一、质量的慨念4
二、质量成本的概念4
三、质量成本控制的意义和作用5
（一）质量成本控制的水平是企业市场竞争能力的经济体现5
（二）质量成本控制是企业实现经济效益的根本基础5
（三）质量成本控制是企业建立项目经济责任制，实现有效控制和监督的手段5
四、如何做好企业的质量成本控制6
（一）实行企业质量成本的全员控制6
（二）企业质量成本的全过程控制6
（三）质量成本的最低化7
（四）责、权、利相结合的原则7
（五）加强项目分包的控制措施7
（六）建立项目质量成本分析、核算和考核相结合的激励机制8
（七）提高企业全员质量成本意识8
五、质量成本管理存在的问题9
(一)对质量成本没有予以足够的重视9
(二)没有加强企业财务部门的质量管理职责10
(三)没有做好质量成本基本数据的记录和汇总工作10
(四)成本管理核算会计科目不完善，帐簿不全，报表分析不够10
六、提高质量成本管理的对策11
(一)转变观念，走出误区11
(二)明确职责，加强考核开展质量成本管理12
(三)做好质量成本基本数据的记录和汇总工作12
(四)完善质量成本管理核算会计科目和帐簿，进行报表分析13
结论：14
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质量成本问题研究
在现代市场经济条件下,产品的质量和成本已成为企业求生存、谋发展的主要战略,企业要想在激烈的市场竞争中获胜,就不得不考虑产品的质量与成本问题。一方面,企业需要提高产品质量以获取竞争力；另一方面,企业为获取最佳经济效益应考虑成本问题。目前,虽然已有不少企业建立了全面质量管理体系,但由于在实际操作中缺乏与成本之间的协调,常常顾此失彼,产生“鱼和熊掌不可兼得”的遗憾。企业究竟如何兼顾质量与成本二者之间的关系,本文研究的质量成本管理问题为此进行了探讨。从质量慨念、质量成本慨念及质量成本控制的意义等方面进行了研究。
关键词：质量、质量成本、企业质量成本管理
质量成本问题研究
企业市场竞争的不断加剧，企业的利润也越来越小，有的甚至亏损。因此，企业加强成本控制，努力降低成本，提高企业的经营水平，已成为企业迫在眉睫的重要任务，关系到企业的生死存亡。然而个别企业对质量成本认识不够，造成不应有的损失。下面就简单介绍一下什么是质量、质量成本以及质量成本的重要性。
一、质量的慨念
质量的内容十分丰富，随着社会经济和科学技术的发展，也在不断充实、完善和深化，同样，人们对质量概念的认识也经历了一个不断发展和深化的历史过程。在质量管理过程中，“质量”的含义是广义的，除了产品质量之外，还包括工作质量。质量管理不仅要管好产品本身的质量，还要管好质量赖以产生和形成的工作质量，并以工作质量为重点。
二、质量成本的概念
质量成本，是指企业为保证产品质量而支出的一切费用以及由于产品质量未达到既定的标准而造成的一切损失。加强企业质量成本管理，一方面有利于企业提高产品质量，降低经营成本；另一方面也有利于增强企业产品价格竞争力，提高企业盈利能力和盈利水平。
三、质量成本控制的意义和作用
（一）质量成本控制的水平是企业市场竞争能力的经济体现
社会主义市场经济对于单一市场参与主体来说实际上是一个市场竞争经济，企业作为市场竞争参与的主体，企业市场竞争力决定了企业的生命力，而企业的生命力决定了企业的软实力和核心竞争力。在目前的市场条件下，企业之间相对软实力和核心竞争力的重要性就决定了企业市场的占有率。企业要想利润尽可能多，降低质量成本是企业实现利益最大化的根本途径。因此，质量成本是企业竞争能力的经济体现，它直接地决定了企业的竞争优势，间接地反映了企业的盈利能力。
（二）质量成本控制是企业实现经济效益的根本基础
一个企业存在的目的不仅仅在于向社会提供什么样的产品，以满足国民经济发展和人们物质文化生活水平日益增长的需求，同时也在于追求企业经济效益的最大化。以建筑业为例来说，工程项目部是建筑业最基本的管理组织，其全部管理行为的目的就是利用项目管理的各种原理和科学方法来降低项目施工成本，创造经济效益，使之成为建筑企业利润的源泉。质量成本控制应在项目管理的全过程中体现，项目管理的一切活动实际上也是质量成本控制的一切活动。
（三）质量成本控制是企业建立项目经济责任制，实现有效控制和监督的手段
项目质量管理正逐渐成为企业的重要工作，企业必须要对项目进行有效的监督和控制。项目质量成本控制的水平和结果，可以使企业从多角度分析项目的实际所达到的管理状况及水平，并为绩效考核和评价提供直观的、量化的数据。对项目部开展以项目质量成本控制为重点的绩效考核及评价，还为企业对项目的后评估及奖惩奠定了基础，以项目质量成本控制为重心的项目管理绩效考核及评价，也为企业内部的工资分配制度、人事制度、人才培训制度、专业技术评聘制度等一系列制度提供了依据。因此，项目质量成本控制是企业建立项目经济责任制，实现有效控制和监督的手段。
四、如何做好企业的质量成本控制
（一）实行企业质量成本的全员控制
质量成本是一项综合性很强的指标，质量成本的全员控制包括各管理部门、各项目组的责任体系和成本核算，应防止质量成本控制人人都无责任，人人都不管的现象。
（二）企业质量成本的全过程控制
质量成本的全过程控制，是指企业在项目确定以后，自准备开始，经项目实施、调试、项目竣工、直到商业运行，每一个环节都是质量成本控制的载体，其中每一项经济业务，都要纳入企业质量成本管理控制的范围。即项目质量成本管理控制并不局限于某一个环节，它贯穿于项目管理的各个方面。项目质量成本管理控制工作要根据项目的进展情况不间断进行，使质量成本一直都在进行有效的控制。
因此，项目的全面质量成本控制必须对项目的各个环节、各个方面进行全员、全方位、全过程的控制，组成一个综合性的质量成本控制体系，实现项目质量成本的全面控制。
（三）质量成本的最低化
企业项目质量成本控制的基本目的，就是通过质量成本控制的各种手段，不断的降低项目质量成本，来达到可能实现的质量成本最低目标的要求。在实施质量成本最低化原则时，应该注意成本的最低化和科学合理性，避免因降低成本而造成的质量问题。一方面要积极寻找各种降低成本的可能途径，使降低质量成本具有可操作性；另一方面要从现场实际出发，制定科学合理的对策和措施，并通过项目部全体人员的努力达到质量成本最低化的目标。
（四）责、权、利相结合的原则
企业要使质量成本控制体系发挥作用，一定要将各级质量成本控制积极性调动起来，最有效的办法就是要按照经济责任制的要求，贯彻责、权、利相结合的原则，即各成本控制中心按照其质量成本控制范围的大小以及质量成本控制目标承担相应的责任和享有相应的权利。在项目进行过程中，一方面，要使每一部门和人员都有相应质量成本控制的责任；另一方面，还应享有相应的质量成本控制的权利。此外，相关部门还应对各个部门以及个人进行质量成本考核，并与个人利益挂钩，有奖有惩。项目部只要真正做好责、权、利相结合的质量成本控制，质量成本控制才能达到预期的目标，取得较好的经济效益。
（五）加强项目分包的控制措施
由于企业人员和设备等原因，为满足项目需要，不得不引进大量的分包单位来满足相应的要求，随着分包工作量的增大，对分包工作的管理也日渐成为项目质量成本管理的重点。为了堵塞分包工作的漏洞，项目企业应采取以下措施：加强分包单位的合同管理，降低合同风险；严格按照企业定额确定分包单位的合同价款；依据分包单位的资质等级，对其应当记取的企业管理费、劳动保险费和财务费用等的费率进行分级管理；加强分包工作量的审核，防止超计量和重复计量；按照规定支付项目款，防止项目款超额支付，项目结束及时进行结算；加强对分包单位的质量动态管理，预留一定数量的项目质量保证金，对不能满足要求的分包单位进行及时的清退，避免或减少潜在的风险。
（六）建立项目质量成本分析、核算和考核相结合的激励机制
企业进行项目质量成本控制的目的在于追求企业利润成本最大化，这不仅需要坚实的管理基础，而且需要各个职能部门和全体职工的共同努力。企业应在加强质量成本分析、核算及成本责任制的基础上，充分利用激励机制对各职能部门及职工进行责任成本考核，奖优罚劣，是十分重要的。
（七）提高企业全员质量成本意识
企业要提高项目质量成本控制的水平，首先必须树立全员质量成本控制意识，使降低质量成本成为企业员工的自觉行为。要做到这一点仅仅靠教育培训是不行的，必须从项目管理制度上加以保证。目前企业项目管理一般都是由项目经理实行经济承包或实行经济责任考评，但普遍存在的问题是利益和风险不相称、权利和义务不对等。项目的盈亏很大程度取决于项目经理的个人素质，结果总是包盈不包亏。正是由于这种弊病的存在，往往使得项目的管理者对成本控制不重视，管理不严，经常出现漏洞。项目部的员工往往觉得质量成本与自身利益关系不大，对质量成本控制也是漠不关心，成本控制成效不大，企业的经济效益不高，有的甚至严重亏损。因此，项目质量成本控制必须与项目管理者的利益相挂钩，才能使其真正重视质量成本控制，同时采取激励机制，是质量成本与职工的切身利益密切联系，充分调动职工的积极性，形成全员参与的质量成本控制体系，以使企业获得良好的经济效益，员工也获得可观的经济收入。
尽管质量成本慨念在国外已人所共知，质量成本的管理已成为一个成熟企业管理层的一个重要手段，但在我国的大多数企业对质量成本及其管理却知之甚少，更谈不上有效管理，致使我国产品“质量低、消耗高、效益差”的状况长期不能得到根本的扭转。归其原因就是许多企业忽略了质量成本的管理。因此我们有必要挖掘我国 企业存在的质量成本管理的问题并加以改正和完善。
五、质量成本管理存在的问题
(一)对质量成本没有予以足够的重视
实行全面质量管理的目标是提高产品的使用价值和价值，从而保证企业的经济效益。在使用价值和价值之间，忽略任何一方都会使产品的竞争力有所损伤。然而我国大多数企业在进行质量管理时都是将重点放在保证产品的使用价值即产品的质量上，而对随之发生的质量成本未能予以足够的重视和控制，从而造成了生产成本的不良增加，使产品在价格上失去竞争力，或给企业的利润带来了一定的损失。
(二)没有加强企业财务部门的质量管理职责
现在我国各企业都有核算分析生产成本的职能，但生产成本本身却无法准确全面地反映出企业质量管理的效果。因为根据现行的《企业财务通则》和《企业会计准则》规定所设立的账户，不能集中完全地提供质量成本数据。有些企业片面认为质量管理是质量科或质量部的职责，忽视财务部门的质量管理职责。
(三)没有做好质量成本基本数据的记录和汇总工作
随着对质量管理重视程度的增加，我国部分企业也建立了一定的质量记录制度，然而这些记录大都不全面，且分布于各个部门而未进行系统地汇总和分析。质量成本数据的正确归集和统计非常困难，在企业的全部成本中，哪些属于质量成本，哪些不属于量成本，事实上是很难划清的。例如，培训费用按定义来说当全部划入预防费用，因为培训的目的就是“以达到质量要或改进质量”，但是，按国家标准《质量成本管理指南》规定只应将质量意识和质量管理知识培训的费用划入。
(四)成本管理核算会计科目不完善，帐簿不全，报表分析不够
由于我国质量管理的起步比较晚，大部分质量管理成本的会计理论和会计实务主要是模仿和引进资本主义国家的质量管理成本制度。它的输入对我国的质量管理成本会计方法和技术曾起到积极的促进作用，但是资本主义会计制度毕竟是为资本主义经济服务的，不能完全适用于社会主义的新中国，突出表现在:成本管理核算会计科目不完善，帐簿不全，报表分析不够。
六、提高质量成本管理的对策
实施质量成本管理，要充分发挥企业财务部门和质量管理部门的管理职能，要依据本单位的实际情况和产品特点，以质量管理原则为基础，确定质量成本费用科目及核算办法，制定年度质量成本计划及控制方法，组织质量成本综合分析及报告，制订相应的质量改进方案并组织落实。下面，谈谈关于开展质量成本管理的几点建议:
(一)转变观念，走出误区
首先，我们要转变观念，走出误区，要对企业领导和有关管理人员开展质量成本管理教育，增强他们的质量成本意识。学习的重点应放在质量成本与产品成本的关系、质量成本与产品质量的关系、质量成本在企业各项费用中所占的比例、质量成本对企业经济效益的影响等方面，使企业领导高度重视产品质量。其次，对质量管理人员、有关技术人员和统计、财会人员进行教育和培训。培训应分阶段，以交流为主。在开展质量成本管理的初期，主要学习质量成本管理的基本原理、概念、方法，以及质量管理的原理、方法等。在此基础上，学员应了解和熟悉企业质量管理现状、质量体系结构和实际运行情况，独自提出一套质量成本管理体系，相互交流，取长补短。然后，综合学员的方案和意见，建立适合企业实际的质量成本管理体系。最后，随着质量成本管理的开展，企业应针对出现的问题，组织有关人员实事求是地分析原因，采取措施，不断改进和完善。企业应彻底转变观念，丢掉“等、靠、要” 的依赖思想，从市场实际需求(续致信网上一页内容)出发测算每道工序的目标成本，逐层分解落实到每一位职工;将其与职工的工资收入挂钩，使每一位职工都切实体会到市场的压力，树立市场观念。企业应形成一种用货币价值的作用来激励和调节职工积极性和创造性的竞争气氛;废弃非理性的决策，采用科学的管理方法，真正走出“管理是摆设”、“管理是花架子”的认识误区。
(二)明确职责，加强考核开展质量成本管理
建立质量责任制，是企业建立经济责任制的首要环节，是企业开展质量成本控制的基础工作。质量责任制应规定企业各部门、各员工在质量成本控制中的具体任务、职责和权限，以便做到人人有事做、事事有人管、管理有标准。一旦发现问题，可以查到责任在谁，原因何在，便于总结经验教训，制定有效措施，防止再次发生。通过建立以质量责任制为核心的经济责任制，明确规定每个职工在质量工作中的具体任务、职责和权限。切实做到人人有专责、事事有人管、办事有标准有制度、工作有检查、考核有奖罚。
(三)做好质量成本基本数据的记录和汇总工作
如果将产品质量成本定义为“产品在生产经营过程中该负担的，构成一定质量标准实体的全部支出和为保证达这个质量标准所应负担的质量管理费用”，既避免了企业人为调整质量成本的现象，又能满足社会在分析和比较中寻找进质量、降低成本的途径，达到提高经济效益的目的的要求。通过质量成本的核算，就可以利用质量成本核算数据确定质量成本指标，并据以进行质量成本分析，有针对性地找出产品质量成本超支的原因。随着ISO 9000族标准在企业的推广和深化，已引发人们对“ISO 9000问题”的理性思考，其中最突出的是质量体系的“有效性问题”。在ISO9004-1:1994中，质量体系的财务考虑要素明确指出;“以财务用语来度量质量体系的有效性是重要的。有效的质量体系对组织的盈利和亏损的影响至关重大，特别是通过运作的改进从而减少了由于失误造成的损失以及提高了顾客满意时更是如此。”标准为解决质量体系的有效性问题指明了方向，为企业通过开展质量成本管理来改进和完善质量体系提供了有力的理论依据。对于获证企业来讲，当前最紧迫的问题就是尽快开展质量成本管理，在实现扭亏、摆脱困境的过程中充分发挥质量体系应有的作用。
(四)完善质量成本管理核算会计科目和帐簿，进行报表分析
1.完善质量成本管理核算会计科目和帐簿。财务部门将质量成本分为账面成本和隐含成本。对于账面成本，可以采用会计核算方法直接从账面上得到其实际支出的费用数额;隐含成本不是实际支出的费用，而是反映实际收益的减少，所以无法从账面上找到该数额，通常使用统计核算方法。按照有关质量成本管理的要求，设立一级科目:质量成本，二级科目:预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，如有特殊要求增设外部质量保证成本，并设置若干明细项目:
(1)预防成本明细项目:质量工作计划费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、质量培训费、工资及应付福利费;
(2)鉴定成本明细项目:检验试验费、检测设备维修折旧费、破坏性试验费、工资及应付福利费;
(3)内部损失成本项目:废品损失费、返修费、停工损失费、产品质量事故处理费、降级损失;
(4)外部损失成本项目:索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费；
(5)外部质量保证成本项目:质量保证措施费、产品质量证实试验费、评定费。 2.编制质量成本管理报表并进行报表分析。期末，将从会计凭证累计转入的质量成本费用加上采用统计办法得到的“停工损失”费用合计当月质量成本，据以编制质量成本统计表。质量成本报表综合分析是质量成本管理的重要环节，其目的在于:找出构成质量成本的关键因素，找出影响质量成本变动的关键因素，预测质量成本发展的趋势，提出相应的改进措施和降低质量成本的途径。
结论：
旧的计划体系，在经济生活各方面还具有一定的负面影响，国有企业表现的尤为突出。我们既不能将质量成本理论生搬硬套于企业经营管理之中。也不能束之高阁，留于理论形式，关键是结合我国具体实际，建立一个适合社会主义市场经济机制，与企业实际紧密结合的质量成本管理模式。这一方面也恰恰是我们急待解决的问题，提高质量成本科学管理方法在我国的实用性，全面提高企业经济效益。
参 考 文 献
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