目 录
1 绪论……………………….…………………………………………………….5
1.1 课题背景及目的…….…………………..……………………..…………..5
1.2 国内外研究状况...…………………………………………………………5
1.3 课题研究方法……………………….………………….……………..........6
1.4 论文研究的基本内容………………………………………………………6
2 审计的定义及现代审计风险模型.............................................................8
2.1审计风险的概述…….....................................................................................8
2.2注册会计师审计风险的含义….....................................................................8
2.3认定层次风险….............................................................................................8
2.4会计报表整体层次风险主要指战略经营风险…..........................................8
3 审计风险的特征...............................................................................................10
3.1客观性………..................................................................................................10
3.2普遍性..............................................................................................................10
3.3可控制性………..............................................................................................10
3.4潜在性..............................................................................................................10
3.5偶然性…………..............................................................................................11
4 审计风险产生原因的分析………................................................................12
4.1注册会计师方面的原因…..............................................................................12
4.2被审单位方面的原因...................................................................... ...............12
4.3会计师事务所方面的原因..............................................................................13
4.4法律制度方面的原因......................................................................................13
4.5审计市场不完善..............................................................................................13
5 控制审计风险的对策………..........................................................................14
5.1加强对注册会计师综合能力的培训，提高注册会计师的综合素质…......14
5.2谨慎选择被审计单位......................................................................................15
5.3严格加强会计师事务所内部管理..................................................................15
5.4不断完善审计准则和审计制度......................................................................16
5.5改进审计方法..................................................................................................18
5.6完善审计市场..................................................................................................19
6 结论........................................................................................................................21
参考文献......................................................................................................................22
内 容 摘 要
由于当今我国社会主义经济的发展，注册会计师的业务也在不断扩大，注册会计师的地位和职责也越来越重要，与此同时，注册会计师在业务中所产生的审计风险这一问题也越来越突出。文章通过了解审计风险的含义，分析审计风险产生原因，并在此基础上，分别提出控制审计风险的建设性对策，从而达到降低审计风险、完善审计市场的目的。
注册会计师的审计作为一种中介业务，审计风险无时不在，无处不有。但是，审计风险是可以控制的。通过审计理论研究，提高审计质量，把风险降低至可接受的水平。本文旨在通过对审计风险的研究，探索控制风险的途径与方法。
关键词：审计风险；风险模型；成因；审计风险控制
注册会计师审计风险控制对策探讨
1 绪论
1.1 课题背景及目的
1、我国的注册会计师行业是适应国家对外开放需要而恢复的，证券市场的发展又促进了其快速发展。但随着近年来弥漫我国证券市场的虚假信息强烈冲击着注册会计师行业的可信度和社会地位，由此引发的审计失败案也引起了社会公众的诸多议论和不满。在我国，独立审计准则的制定和颁布还处于起步阶段，尚不能全面指导注册会计师的业务操作。所以注册会计师在执行审计业务时发生重大错报和漏报的可能性大大增加；我国尚未建立完善的注册会计师职业道德体系。20世纪60年代中期以来，随着社会经济环境的变化发展以及社会各界对审计意见依赖性的增强，审计风险有越演越烈的趋势，给审计报告的使用者带来巨大的损失，从而严重影响到社会经济秩序。近年来，我国资本市场接连发生虚假会计信息案件，许多注册会计师都被牵扯到经济案件中，对注册会计师提起诉讼的事例也不断出现。注册会计师审计逐渐成为一项高风险职业。
2、通过对这一课题的研究，有利于提高审计质量，降低审计风险，完善审计市场，使我国注册会计师审计健康发展，更好的发挥注册会计师监督国民经济的功能。从而使我国注册会计师审计业务上升到一个新的台阶，并与国际注册会计师审计相融洽。
3、通过研究这一课题可以在了解过往所研究的基础上，提出新的问题和观点，并结合实际发表解决问题的新方法，从而把这一课题推上一个新的研究高度。
1.2 国内外研究状况
2006年《河南财政税务高等专科学校学报》第五期，作者孙威的《我国注册会计师审计市场的完善》提出的“在现阶段，由于审计环境的变化，审计正面临着一场深刻而重大的历史变革 ，这一变革使审计组织、审计信息和审计活动在新世纪逐步形成一个独立、完整的市场形态并提供适时、多样的审计服务，满足社会公众的决策需求。研究我国审计市场的特征并促进其繁荣，是审计变革过程中的当务之急。”
2007年《吉林工程技术师范学院学报》第七期，作者王秀霞,谢华在《注册会计师审计风险控制与防范》提出的“会计信息是社会经济有效运行的重要基础，公众对注册会计师审计质量的要求越来越高，注册会计师面临的审计风险也越来越大。本文探讨注册会计师审计风险控制与防范措施，以求降低审计风险,防止审计报告严重失实。”
2007年11月《法制与社会》，作者王纪平在《浅议注册会计师审计风险》提出的“注册会计师制度的实行在我国经济生活中起到了相当重大的作用，但是随着注册会计师审计的展开，其风险日趋增大，本文旨在分析风险增加的原因，并针对这种风险的增大提出趋避的对策。”
2008年《商场现代化》（下月刊）总第531期，作者陈诚，邓茜提出在《浅谈审计风险的成因及规避措施》提出的“审计风险是客观的，人们不能凭空捏造，也不能改变它存在和发生的条件更不能完全消除它。文章拟就审计风险形成的主客观原因展开分析，进而对审计风险的规避措施作一些探讨。”
2009年《大众商务》第99期，作者冯璐、杨莉在《浅谈注册会计师审计风险问题》提出的“在探讨审计风险涵义的基础上，对目前我国注册会计师(CPA)审计风险产生的原因进行分析，笔者认为审计环境的影响、审计技术的局限性、审计内容的复杂性、审计人员素质和事务所管理等是构成审计风险的主要成因。为此，有针对性地提出了从行业管理，会计事务所及其注册会计师自身建设以及其他方面采取有效的控制措施，降低审计风险，以保障注册会计师行业健康有序的发展。”
1.3 课题研究方法
运用调查法和文献资料法相结合，首先通过上网进行调查，了解与课题相关的一些背景和问题，进而通过搜集相关文献资料在了解相关研究动态的基础上，综合运用所学的基础理论和专业知识提出个人的一些新观点以及解决方案。
1.4 论文研究的基本内容
基本内容
1、了解当前注册会计师审计业务的的背景和状况；
2、阐述注册会计师审计风险的含义及现代审计风险模型；
3、分析审计风险产生的原因；
4、探讨审计风险的防范以及控制对策，以完善审计市场；
2 审计的定义及现代审计风险模型
2.1审计风险的概述
从审计的发展史上看, 审计风险是审计发展到一定阶段的产物, 它不是与生俱来的, 它是与特定的经济条件相联系的。随着经济体制改革的进一步深化, 现代企业制度 的建立, 尤其是上市公司的出现及证券市场的发展, 国家职能部门、社会公众越来越依 赖于经审计的会计报表, 国家在加强相关立法工作规定了注册会计师的审计责任, 使审计人员风险压力加大，各种审计问题的不断出现在一定程度上促成了我国审计界普遍重视了审计风险问题, 从而也逐渐认识到审计风险研究的必要性。
2.2注册会计师审计风险的含义
审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。也是指注册会计师在执行审计业务过程中因欲使自身利益最大化而发表与事实不相符的审计意见或其他因素形成的收益或损失的可能性。审计风险是风险在审计工作领域中的一种表现，它是审计与风险两个概念的组合。我国把审计风险的定义确定为：被审计单位财务报表存在重大错报而注册会计师发表了不恰当审计意见的可能性。在西方，审计风险指财务报表事实上有重大错误时，注册会计师认为财务报表公允表达，并因此提出了无保留意见的风险。
现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进，形式上有所简化，但审计风险的内涵和外延却扩大了。它主要包括认定层次风险和会计报表整体层次风险 。
2.3认定层次风险
指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险，包括传统的固有风险和控制风险。认定层次的错报主要指经济交易的事项本身的性质和复杂程度发生的错报，企业管理当局由于本身的认识和技术水平造成的错报，以及企业管理当局局部和个别人员舞弊和造假造成的错报。
2.4 会计报表整体层次风险主要指战略经营风险
2.4.1从战略风险的定义来看
战略风险是审计风险的一个高层次构成要素，是会计报表整体不能反映企业经营实际情况的风险。
2.4.2从审计战略来看
现代审计风险模型是在系统论和战略管理理论基础上的重大创新。从战略角度入手，通过经营环境—经营产品—经营模式—剩余风险分析的基本思路，可将会计报表错报风险从战略上与企业的经营环境、经营模式紧密联系起来，从而在源头上和宏观上分析和发现会计报表错报，把握审计风险。
2.4.3从审计的方法程序来看
现代审计风险模型注重运用分析性程序，既包括财务数据分析，也包财务数据的分析；且分析工具多样化，如战略分析、绩效分析等。
2.4.4 从审计的目标来看
现代审计是为了消除会计报表的重大错报，增强会计报表的可信性。
只有认清现代审计风险模型，才能更好的认识审计风险的构成因素，为提出控制审计风险对策提供依据。
3 审计风险的特征
3.1客观性
审计风险具有客观性，存在于审计过程的始终。无论主观原因形成的风险还是客观原因形成的风险，作为风险本身来说，它是客观存在的，只要开展审计工作，就始终存在产生风险的条件。审计风险存在的客观性是由审计工作的判断性质决定的，只要有判断，就会有判断正确和错误的问题，就有风险。而且，现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特征，而样本的特性与总体的特性总会存有一定误差。这种误差虽然可以利用数理统计的方法加以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，根据样本审查结果来推断总体，就会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。更何况，主观判断法作为现代审计中一种重要的方法，在审计过程中得到广泛的使用，难免会出现审计人员的判断与客观实际不一致的情况，因此，风险总是存在于审计活动过程中。只是这些风险有时并未产生灾难性后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而己。
3.2普遍性
虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。
3.3可控制性
审计风险虽然是客观的、不能消除的，但其水平高低是可以控制的。审计人员可以采用适当的审计程序、扩大抽样规模、提高职业谨慎水平等来控制审计风险。也可以认识和分析风险存在的领域、构成要素、发生频率，对其进行计量和评价，并采取相应措施对其加以防范、引导和控制。
3.4潜在性
审计风险是客观存在的, 审计人员却不易做出精确的判断, 只能依赖知识和经验做出专业判断。另外, 由于审计方法的局限性, 审计并不能发现财务报表中的全部错误项目, 某种隐蔽较好的欺诈极难侦破。所以, 审计风险是一种潜在的可能性, 它只有在错误形成并经过证实后才会体现出来。审计风险的潜在性特征与风险的定义是一致的，即它只是一种可能性，潜在地存在于审计工作中。审计风险由潜在的可能转化为现实的损失需要有一定的条件。也就是说，如果审计人员在审计过程中判断失误而没有被追究责任，那么即使审计人员的行为偏离了审计准则的规定，出现了判断错误，也仅仅是潜在的风险。只有在公众要求审计人员对其工作失误和判断错误负责任，对造成的损失进行赔偿时，潜在的审计风险才转化为现实的损失。所以说，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。
3.5偶然性
审计风险是由于某些客观原因或审计人员并未意识到的主观原因造成, 即并非审计人员故意所为, 审计人员在无意接受了审计风险, 又在无意中承担了审计风险带来的严重后果, 具有偶然性。
注册会计师只有了解审计风险的这些特征，才能才能更好地运用审计风险模型指导审计实务。与此同时，只有了解审计风险的特征，才能更好地找出审计风险产生的原因，认清审计风险的形成过程。
4 审计风险产生原因的分析
4.1注册会计师方面的原因
4.1.1 注册会计师自身素质不高
一些会计师事务所和注册会计师无视自己的专业胜任能力，承接不能胜任的业务,在处理过程中不能作出准确的判断，从而加大了审计审计风险。
4.1.2部分注册会计师缺乏应有的职业道德
审计人员职业道德品质的高低也会决定审计行为 的偏差,导致审计结果不同；审计人员在取证和选用证据上, 都存在很多不确定因素, 如果取证不充分, 其结论也就不一定合理； 审计操作不规范、审计程序脱节、 主观臆断、凭经验办事, 就增加了审计的失误率。在日常的审计工作中存在侥幸心理，对职业责任认识不清，在审计过程中过分强调为委托人服务,甚至教被审单位作假账、作伪证，审计造假，这必然会造成审计意见不公正,进而承担较大的审计风险,也为日后受到查处和承担法律责任埋下了隐患。
4.1.3注册会计师缺乏高度的责任感
审计实践证明,在很多诉讼案件中,注册会计师之所以未能识别重大错误，个重要的原因就是他们不了解客户所在行业的情况及客户的业务。在执业过程中或为减少麻烦，往往将所有函证交由公司发出,也未要求被函证公司将回函直接寄送会计师事务所，对于不能进行正常函证或回函率低的情况，也未认真实施应有的替代性测试程序。
4.1.4注册会计师的风险意识淡薄
虽然随着注册会计师行业法律诉讼的增加，注册会计师对审计风险增加了一定的认识。但总体来说，我国的注册会计师在审计执业过程中还普遍存在侥幸心理，风险意识还比较淡薄。
4.2被审单位方面的原因
现代企业的经营环境、经济业务内容、管理规范日益复杂，使会计记录与财务报告中出现差错的可能性也随之增加，被审计单位会计信息表述不实，使得注册会计师审计往往要面对被审计单位精心设计的“陷阱”。稍有疏忽就可能使自己陷入困境。
4.3会计师事务所方面的原因
会计师事务所缺乏成文的或有效的质量控制政策与程序。以上两点反映出事务所管理层在事务所质量控制中起主导作用。他们的质量意识高低、对质量控制的重视程度直接影响到一般审计人员在质量控制方面的态度，进而影响到整个审计工作的质量。在执行一些审计程序上会计师事务所在承接业务时未考虑注册会计师的独立性、业务胜任能力与被审单位管理当局的诚实性, 对审计项目缺乏应有的质量控制, 从而容易导致事务所与注册会计师为了各自的利益而只顾增加收入与降低成本, 从而增加审计风险。
4.4法律制度方面的原因
我国会计法中关于对因审计人员责任而对公众造成的损失是否进行经济赔偿以及如何赔偿也没有明确的规定。司法实践难以操作，从而助长了注册会计师重降低成本轻风险控制的错误理念与实践。由于法律届对注册会计师职位方面的法律还不够健全，对经营责任、会计责任与审计责任的区别不甚清楚，这使得注册会计师在执行审计工作中很难做到每一项都有法可依，从而使注册会计师在没有清楚的法律指引下做出一些可能会产生审计风险的行为。
4.5审计市场不完善
目前我国注册会计师职业界面临审计风险与经营风险的双重压力。首先，生产环节是注册会计师通过被审计单位收集审计证据、 执行审计程序的过程，在这一过程中，注册会计师面临着可能存在的审计风险。审计风险是指审计人员从被审计单位获得虚假会计信息的可能性，包括固有风险、 控制风险和检查风险，前两者是被审计单位所固有的，注册会计师只能估计而不能消除。其次，一般而言，行业越集中，越容易形成行业习惯和规则，竞争手段越趋于稳定；行业越分散，竞争越激烈，收费水平越低。在这种情况下，事务所面临极大的经营风险。
上述所指出的这些原因在注册会计师工作中都有可能产生，当然，审计风险产生的原因不仅仅是这几个方面，还有的是因为审计方法的不正确，审计报告不真实等方面的原因所形成的。只有找到审计风险产生的真正原因，才能正确地找出控制审计风险的对策，从而达到降低审计风险的目的。
5 控制审计风险的对策
5.1加强对注册会计师综合能力的培训，提高注册会计师的综合素质
5.1.1遵守职业道德要求
审计人员的职业道德是注册会计师在执业中应遵遁的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。事务所应定期举行政策法规特别是新税制、新财会制度以及新近出台的经济法规的学习讨论，制定事务所人员遵循的道德标准和考核、奖惩的办法，以规范和约束注册会计师的行为。
5.1.2不断进行注册会计师的后续教育
会计师事务所应当大力加强本所从业人员的专业标准化教育。通过后续教育，使注册会计师不断更新知识和提高技能，并及时了解和掌握本行业新颁布和修订的法律、法规。
5.1.3强化审计风险意识
建立健全质量控制体系，使注册会计师从思想上真正认识到审计风险的存在及其危害。同时，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，具有强烈的敬业精神。不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险。并要求每一位注册会计师都必须把执业质量放在事务所工作首位。执业质量关系到社会审计事业的兴衰成败，绝不可掉以轻心，一定要按照市场规则，独立、客观、公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。
5.1.4提高注册会计师的职业能力
这要求注册会计师熟悉被审计单位的业务流程，了解被审计单位业务领域的基本情况和存在的问题，掌握相关的专业技术知识，以便能对审计对象的经济效益做出切合实际的评价。与此同时，对现会计师不断地进行后续教育。每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。
5.1.5要求注册会计师严格遵循审计工作准则
注册会计师严格遵循审计规范,来制定严密的审计工作计划和实施方案,认真进行审计工作准备,实施中把握审计工作质量。在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制,做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。
5.2谨慎选择被审计单位
5.2.1选择正直的被审计单位
注册会计师如果想要避免法律诉讼，做到有效地控制和防范审计风险，必须慎重选择被审计单位。如果被审计单位对顾客、员工、政府部门或其它方面没有诚实的品格，也必然会欺骗注册会计师，使注册会计师陷入他们设定的圈套。注册会计师在选定被审计单位后，应深入了解被审计单位的业务，在很多情况下注册会计师之所以未能发现错误，一个重要原因就是他们不了解被审计单位所在行业情况及被审计单位的业务。并且，注册会计师事务所在接受委托之前一定要采取心要的措施对被审计单位的历史情况、主要管理人的品行记录有所了解，评价他们的品格是否正直、诚实，弄清委托的真正目的，对于缺乏正直、诚实品质的客户应当拒绝分的委托。注册会计师审计不同于政府审计，事务所有权拒绝被审计单位的委托来降低风险。另外事务所也不要承接胜任能力不足的业务，否则会增加审计风险。
5.2.2对陷入财务和法律困境的被审计单位也要特别谨慎
陷入财务和法律困境的被审计单位极易发生经营失败、破产倒闭的情况。被审计单位的经营失败会使审计风险化为审计失败，使注册会计师为审计过程中难以完全避免的一般过失受到追究。这种很难避免的一般过失在被审计单位不发生破产等经营失败的情况下，只表现为潜在的审计风险，一般不会使注册会计师受到追究。但如果被审计单位发生经营失败，则情况完全不同了，被审计单位的股东和债权人为了使他们的损失得到 补偿，就会想方设法寻找注册会计师的过失，以便据以获得注册会计师及事务所的补偿。 因此，对那些已经陷入财务或法律困境的被审计单位要特别注意，要么提高收费标准，以便谨慎进行审计；要么谢绝委托，以彻底避免风险。
5.3严格加强会计师事务所内部管理
5.3.1会计师事务所必须正确履行审计程序
对审计准则、 行为规范、 财务会计准则委员会的意见以及其他职业指南， 均应了解和遵守。从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的全面质量管理制度，可实行主审负责制、复核制、集体审理会议审定制,以有效控制审计过程中容易引起风险的环节。
5.3.2把好审计证据质量关,突出证据的有效性
作为项目主审,须对助审人员的取证材料、底稿进行审核、确认,专职复审人员对审计报告初稿及审计资料进行复核, 对审计中发现的重大问题,审计复核、集体审理在必要时可提前介入,进行跟踪检查;要实行内部管理制。建立对审计人员质量考核制、 审计目标责任考核制、 审计人员廉洁自律规定等, 对审计人员在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力的控制和约束。
5.3.3建立行业性的会计师事务所
提高审计独立性,我们可以建立行业性的会计师事务所,使每一个会计师事务所专门从事某一个行业的审计业务,改变现在的一个会计师事务所的客户包括食品业、 纺织业、 能源业、 交通业、 金融业、 服务业等各个行业的现状。这样做既有利于对会计师事务所业务量的确定和对其业绩的考核,也有利于增强会计师事务所审计人员对相关业务审计的熟练程度和积累经验以提高其业务素质。另外建立行业性的会计师事务所,可减少被审计单位由于对审计结果不满意而随便更换会计师事务所,增强会计师事务所的权威性,提高审计职业地位,同时也使会计师事务所在同被审计单位的博弈中处于有利地位,提高其独立性。
5.3.4强化注册会计师协会的行业执业监督，完善相关法律法规
注册会计师协会是注册会计师行业的管理者和注册会计师队伍的自律者，其对独立审计业务监管力度的强弱，直接关系到独立审计质量的高低，因此，应该由协会出面组织定期或不定期的同业互查，对违规违纪的注册会计师和会计师事务所要实施有效的处罚。同时, 应完善相关法律法规，明确注册会计师和会计师事务处对审计风险的法律责任。这样才能使注册会计师真正提高审计的风险意识、法律意识，从而有效降低审计风险。
5.3.5引入风险管理模式
重点进行包括事前审计风险的评估，事中审计风险的控制。以及事后审计风险的评价 即对上述所做工作的有效性进行分析、检查 修正和评估，以最大限度地降低审计风险。
5.4不断完善审计准则和审计制度
随着市场经济的不断发展，新问题、新情况不断涌现，审计也面临许多新的挑战，新课题。因此建立一套合理公认的审计准则体系并严格按审计准则办事是防范审计风险的有效措施。制定和不断完善审计法律制度，约束审计行为，规范审计操作，避免审计中的随意性，规避审计风险，切实使审计工作做到有法可依，有章可循也有防范审计风险的有效措施。
5.4.1建立注册会计师保障制度，增强会计师事务所和注册会计师的风险承受能力
随着审计制度的不断完善，我国对会计师事务所已建立了审计风险基金制度，在某种意义上缓解了会计师事务所的风险压力，但是由于各事务所的风险基金积累存在差异，因而完全有可能出现实际承担的赔偿大于积累的情况。为此，我国应尽快参照国外建立风险责任保险制度，以适应市场经济体制的需要。另外，在执业过程中，会计师事务所应聘请熟悉法律责任的审计人员、有经验的律师共同参与商讨所有潜在的危险情况，一旦发生法律诉讼，有律师的参与也将使会计师事务所和注册会计师的损失降到最低限度。
5.4.2加强相关法规和制度建设
我国注册会计师行业发展只有二十多年的时间 ,许多法律、法规都不是很健全，它们对注册会计师的约束能力都较小。《证券法》、《公司法》、《注册会计师法》等针对注册会计师的法律责任中，也大多是吊销资格证书、责令改正或停业、没收违法所得、 罚款等行政责任以及当该违法行为构成犯罪时产生的刑事责任。由于没有建立注册会计师民事赔偿机制，对注册会计师约束不力使得事务所的赔偿责任几乎为零，事务所的违规成本仍然可以忽略不计。因此，我国应尽快修订《注册会计师法》，建立注册会计师民事赔偿机制，提高审计的违规成本，使得注册会计师执业更加谨慎。应该在法律上明确注册会计师的审计责任和法律责任，应规定注册会计师如果没有遵守审计准则的要求执行审计程序导致审计失败，受到损失的投资者可要求注册会计师承担无限连带责任。并且对违反注册会计师执业规范及道德准则的事务所及相关个人要严惩不贷，真正将注册会计师的执业纳人法制轨道。同时，建立法律责任分担制度注册会计师对虚假的财务报告负有连带责任，尤其是连带赔偿责任。
5.4.3 建立、健全会计师事务所质量控制制度
注册会计师的审计风险很大程度上取决于被审计单位的内部控制制度是否完善，而会计师事务所的内部控制在很大程度上决定了审计质量的保证程度和审计风险的防范水平。制定质量控制制度是会计师事务所提高审计质量、降低审计风险的有效途径。因此，会计师事务所本身的内部控制制度健全与否非常重要。会计师事务所应当根据国家法律、法规和独立审计准则的要求，结合事务所的实际，制定、完善和不断落实审计工作程序和质量控制制度，加强执业规范化、标准化建设。
5.4.4 规范会计师事务所审计收费
要规范审计收费，首先要了解审计收费的构成。在美国，注册会计师审计收费一般包括三个部分:第一、产品费用，也就是执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用;第二、预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本;第三、会计公司的正常利润。产品费用的多少一般取决于委托人规模的大小、业务的性质和复杂程度总体财务状况、内部控制强弱等因素。
我国的会计师事务所的审计收费一般包括产品费用和会计师事务所正常的利润这两部分。但由于国内的事务所违规成本相对较小，不太考虑诉讼成本。我国应以资产或资产总额为参照物，同时综合客户的复杂程度、审计诉讼成本、事务所的正常利润等因素，制定合理的收费标准。会计师事务所要严格按照国家规定的审计收费标准收费，而不能任意的降低收费标准。审计收费的规范，能够促进审计市场的有序竞争，形成良性循环。同时，由于审计收费的规范和合理，会计师事务所和注册会计师的经济利益就能得到保证，能够减少他们的违规作业，降低审计风险的发生。
5.5改进审计方法
5.5.1在审计模式上采用以风险为导向的风险基础审计模式
风险基础审计通过对审计风险进行系统的分析和评价，来确定审计风险是否可以控制在可以接受的范围内。这样使审计风险与整个审计过程密切联系起来，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用符合性测试 实质性测试 分析性检查等方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。
5.5.2合理运用审计的技术方法
在当今的社会经济条件下，仅使用传统的审计方法已不足够，抽样审计的广泛使用相应增加了风险系数。怎样使对样本的审计结果能代表总体的情况，使审计结论不脱离客观事实，有效运用审计抽样方法重视审计取证工作,合理地选用抽样方法，减少主观性，减少由于审计人员的主观偏见而带来的审计风险，这是控制审计风险的关键。
5.5.3 科学借鉴已有的审计结果，提高效率降低审计成本
无论是政府审计还是社会审计，其审计的业务方法是相似的。所以，科学借鉴以前审计人员的审计结果，从中分析审计问题的内容及其产生的原因，为实施审计工作界定范围、判断重点；同时，也为合理配备审计人员和合理分布审计力量做好准备，以减少不必要的工作量和避免审计风险。
5.6完善审计市场
5.6.1 引入审计委员会制度，改善审计委托关系
加大董事会的责，建立平衡的三角关系。改善注册会计师审计市场不良现状的途径之一，是通过改善公司治理结构，从而为注册会计师审计提供一个良好的执业环境。在公司治理结构中引入由独立董事组成的审计委员会制度，实行新型的审计委托关系，由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构、审查审计工作的职权。同时，政府还要加强对上市公司审计工作的审计，要求经营者及时全面地公告公司变更会计师事务所的理由、会计师事务所与公司之间在会计准则应用、财务信息披露、审计范围、审计收费等重要事项上存在的意见分歧等，一旦经营者没有按规定公告相关事项 ,则对管理当局实施一定程度的处罚，从而加大管理当局的责任，减少其操纵利润的行为。对于除被审计单位以外的其他信息需求者，实行收费制度，以保证权利与义务的均衡。
5.6.2促进社会公众对审计结果的正确理解与使用
会计界认为，在一般情况下，只要审计人员严格遵守专业标准的要求 ,保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计程序和审计方法，是能够将会计重大的错报事项揭示出来的。但是，由于审计的固有限制，并不能保证将所有的错报事项都揭示出来，所以并不能苛求审计人员发现和揭示会计报表中的所有错报事项，因而也不能要求他们对所有未查出的错报事项都负责任，关键在于未能查出的原因是否源于审计人员本身的过失。如果由于审计人员的过失未能发现和揭示会计报表中的重大错报，从而给委托单位和第三者造成了经济损失，注册会计师则要承担相应的法律责任。事实上审计人员并不能担保企业的持续经营，他们也没有责任做这个担保。注册会计师行业应通过不断的宣传，使社会公众从思想上、观念上深入理解审计风险，意识到审计风险存在的必然性，意识到注册会计师不可能查出会计报表中所有的错报和漏报，注册会计师不是会计报表正确性的保证人，不要对注册会计师审计期望太高，应该在正确认识和把握审计风险的基础上缩小审计期望值，这样可以在一定程度上降低审计风险。
5.6.3加大对注册会计师法律责任的惩戒力度
建立审计产品的质量控制系统，将审计责任与注册会计师联系起来，是保证审计质量的有效措施。坚持注册会计师与会计师事务所责任并重的原则，建立一个保证注册会计师为会计师事务所出资人的体制，把责任分解到注册会计师个人，能够提高注册会计师的独立性和风险意识，从而增强注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。
5.6.4要完善我国审计市场还需要借鉴外国控制审计风险的经验
外国的审计市场制度已经十分完善，对审计风险控制的措施也非常到位。我们需要引进外国对审计市场的管理方法和制度，在加以吸收和利用的同时结合我审计市场的实际情况下寻找出一条符合我国审计发展的道路。从而使我国审计业务有进一步的发展，进而使审计风险逐渐降低。
5.6.5正确处理降低风险与经济效益的关系
审计风险是可以控制的，但不可能完全消除，这是由审计客体的不可控性决定的。同时，控制审计风险需要花费一定的代价，随着审计成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上适当范围，超出这个范围，一味降低审计风险，就可能违背成本效益原则。这就要求事务所在接受审计委托时，要认真评价被审计单位的风险程度，以避免高风险的审计客户。
6 结论
注册会计师审计风险的存在是一定的，我们没有可能让审计风险消失，但我们有能力去降低审计风险。但是在我国，对审计风险的控制力度还未能充分发挥出来，审计风险依然是影响我国审计工作顺利进行的最重要因素之一。我们只有不断去针对审计风险产生原因进行研究，找出控制审计风险的对策，完善审计市场，使每项审计工作都有法可依，才能使审计市场在我国有序发展。
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