和违法问题。
2. 单位的人事政策和内部组织机构，单位的人事政策和内部组织机构了会
计人员在单位中的地位和独立程度，一般来说，会计人员在单位中的地位越高
其独立性越强，则有利于提高会计人员的职业道德，否则会计人员及其工作不
仅受单位主要领导的制约，而且受其他部门主管和人员的制约，会计人员的独
立性就受到重大的制约，就不利于提高会计人员的职业道德。另外会计人员的
任用和选拔的方式也影响着会计人员职业道德的状况。
3. 会计主体的性质，不同的会计主体面对社会有不同的利益点，例如：
企业可能更侧重于合理避税，以增加所有者的实际利益；上市公司更侧重于每
股的盈利，以达到再融资的目的；国营大企业更侧重于利润目标，以达到完成
上级制定目标的目的。一般说来会计人员在单位与其他一般管理人员和职工相
比，在单位并无特殊的个人经济利益，会计人员为何造假、违反会计人员职业
道德甚至违法？更多的原因是出于对个人职业、岗位、职位、待遇的维护，当
上述个人利益与职业道德发生矛盾时，当会计人员个人面对的生存职业岗位和
职业道德的天平失去平衡的时候，两者孰轻孰重，多数人恐难平衡，因此不同
的会计主体对会计人员上述个人利益的制约是不同的，会计主体的性质对会计
职业道德的影响是至关重要的。
会计人员置身于企业中，其利益与本部门和本企业息息相关，部门收益的提高，可能意味着包括会计人员在内全部人员年终奖金的增加；而一笔贷款
的获得，可能使企业走出破产的边缘，大家都不至于失业，这便会使计人员于
两难的境地。而且除了个人利益因素外，会计人员还会感受到来自上级与同事
等各方面的压力。俗语讲，“顶得住的站不住，站得住的顶不住”，可以算是对
会计人员这种两难境地的一种形象的描述。
4. 内部审计情况，一个单位有较好的内部审计制度并且很好地履行，可以
为会计人员很好地遵循会计职业道德提供一些内部保障。
外部环境指该会计主体所处的外部社会，能够对会计产生影响的环境因素
很多，主要可归纳为以下几个方面：
（1）.法律因素。现代社会日益成为法制社会，法律对社会各方面都产生
着深刻的影响，会计职业道德自然也不例外。加大执法的力度，严厉打击各种
违法犯罪活动，可以为会计职业道德的建设提供强有力的法律支持。
（2）.政治因素。政治因素是政府相关部门通过制定政策规章和制度，为
会计人员职业道德的建设提供导向。具体政策的不当或过失会给会计职业道德
的建设带来消极的后果。它们对会计的影响主要体现在会计接受政府指导的程
度、会计的服务对象、对会计内容的要求等方面。此外，政治因素还会通过影
响经济因素、法律因素以及其他因素来间接地影响着会计职业道德的诸多方面。
（3）.社会文化因素。社会文化因素对会计的影响主要是指一定社会环
境之中也会有习俗、文化、风尚、道德观念等方面因素的影响，这种影响往往
是潜意识的，但却不易改变。人们经常谈到的影响会计的社会文化因素主要有：
保守程度。如保守的人们可能有更多的职业谨慎；（b）重商主义或轻商主义的
倾向。这一点容易引发人们对会计职业和职业道德的重视或轻视；（c）社会上保
守秘密的倾向和程度，也会影响到会计信息公开的范围和程度。
（4）.科技因素。科技因素对会计的影响首先体现在会计工作手段的不
断进步上。会计是一种技术性很强的管理工作，它正越来越多地吸收科技成果
面对自己的传统工作手段与方法进行改造。现代会计正由手工操作而步入电算
时代也许是最为典型的例子。会计工作方法和工作手段的不同，对会计职业道
德有不同的要求。
综上所述：会计本身就是一项涉及面广、专业性、政策性强的工作，这要
求会计人员加强会计法规、公司法、证券法、会计法等法规学习。不断提高政
策法律水平，和应用法律手段处理会计事务的能力，只有这样，才能切实履行
会计职业道德。总之，会计职业道德建设是一项系统的社会工程。只有根据其
自身特征从宏观、微观，及会计职业道德建设的多方主体共同努力。方能全社
会形成“诚信为本、操守为重、坚守准则、不做假账、参与管理、强化服务”
的社会道德风尚。
参考文献：
（1）王开田，1999：会计行为论，上海：上海财经大学出版社
（2）叶陈刚，2002：会计道德研究，大连：东北财经大学出版社
（3）陈毓圭，2002：中国注册会计师职业道德建设，北京：中国经济出版社
（4）韩传模，2002：会计人员职业道德与自律机制研究，北京：中国财政经济出版社
致谢词：
首先我要感谢我的论文指导老师龙敏老师，因为有她耐心的指导，我才能
在繁忙的工作中，按时完成我的毕业作业。其次，我还要感谢我的辅导老师在
日常学习中对我的指导。最后我还要谢谢我的同学宋文佳对我帮助和鼓励。
