引言
概述
政府审计风险的成因及防范措施
注册会计师审计风险的成因及防范措施
内部审计风险的成因及防范措施
结论
内 容 摘 要
审计质量是审计工作的生命线，但近年来随着审计诉讼案件的增加，审计风险日趋增大，审计风险已成为国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构及广大审计人员必须重视并加以研究的问题。审计风险是现代审计的重要内容，加强审计风险的研究，对于保证和提高审计质量具有重大意义。我国审计工作起步较晚，随着审计工作的发展，审计风险成为我国审计实务中一个亟待解决的实际问题。审计风险具有可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，为了提高实践工作的审计质量，本文通过对审计风险的含义、特征、种类及产生原因进行分析，进一步提出了防范审计风险的有效措施，力求使审计能够更好地为实际工作服务。
关键字 审计风险 产生原因 防范措施
审计风险研究
引言
随着我国审计环境的不断变化，审计风险日益突出，有审计的地方必然存在审计风险。如何加强审计风险管理，有效控制和规避审计风险，提高审计质量，已成为职业关注的热点问题。因此，各单位要根据自身所处的环境，在审计过程中的准备阶段、实施阶段和结束阶段这三个阶段中全力控制风险的产生。在审计理论中，审计风险与审计重要性和审计证据等概念密切相关，在审计实务中，它已成为审计人员在执行审计计划、执行审计程序、出具审计报告等阶段必须时时加以考虑的一个重要因素。
二、概述
下面将根据审计主体的不同，分别来阐述审计风险产生的原因及防范措施。所谓审计主体，是指在审计活动中主动实施审计行为，行使审计监督权的审计机构及其审计人员。审计主体贯穿着审计信息产生过程的始终，对审计信息质量起着决定作用，是制约审计信息质量的第一因素。
在实际工作中，审计主体是专职机构和专业人员。根据审计主体的不同可分为政府审计、注册会计师审计及内部审计。
政府审计风险的成因及防范措施
政府审计风险的含义
政府审计风险是指国家审计机关对被审计单位进行审计后，由于所提出的审计意见或做出的审计决定不恰当或不正确，而给国家审计机关带来的某种损失的可能性。
政府审计风险的成因
政府审计主休方面的因素
审计人员专业胜任能力不够。目前，审计机关人员结构单一，知识结构单一的现象比较突出。现有的审计人员中，懂财务知识的多，懂其他专业知识的少；懂审计财经法规的多，懂其他专业法规的少；懂传统审计操作的多，懂利用计算机审计的少。加之审计机关任务重，人员少，后续教育跟不上，一些审计人员的素质已不能适应目前发展的审计项目和审计工作的需要。因此，在审计实践中，对有一定难度的审计项目和审计工作往往力不从心，审得不深，不透，审计分析，审计评价、审计建议等的大话套话较多，在进行经济效益审计，专项资金使用效益分析，经济责任审计评价，内部控制制度评估及提出针对性较强的审计建议等方面难以达到要求，还存在着很大的差距。
2、 政府审计客体方面的因素
被审计单位内部控制的较弱。对任何审计而言，被审计单位的内部控
制是否健全，都直接影响审计风险的大小。被审计单位通过建立内部控制
制度来及时发现和纠正经济业务中的差错和舞弊，被审计单位内部控制薄
弱可能造成审计风险加大。如果被审计单位缺乏良好的内部控制，工作人
员同时兼管了不相容的职务，这就增加了舞弊的可能性，这类问题有时难
以被审计人员发现从而使审计风险增加，即使一个具有良好内部控制的单
位，也很难保证各个控制环节上的工作人员尽责尽力地工作，也难于保证
其不会串通舞弊。尤其是某些单位在一些问题上进行集体舞弊，故意提供
虚假资料使审计人员无法发现这些舞弊，致使审计人员得出错误的结论，
导致审计风险产生。
3、审计环境方面的因素
我国目前的审计法规体系的不健全，不能适应社会经济生活的急剧变
化。改革开放以来，我国的市场经济体制尚不完善，许多不确定因素和不
规范行为依然存在，社会经济生活的复杂性和法制建设的滞后性，使得审
计风险倍增。与此同时，人们的法制观念不断增强，特别是《行政诉讼法》
《行政复议法》颁布以来，人们已经不管施害主体是谁，都有可能受到诉
讼，因而“民告官”已经不是什么新鲜事了，因此对于审计机关和审计人
员来讲，这一维权意识的增强反倒增加了审计风险，如果审计主体出现失
误，损害了社会或他人的合法权益，审计结论就有可能被申请复议，审计
机关甚至会被推上法庭，从而形成政府审计的经济风险与信誉风险等。
政府审计风险的防范
政府审计主体风险的防范
提高审计人员的专业素质，具备生意人专业素质是审计人员人事审计工作的基本条件，鉴于我国国家审计人员专业素质参差不齐，有必要采取措施提高其业务能力，主要措施包括：
提高审计人员的准入资格。审计人员属于国家公务员，对其专业素质在公务员考试资格限定中应有所体现，主要是要求所学专业要相近，按不同的级别要求不同的学历，严格准入制度是提高审计人员专业素质的一项重要手段。
加强审计人员的在职培训。通过再教育和再培训，使审计人员知识面拓宽，政治，业务水平提高，能够胜任各自的岗位，满足审计工作的要求。
借鉴社会审计对注册会计师的后续教育制度，制定科学、系统、严格的后续教育制度，让各级政府审计人员都能及时学习掌握新法规、新知识、新技能，保持执业应具备的能力。
政府审计客体风险的防范
（1）强化被审计单位的管理
首先，被审计单位内部要加强自身的经营管理，健全各项内控制度，
配备合格的经营管理人员，制定完善的管理措施，及时提供全面、真实、
准确的会计资料，真正做到账证相符、账账相符、账表相符和账实相符，
其次，国家财政、税务、银行、审计和工商行政管理等部门要形成一个
科学、严密的监督网络，以加强对企业的外部监督。
打破主体和客体间的不对称
国家审计机关和被审计单位之间存在严重的信息不对称现象，审计
机关掌握的信息资料总是比被审计单位少，信息总是有限的，甚至是不
真实的，以此为基础做出的审计判断产生的审计结论风险的概率要较
大。政府审计要积极改变这种弱势地位，改变信息不对称的局面，必须
加大审前调查的力度，在人员上，时间上给予充分的保证，尽可能获取
可靠、有用的信息，去伪存真，最大限度降低政府审计风险。
政府审计环境风险的防范
增强政府审计透明度
作为社会主义国家，人民当家作主，就需要对政府的经济活动进行
监督，因此，政府要充分体现社会主义民主，加强自身行为的透明度，
审计机关作为政府的组成部门，也势必要逐步提高审计过程各环节的透
明度，长期以来，国家审计机关没有建立审计结果的公告制度，只有少
量的审计结果按需要并经批准通过新闻媒体予公布，政府审计售后应加
大这方面力度，尽快推行审计机关对外公布审计结果的制度并加以规范。
这样可以让社会更多的人了解和支持审计工作，宣传审计成效，增强审
计监督的权威性，为审计工作创造良好的社会环境，降低政府审计风险。
健全和完善各项制度
在法律法规建设方面，应该尽快建立健全相关法律法规，发展和完
善有关政府审计的审计规范和审计制度，严格政府审计行为。例如发展
政府审计的一些操作和技术规范，完善政府审计质量控制规范和职业道
德规范，推行审计质量责任制度和相关的审计复核制度等。另需尽快完
善与审计相关的法律法规，适当增大政府审计的法律责任。通过完善这
些法律，可以改变政府的法律背景，使国家承担的法律责任不断明确化、
具体化。审计人员在审计过程中所产生的一切不慎行为和错误，都将同
社会审计人员一样，对其后果承担相应的经济责任、行政责任或刑事责
任。
注册会计师审计风险的成因及防范措施
注册会计师审计是一种风险较高、社会职守较高的职业，市场经济的
发展给注册会计师行业带来了影响，使注册会计师审计的规模逐渐拓宽，
业务范围不断加大，但相对也增加了注册会计师的审计风险。
注册会计师审计风险形成的原因
1、被审计单位原因
随着我国现代企业制度的建立，企业逐步成为了独立经营、独立承担
风险的市场经营主体，经济业务的品种和特性不断多样化和复杂化，对这
些事务的处置，亦是争议许多，个别公司的经营举止不规范，谋利心理促
使少许企业粉饰财务报表，在会计工作中作弊，差错和虚假的会计材料混
在其中，失察的可能性也跟着变大，假如企业管理人员注重内部控制，掌
控企业环境将有利于保证公司财务安全，确保会计报表的可靠性，从而降
低了注册会计师的审计风险。
审计范围逐步扩大
随着会计信息重要性的提高，社会公众对审计师的期待越来越高，审
计责任越来越大，审计师的职责从最初的对会计账簿的查错发展到今天的
防弊和风险防范，审计的范围逐渐扩大，原来审计师只要遵循了职业守则
的要求，即使不能够发现舞弊，也不需要承担责任，但是在今天，发现舞
弊是审计师必须承担的责任，虽然扩大业务范围带来了经济效益，但它无
疑是加大了审计风险。
社会环境
这部分风险首要包括来自于企业管理当局、广大群众过高盼望的风险
和会计师事务所面临的风险等。人们愿意花高额的费用来聘请注册会计师
对企业财务信息进行鉴证，以便提高信息的可靠度，增强投资的安全性，
但实际上注册会计师实际承担的责任要比社会公众的期望值要小，面临的
审计风险更大。
外部监督
根据我国现有的法律制度，对上市公司虚假会计的信息的处罚还不够
明确，力度也不够，同时，没有准确地界定会计师事务所和注册会计师的
审计义务，在现实责罚中，每每不到迫不得已，总是大事化小，小事化了，
从而没有严厉的处置各类违法行为。这样易引诱会计师事务所和注册会计
师在获取的收益大于违纪成本的状况下，从有限理性人的立场出发寻求自
身好处最大化，加大了审计风险。
审计人员素质
审计的行业属性是需要注册会计师的履历和常识做出判别的，然而当
代审计内容愈来愈普遍、繁杂，既要对被审计单位的经营结果进行剖析，
又要对内部控制制度及其动作效果进行评价，而在注册会计师有限的经验
和知识里，审计工作达不到完美的效果，审计人员需要在工作中不断积累
经验和能力，即使是长远投身审计工作的人员，在繁杂的业务面前，也难
免会做出不合理的判断。
审计方法
现代审计为了提高审计效率，创立了以控制为基础的审计方法，以抽
样审计方法为主，审计师通常是根据样本的结果推测整体特征，抽样审计
方法的广泛应用 ，尽管大大的提高了审计效率，降低了审计成本，但无
疑也加大了审计风险，现当代过度依赖审计技术，简化了必要的审计流程，
从而引发审计失败风险。
审计人员的职业能力
财务报表审计是一种特殊的会计服务业务，属于高风险业务，防范风
险是审计工作的第一要务，应而审计师有义务制定详细的工作计划和审计
策略，以完成审计工作，应对审计风险，审计师在审计过程中还应当保持
应有的职业谨慎，高度关注高风险审计领域，并采取更加有针对性的审计
程序。
注册会计师审计风险的防范
审计准备阶段的风险控制
审计风险的防备在很大程度上取决于客户，慎重筛选客户是防备审计
风险的第一道防线。其次在接受业务时，被审计单位错弊的可能性很大往
往伴随着企业资不抵债、主要财务指标恶化，亏损金额巨大、人力资源短
缺等处境，注册会计师要尤其关注。
审计实施阶段的风险控制
通过审计程序控制审计风险
在审计人员了解被审计单位的经营风险可能存在时，应减少在编制审
核计划的可接受风险的预期水平。在审计风险模型中，控制风险和固有风
险与被审计单位的活动相关，应筛选经验丰富的审计人员施行有效的审计
程序，针对审计工作底稿和审计过程进行严格的三级复核规制，使检查风
险的水平下降，使审计失败的总风险维持在一个合理的低水平。
通过审计证据控制审计风险
审计证据是审计师做出恰当的审计结论，提出合理的审计意见的依据，
为此，审计师应当通过合理的审计程序，收集充分和适当的审计证据，充
分性是针对审计证据的数量而言的，适当性是针对审计证据的可靠性而言
的，充分性和适当性是审计证据的两个主要品质，因此，审计师在审计过
程中的主要任务就是收集充分、适当的审计证据，以使将审计风险控制在
合理的水平。
通过审计工作记录控制审计风险
注册会计师从承接到完成审计项目的全过程是通过审计工作记录来披
露的，亦是审计报告最直接的根据，也可证明其执行的审计业务、实施的
审计程序符合审计准则的规定和要求，对审计工作记录的总体要求是：可
以清楚、真实地反映实施审计程序的相关信息；实施搜集的审计证据和审
计程序的结果；根据相关的职业判断与审计证据得出恰当的结论。对具
体审计工作记录的要求，在符合总体要求的基础上，还应根据审计项目的
特点，记载实行的分析性程序与细节测试，程序的审查人与执行人，审计
人的审查结论与执行人的审查结论等，一是为构成财务报表整体审计意见
提供全力的支持；二是为了确定审计程序审查人与执行人的义务，可以降
低审计风险。
审计技术的合理性
审计人员在选用抽样审计的方法时，要谨慎选取样品，坚持应有的职
业严谨态度，应适当选择能够代表总体的样品，尤其是影响财务报表的
重要项目要进行重点审计，在审计取证步骤时，不但要从被审单位内部获
得证据，还要从银行、往来对象等外部单位搜集证据；对于存货等实物要
在现场亲自监盘，获得实物证据，充分运用观察、重新计算等审计程序，
体现综合化的取证渠道，提高审计证据的适当性和充分性。要重现控制测
试，关注控制测试三种可能的结果：一是被审计单位内部控制高度可以避
免或察觉并改正重大错报；二是内部控制系统设计是合理，但执行是不够
的，三是内部控制的设计是自身无效的，或者缺少必要控制，通过控制测
试能够降低实质性测试的工作量，提升审计工作效率。
审计报告阶段的风险控制
在审计报告阶段，注册会计师理当按照审计施行阶段获得的结论与搜
集的证据，对被审计单位的企业财务报表发布适当的审计意见，企业投资
人及其有关方面了解企业、形成决策的根据应由被审计单位财务信息的披
露且附有注册会计师的审计报告二者构成。此时，审计报告成了注册会计
师被究查审计责任和承担审计风险的根据，因此，注册会计师应当按照恰
当、真实、合法的原则撰写审计报告，对审计项目的特质、所审企业财务
报表的范围、被审计单位治理层对企业财务报表的义务，注册会计师的审
计义务及对财务报表表述的审计意见、审计报告的日期等，作出专业化的
表述，尽量防止因表述欠妥而使审计报告的使用者产生误解而致使审计风
险，从宏观视角看，注册会计师审计法律制度的完善，加强对注册会计师
行业的监管等也是降低审计风险的对策。
改善审计社会环境
强化外部环境建设，创造良好的审计环境，良好的职业法律环境是注
册会计师审计质量的保障，这几年，我国虽然颁发了一系列审计条例，缔
造了愈来愈好的环境，可是法律、规章制度依旧不完善，导致审计工作没
有法律的支撑点，因此，相关部门需加快制订和完善相关法律法规，特别
是完善一些具体规定，只有把相关规定做的更细致，才能弥补法律上的漏
洞，防止某些人成为漏网之鱼，加大审计风险。同时努力提高审计的执行
力度，抵制注册会计师与被审计单位的欺诈，激励审计人员自觉地提
高风险意识。
提高审计人员综合素质
防范审计风险的要点在于提升审计工作质量，高质量的审计工作主要
取决于高素质的审计队伍，高素质的审计队伍主要取决于高素质的审计人
员，完善的行业标准，高素质的审计专业人员是发挥审计为政府和人民服
务的基本要求。要求审计人员不断提升自身的综合素质，不但要熟练掌控
审计的基本程序，还要掌握专业知识，灵活运用相关法律法规，实时增补
审计工作的新理论、新知识、新方法等 ，并选取正确的审计方法，提升
审计人员的能力和业务水平，审计人员不仅要有熟练的专业技能 ，而且
还要认真履行审计职责，保持独立的职业态度，在审计过程中严格执行国
家审计标准。
企业内部审计风险的成因及防范措施
随着社会主义市场经济的发展和内部审计环境的复杂化，内部审计的重要性日益增加，同时其风险也日益增加。因此有必要加强对企业内部审计风险的研究并探索相应的防范和控制措施。
内部审计风险形成的原因
被审计单位内部控制制度不健全
内部控制是否健全是决定内部审计风险高低的主要因素。健全有效的
内部管理制度能及时发现和控制企业经济活动中发生的各种差错和舞弊，
反之，就会增加差错和舞弊的可能性，使得审计人员难以发现经济活动中
存在的差错和舞弊而形成审计风险。
内部审计机构建立模式不合理
20世纪90年代以前，我国大部分企业内部审计机构是在有关政府部
门的行政干预下建立起来的 ，带有很大的强制性，使内部审计工作很难
正常开展，从而引发审计风险，90年代之后，内部审计以相对独立的身份
受董事会或监事会领导对经营者的业绩进行监督，但基本上都处于与其他
职能部门平行的地位，其独立性、客观性及权威性难以得到应有的保证，
很难正常开展工作，从而引发审计风险。
审计对象的复杂性和审计内容的拓展
随着企业的改制、重组和市场经济体制的不断完善，内部审计的对象
和内容日益复杂。一方面，内部审计对象逐步发展为企业集团和股份公司
和连锁经营店。被审计单位的会计信息资料也越来越复杂，审计人员失察
的可能性也随之增大，为内部审计带来了更多困难，审计风险发展为效益、
管理、经济责任审计、经营决策审计、经营风险审计、投资审计等。内部
审计内容的拓展对内审人员提出更高的要求，使得审计风险增加。
内部审计的独立性不强
独立性是审计工作的灵魂，若不能有效保证审计机构和人员在组织上
的独立性及在业务上的自主性、权威性，就不能保证审计质量和规避审计
风险。内部审计的双重领导体制使得内审在某些方面很难做到依法审计。
另外内部审计的组织形式也反映出其独立性的弱化，如有的单位把审计机
构设在财务部门中，有的把审计机构和监察部门合并在一起，有的单位领
导既领导财会工作，又领导审计工作等，因此，企业的内部审计很难站在
客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公允的评价，从而增大
了内部审计的风险。
内部审计人员选用审计程序和方法的影响
现代审计信息的数量越来越多，范围越来越广，所采取的程序和方法
是否科学、适用，直接影响到审计质量，形成审计风险。由于被审计单位
的实际情况各不相同，审计目的不同，采用哪些审计程序和选用哪些审计
方法才恰当，只能根据主管去判断，难以保证其是否恰当，如果审计程序
和方法选择不当，会遗漏一些重要的审计内容，也可能对一些审计内容进
行误判，使审计结论与实际不符。另外，抽样技术本身所固有的缺陷影响
了对审计总体结果判断的准确性，抽样审计以“个别”推断“整体”，必然
与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差，从而导致审计
风险的增加。
内审人员的风险意识
许多企业普遍存在内审人员风险意识薄弱的现象，他们不对审计风险
进行合理的评估，在执行审计业务过程中对所发现的问题和疑点没有采取
严谨的工作态度和合理的方法进行职业判断，没有完全遵守专业标准和职
业道德要求。他们误认为内部审计在工作目标上没有特定要求，所提交的
内部审计报告不具有法律效力。这在主观上缺乏对问题进行查处的动力，
内审人员就会采用不恰当的审计程序和方法，或者错误地估计和判断审计
事项，对重大错误或舞弊现象就容易忽略，导致发表与事实不符甚至相反
的审计报告，从而产生内部审计风险。
(二) 内部审计风险的防范措施
内部审计人员在实际审计的过程中，掌握了审计风险形成的因素，就要有意识地防范审计风险，以提高内部审计工作的质量，充分发挥内审服务于管理当局的职能，内部审计风险的防范可以从以下几方面着手：
建立完善的内部控制制度，健全法规体系
建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，是控制风险的有力保障，各内审机构应在充分考虑业务规模和范围、组织形式、分支机构设置及成本与效益原则、人员素质等影响控制政策和程序因素的基础上建立有效的内部运行机制和质量控制制度。比如要严格审查审计工作底稿的分级复核制度，减少或消除人为审计误差，及时发现和解决审计过程中遇到的问题，降低审计风险。同时，还要建立一套审计质量指标体系，以加强对内审人员工作质量的考核，从而减少检查风险。
加强内部审计的独立性
内部审计的独立性应从审计机构和审计人员两个方面来加强。为避免其他部门的影响，建立独立内部审计部门是减少其他部门对内部审计的干扰，以降低审计风险的必要保障。建立合理的内部审计机构可增强内部审计的独立性，比如从行政隶属关系上建立由公司董事会或主要行政领导主管审计的制度，从组织级别上提升审计机构层次等，审计人员在审计过程中要实行回避制度或实行岗位轮换制度等以增强审计人员的独立性，内部审计人员只有在审计过程中保持较强的独立性才能作出公正的、无偏见的判断。
建立有外部董事参与的审计委员会，可进一步增强内部审计人员相对于管理部门的独立性，审计委员会和内部审计部门的联系越强，审计检查和报告的独立性和结果的客观性就越大，这种组织机构减少了其他部门对内部审计的干扰，降低审计风险。
优化内部审计技术方法
选择科学的审计技术方法，是审计质量的重要保证，也是减少审计风险的重要甚础。改进内部审计的方法，要采取风险基础审计方法，统筹运用符合性测试、实质性测试、分析性检查等方法，综合分析证据，以达到控制风险的目的。风险基础审计是将审计风险观念全面应用于审计过程的一种审计模式，它通过对审计风险进行系统的分析和评价，来确定审计风险是否可以控制在可以容忍的范围内。风险基础审计主要运用分析性复核的方法，不仅对客户的控制风险进行评价，同时更要对产生风险的各个要素进行分析和评价，以确定实质性测试的范围和重点，这样就使审计风险与整个审计过程密切联系起来。近几年来，风险基础审计在世界各国已广泛使用，其原因就在于它从审计准备阶段开始就考虑审计风险，并把它控制在最低水平，从而减轻审计人员的法律责任，降低审计风险，内部审计应尽快实现向这种审计模式的过渡，以提高审计效果和质量。
强化风险意识，建立风险评估机制
内部审计机构和内部审计人员要树立审计风险意识，在思想上保持高度警惕，在审计过程中要防范和规避审计风险。内审人员要把审计风险意识贯穿于审计计划、审计实施和审计完成的全过程。要建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，这是控制风险的有力保证。内审人员应充分认识内部审计风险的客观性、正确理解内部审计风险的有利性，时刻注意内部审计风险的有害性和可控性，谨慎防范和认真控制内部审计风险。审计人员协助企业管理者进行风险的防范及控制，建立风险评估机制是降低内部审计风险的有效途径。
六、结论
本文从审计风险的基本理论出发，先后从政府审计、注册会计师审计和内部审计三个方面分析了审计风险产生的原因及防范措施，从而使大家认识到要积极采取相应的措施，完善和发展防范审计风险的重要性。为此，要加强外部执业环境建设，严格审计风险法律责任，完善社会制度建设，建立健全企业内控机制，优化公司治理结构，增强风险防范意识，提升注册会计师队伍的整体素质和执业水平，降低审计风险发生的几率，从而大大提高国家的经济建设状况，早日实现我国的宏伟目标。
参 考 文 献
王丽萍，《论政府审计风险的成因及防范》，中国商界，2013年
韩静，《注册会计师审计风险形成原因及防范措施>,财经界学术版，2015年
凤亚中，《浅谈审计风险及其防范》，教育专区，2014年
姚振飞，《企业内部审计风险的成因与防范》，商业经济。2010年
阙圣贵，《网络时代的审计风险与防范》，中国财经报，2008年
王爽，《内部审计风险实践心得》，中国内部审计，2005年
