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内 容 摘 要1
一、会计要素的定义2
二、会计要素的六大要素2
三、会计要素的会计等式5
四、会计要素的计量属性5
五、会计目标7
六、 我国对于会计要素划分所存在的问题8
七、适用我国国情的会计要素划分建议10
参考文献：13
致谢词14
内 容 摘 要
我国会计要素划分为：资产、负债、所以者权益、收入、费用、利润；我国会计要素的划分是结合我国实际国情所进行的，我国的会计要素划分为我国的企业管理提供便利，辅助企业更好的管理；会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位；会计等式是指明各会计要素之间的基本关系的恒等式，所以也称为会计恒等式或会计平衡式；会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程；会计要素在我国企业中的运用所出现的优缺点，及我国会计要素分类的弊端，其健全建议；我国六大会计要素的分类情况充分提现了我国国情，但在经济不断发展的今天，就需要对于会计要素进行新的划分，补充或者摒弃不能适合时代展划分形式，进行新的划分以便更利于我国经济的高速发展。
关键词：会计六大要素、会计等式、财务报表、会计要素划分弊端
会计要素
会计要素的划分结果直接影响会计目标实现和会计方法建立与运用，会计要素既是结构性概念也是，动态概念。会计要素是具有多层结构的整体，基本结构，次要结构，支要结构，同时内容结构在不断变化。我国会计要素分划存在问题。
一、会计要素的定义
会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，
分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。
我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素，也称为资产负债表要素，资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径，他们是反映企业财务状况的会计要素；收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素，也称为利润表要素。收入是经济活动中经济利益的总流入，费用是经济活动中经济利益的总流出，收入与费用相配比，即形成经济活动的利润，利润是资金运用的成果，它们反映企业的生产经营成果。事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
二、会计要素的六大要素
（一）、资产：指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利的资源。
特征：
1、必须是企业过去形成的交易或事项；
2、必须为企业拥有或控制的；
3、预期会给企业带来经济利益。
内容：流动资产，指可以在1年或一个正常营业周期内变现或被耗用的资产｛库存现金、银行存款、应收及预付账款、存货：（原材料，在途物资，生产
成本）｝。
确认条件：
1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
2、该资源的成本或价值能够可靠的计量。
（二）、负债：指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
特征：1、负债是企业承担的现时义务；
2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
3、负债是由过去的交易或事项形成的。
内容：流动负债，指将在1年或超过1年的一个正常营业周期内偿还的债务｛短款应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款｝。
确认条件：
1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
2、未来流出的经济
利益的金额能够可靠的计量。
（三）、所有者权益：
又称股东权益，指企业资产扣除负债后又所有者享有的剩余权益，其金额为资减去负债后的余额，即投资者对企业净资产的所有权。来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。
内容：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
（四）、收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投
入资本无关的经济利益的总流入。
特点：
1、收入是从企业的日常活动中形成的；
2、收入的取得必定会导致经济利益的流入；
3、收入只包括本企业的经济利益的流入；
4、收入能导致企业所有者权益的增加。
内容：按性质分销售商品、提供劳务和让渡资产使用权。
确认条件：
1、与收入相关的经济利益很可能流入企业；
2、经济利益流入企业的结果会导致企业的资产增加，或导致负债的减少，或者两者兼而有之；
3、经济利益的流入额能够可靠的计量。
（五）、费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特点：
1、费用是在企业的日常活动中形成的；
2、是企业发生的经济利益的总流出；
3、会导致资产的减少或负债的增加；
4、最终会减少企业的所有者权益。
内容：按功能分类从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用。
确认条件：
1、与费用相关的经济利益很可能流出企业；
2、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少，或者负债的增加；
3、经济利益的流出额能够可靠的计量。
（六）、利润：指企业在一定会计期间的经营成果｛收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失｝。
三、会计要素的会计等式
（一）、会计等式是指明各会计要素之间的基本关系的恒等式，所以也称为
会计恒等式或会计平衡式。
1、静态会计等式
静态会计等式是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由静态
会计要素（资产、负债和所有者权益）组合而成。其公式为“资产=负债+所有者权益”。
2、动态会计等式
动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态
会计要素（收入、费用和利润）组合而成。其公式为“收入－费用=利润”。
3、综合会计等式
综合会计等式:资产+费用=负债+所有者权益+收入
（1）资产=负债+所有者权益
这一等式，称为财务状况等式，它反映了资产、负债和所有者权益三个会
计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定时点的财务状况。具体而言，
它表明了企业在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企
业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产，都是由投资者和
债权人提供的。
（2）收入—费用=利润
这一会计等式，称为财务成果等式，它反映了收入、费用和利润三个会计
要素的关系，揭示了企业在某一特定期间的经营成果。
（3）资产=负债+（所有者权益+收入—费用）
这一等式综合了企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关
系。揭示了企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。
四、会计要素的计量属性
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而
确定其金额的过程。企业应按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关
金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁
矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额
的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价
值等。
（一）、历史成本
历史成本，又称为实际成本。就是取得或制造某项财产物资时所实际
支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付
的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允
价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，
或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要
支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（二）、重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项
资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现
在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负
债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（三）、可变现净值
可变现净值。是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工
成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资
产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至
完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
（四）、现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑
货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其
持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债
按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
（五）、公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交
换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易
中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
还有，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情
况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采
用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会
计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量
的，则不允许采用其他计量属性。
五、会计目标
会计要素与财务报表要素的比较，会计要素是会计对象的基本内容，是对资金运动两种形态的基本分类。
、会计对象是指会计所反映和控制的内容，即会计的客体。有的会计著作由于侧重于适用性与技术性，不太注重理论抽象与归纳，未明确论述会计对
象，因而也未运用“会计对象”一词。我国者从50年代起就开始了对会计
对象问题的研究，形成了多种不同的认识。目前，影响较为广泛的观点是：
企业的会计对象是企业的资金运动。企业的资金运动有两种表现形式，即
静态表现和动态表现。
、资金运动的静态表现为资产、负债和权益，亦可称为静态三要素。
它们之间的数量关系可用下列会计等式予以概括：资产=负债+权益资金运动的
动态表现为资金循环与周转，具体表现为收入、费用、利润三要素，亦可
称为动态三要素。它们之间的数量关系可用下列会计等式予以概括：收入
－费用=利润
企业的资金运动是静、动结合的统一体，也就是说会计六要素
存在着有机联系。国际会计准则委员会对财务报表要素的表述“财务报表
描绘交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特性，把
它们分成大类。这些大类称作财务报表的要素。与资产负债表中财务状况
的计量直接联系的要素，是资产、负债和产权。与收益表中经营业绩的计
量直接联系的要素，是收益和费用”。可以看出，会计要素与财务报表要
素都是分类的项目，两者在本质上没有区别，仅仅是认识归纳的角度不同。
会计要素是对资金运动所作的基本分类，按照会计要素设置各类帐户，并
按账户收集、整理、提供分类会计信息，在此基础上，编制财务报表，用
财务报表总括提供企业的财务信息。对账户资料进行加工的编表过程，实
质上是将交易和其他事项按照经济特性分成大类，从而描绘和揭示交易和
其他事项对财务状况影响的过程，这些大类被称为财务报表的要素。会计
要素是对会计对象－－资金运动的基本分类，根据会计要素科学设置众多
账户，期末用报表对账户资料反映的交易和其他事项进行归纳分类，这种
归纳分类与对资金运动的基本分类，口径是一致的，名称也是相同的。因
此，可以理解为：“会计要素”是初始分类，而“财务报表要素”是终结
分类，是向企业的外部利害关系人提供与其相关的经济信息的重要依据。
我国对于会计要素划分所存在的问题
、会计要素存在交叉且动态会计等式存在矛盾
我国《企业会计准则》将会计要素归类为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，其中的利润要素与收入费用要素并列为一个层次，一直处在矛盾状态，既有拥护又有反对。动态会计等式“收入－费用＝利润”，是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素组合而成。在依据现行会计准则编写的会计学教材中基本上都将其表述为“收入-费用=利润”，并将其作为编制利润表的理论依据。但是仔细研究收入、费用和利润的定义可以发现，在当前会计要素的界定下，这一会计等式已经不再成立。收入和费用是狭义的收入和费用，所以实际上，利润是收入与费用、部分利得与损失相抵后的净额，因此和其他动态要素内涵存在交叉部分，不具有互排性。另外，所有者权益要素和利润要素之间在概念上也是包含与被包含的关系，不符合会计要素既互相联系又相互独立的特点。由于利得和损失还有一部分计入了所有者权益，我国利润表中列报的利润又非完全意义上的全面收益。这使得我国企业计算的利润既非传统意义上的会计收益，也非国际上主要会计准则制定机构要求下的全面收益。
、要素划分存在逻辑问题
现行要素划分方法的逻辑缺陷资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是通过对会计要素概念的外延进行划分所形成的要素类别 ,在逻辑上是会计要素概念的子项。
它们之间的逻辑关系比较复杂 :其中有些子项之间是全异的关系 ,如资产、负债和所有者权益 ;有些子项之间是真包含的关系 ,如所有者权益和利润 ;有些子项之间是交叉的关系 ,如费用和资产。这些复杂的逻辑关系在以下两个方面违反了概念的划分规则。
、利得和损失不是独立要素且概念模糊不清 利得和损失的引入是我国现行会计准则体系的一大亮点，但是遗憾的是未将其作为独立的会计要素，由此产生了会计要素界定的一大缺陷。会计要素（财务报表要素）是财务报表所包含的各类项目，在现行会计准则中，反映企业业绩的要素只有收入、费用和利润，但是在利润要素的定义中却出现了直接计入当期利润的利得和损失，而利得和损失并非会计要素。非但如此，利得和损失还被一分为二，分别计入当期利润和所有者权益，却没有明确划分标准。这在会计理论和实务中容易产生混乱，给会计学术研究和实务工作带来诸多不便。同时，从定义上看，这两个概念与收入、费用的区别主要体现在“日常”和“非日常”活动上，但是何谓“日常”、“非日常”缺乏明确的界定，目前只是通过举例加以区分，而且利得和损失涵盖了除收入、费用、接受所有者投资和派给所有者款之外影响所有者权益变动的所有项目，既包括已实现的收益，也包括未实现的收益；既包括列示于利润表的项目，又包括列示于资产负债表的项目，导致其概念模糊不清，增加了实务操作的难度。
、会计要素的设置与会计科目不协调 我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，而会计科目按其所反映的经济内容划分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类会计科目。其中资产、负债和所有者权益三大会计要素的内容和资产类、负债类、所有者权益类会计科目的分类内容没有差别，而其他三个会计要素的划分和相应的会计科目划分就有着很大的不同。除了名称上存在很大的差异外，在内容上也存在很大的不同。如会计要素中没有成本要素，而会计科目中有成本类会计科目这一项目；会计要素中有收入、费用两大会计要素；而会计科目中没有收入、费用类会计科目，而是将二者合并划归为损益类会计科目。另外，会计要素中有利润要素，而会计科目中没有利润类会计科目这一项目。这样会导致人们特别是初学者对会计科目和会计要素的歧义理解，甚至对两者关系的模糊认识，不利于学习和实际运用。
七、适用我国国情的会计要素划分建议
（一）、取消利润要素 为兼顾国际惯例与中国本土特色，利润仍然是我国衡量企业经营业绩的重要指标，对会计信息使用者的决策至关重要，但也并非一定要保留利润会计要素。利润可以作为衡量企业经营业绩的重要指标，不应成为与所有者权益并列的会计要素，而应成为所有者权益要素下的一个会计核算项目。从数量上说，利润是广义收入与广义费用对比的结果，收入和费用的确认和计量实际上就是对利润的确认和计量，其数量可根据会计等式推算出来；从本质上说，利润其实是所有者权益的一个组成部分，因为所有者权益是投资者对企业净资产的所有权，净资产包含了实现的利润。所有者权益要素和利润要素之间在概念上是包含与被包含的关系，不应划分为同级次的并列的会计要素。现行的会计科目表中有关利润项目（如本年利润、利润分配）已归入在所有者权益类会计科目中。所以利润要素可以取消，成为所有者权益要素下的一个会计核算项目。
（二）、在新会计要素体系基础上设置与其协调一致的会计科目 七大会计要素确定之后，在大类上设置与会计要素一致的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失等七大类会计科目；科学划分每一大类会计科目下面的具体科目。把我国现行企业会计准则中的成本类和共同类会计科目按照其经济性质划归到资产类科目中，把损益类会计科目划分为收入、费用、利得、损失四类会计科目。通过如此划分，将企业复杂的交易或事项划分为七大类经济性质相同的经济业务，然后据此设置账户进行会计处理，使得会计要素、会计科目和账户前后一致，方便了初学者的学习，也有利于学者学术研究和会计实务操作。
（三）、增设利得和损失要素 在会计要素的设置上，以会计基本准则为纲，在体现我国特色的基础上，进一步与国际会计准则趋同，按照企业交易或事项的经济特征设置会计要素，这样就去掉了利润要素，增加利得和损失要素，体现为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失等七大要素。其中资产、负债和所有者权益是反映财务状况的要素，其内容与目前企业会计准则一致；收入和费用是反映经营成果的要素。利得和损失两者兼而有之，即部分反映财务状况，部分反映经营成果。七大要素之间形成会计的基本等式，即资产+费用+损失=负债+所有者权益+收入+利得，这样七大会计要素能全面完整地反映企业的交易或事项。其中在收入和费用的定义和划分上，可采用目前会计准则的划分标准，用狭义的概念。对利得和损失的概念也可以完全不变。但对企业“日常活动”的判断，可以设置以下参考依据：第一，该活动应为企业核心的、主要的或与之相关的活动。第二，该活动应经过企业正常的经营过程。第三，该活动应具有持续性、可控性或可预见性。这样就为利得损失与收入费用的界定设置参考依据，使会计人员可以用它“量体裁衣”。为此，笔者将利得与收入、损失与费用并列为四类会计要素，既符合实质重于形式原则，又使得会计要素的划分清晰明了。增设利得、损失要素，一则使动态会计等式更科学，即“收入+利得-费用-损失=利润（不是会计要素，是一指标）”，二则使营业外收入、投资收益、补贴收入、营业外支出等会计科目的设置“名正言顺”。
综上所述会计要素在经济日益发展的今天，对于企业的经营与管理起着至关重要的作用，适用与我国国情的会计要素设立的重要性，会计要素构成了各大财务报表，体现企业的经营状况以此来合理调整经营模式，做到更好更强。
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致谢词
该毕业论文的完成离不开导师的尽心指导。在每次遇到问题时老师都不辞辛苦的讲解，这才使得我的论文顺利的进行。在此过程中花费了老师很多的宝贵时间和精力，在此向导师表示衷心地感谢！在学习中,老师严谨的治学态度、丰富渊博的知识、敏锐的学术思维、精益求精的工作态度以及侮人不倦的师者风范是我终生学习的楷模，导师们的高深精湛的造诣与严谨求实的治学精神，将永远激励着我，再次由衷感谢导师的谆谆教诲。
