内容摘要
一、应收账款的成因和现状
1.应收账款的成因
（1）企业经营行为制度差
（2）激烈的市场竞争是应收账款出现必然趋势
（3）法制观念淡薄
（4）企业对应收账款的日常管理不足
2.应收账款的现状
二、应收账款的核算中存在的问题及解决办法
1.应收账款的核算
2.应收账款核算中的问题
3.应收账款核算中问题的解决办法
（1）应收账款的事前管理
①制定信用政策
②进行信用评估
（2）应收账款的事中管理
①单个客户管理
②总体应收账款的监督
（3）应收账款的事后管理
三、应收账款存在对企业的影响
1.夸大了企业的经营成果
2.降低了企业的资金使用效率，使企业效率下降
3. 影响了企业的营业周期
4.加强了企业的现金流出
5.增加了企业的其他成本
6.增加企业对应收账款管理的出错率
四、加强应收账款管理的几点建议
1. 事前控制，制定应收账款前期管理制度
（1）建立客户的资信评估及严格的审批制度
①建立客户的资信评估
②建立赊销审批制度,强化管理
（2）建立完善的应收账款管理制度
2.已被拖欠款项的处理方法
内 容 摘 要
随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此，加强对应收账款的核算和管理在目前情况下显得尤为重要。
本文通过当前应收管理的现状、问题及形成的原因具体分析，提出解决应收账款核算和管理问题的具体对策。
一、应收账款的成因和现状
1.应收账款的成因
我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售模式，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下四个方面。
企业经营行为制度差
企业经营行为的缺陷是形成应收账款的主要原因，许多企业往往把抓生产，促销售作为企业的首要任务，过于追求销量，只看重了表面的高利润，而忽视了资金的收回情况。现代企业内部各职能部门分工明确。销售部门采取各种方式推销产品，而忽略了资金能否顺利收回，企业本身对应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思路。对于已经形成的应收账款的成因及欠款时间等因素未经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断增加。
激烈的市场竞争是应收账款出现的必然趋势。
随着市场竞争的进一步加剧，企业的生存环境进一步恶化，企业的生存压力越来越大，由于环境所迫，各个企业为了生存和自身的发展。企业之间对有限的客户资源的争夺战越来越激烈。扩大市场促进企业发展的要求越来越高。为了达到这个目的，企业除了在产品品牌，品质和价格，营销手段上进行更多比拼外，更多的企业根据产品营销的特点采取赊销的手段在短时间内来提升企业的客户资源和市场中的份额。由此造成整个营销赊销成风,你不赊销，别人在赊销，你的竞争对手会借机会抢走你的客户和你不赊就无法立足的局面，应收账款由此产生。
法制观念淡薄
法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上，导致企业自己要账难，诉诸法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷“债务链难以自拔”。
企业对应收账款的日常管理不足.
企业应收账款的产生，很多销售人员迫于销量压力为追求个人利益，提高个人销售指标，特别是当企业在销售考核上将销售人员的报酬与其销售额而不是回款挂钩的候，销售人员往往钻企业在这方面的空子，对销售任务的销售人员的工作情况只看结果不注重过程管理以及原因的分析，给销售人员制造人为的压力，造成销售人员为销售数据而销售被动局面。应收账款的核算上，企业在人员上未合理分工,职责不明确,他们只进行应收账款的简单账务处理,而未专人对应收账款加以管理和催收。建立赊销申报制度.企业账务部门或信用部门未对应收账款加强管理,而只从销售人员口中了解情况,应当建立健全赊销申报制度,严格控制应收账款的发生,在发生的应收账款中,明确应收账款赊欠的期限和账龄管理.客户从购买货到付款的时间的长短是应收账款管理的一项关键因素。
2.应收账款的现状
据统计，由于我国一些企业存在不讲信用的问题，互相拖欠货款构成连环债链的资金总额已达到3000到4000亿元，占全国流动资金的20%。账期长，坏账在应收账款中占据比例较高，应收账款缺乏管理和有效的监督等状况。从许多触目惊心的数据中，我们应该清醒的看到加强应收账款的管理问题已势在必行。
二、应收账款的核算中存在的问题及解决办法
1.应收账款的核算
“应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期末能收款的商业承兑汇票。按现行财务制度规定企业发生应收账款时其账务处理为：借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”。待款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“现金”。企业销售货物，难免有些账款收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。提取时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。
2.我国应收账款核算中的问题
应收账款在核算时就其业务量及处置而言并不繁杂.业务联系多,销售范围广的企业,其业务遍及全球。在核算时的问题主要体现在以下几点:（1）明细账户不完整，不准确。由于在销售的过程中涉及到各类经销商,因此应收账款应有明细的记载.一定反映购货单位和个人的详细地址,名称,以及经办人的详细地址,联系电话,便于收款.（2）在购销过程中没有按规定程序开销售发票,增值税发票.将造成账务上不能及时,准确的计入当期的收入中.有时甚至提货单上无对方签字，这样做的收入购货方是不认可的。（3）在实际账务处理时,一定要弄清楚会计科目的应用,应明确哪些销售及提供劳务的行为是计入应收账款.同时记入收入并结转成本，如有些企业将销售货物记为:借:应收账款 贷:原材料.应交税费-应交增值税(销项税额) 这是不符合财务制度规定的。应收账款的处理正确与否,对企业利润及税额起直接作用。
3.应收账款核算中问题的解决办法
（1）应收账款的事前管理
①制定信用政策。设立相应的信用标准。如果客户达不到企业的信用标准，则不能享受企业的信用。规定恰当的信用期间。选择合理的现金折扣政策。选择现金扣政策时，要考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，最终选择出合理的现金折扣政策。
②进行信用评估。信用政策确定后，企业要做的是对客户进行信用评估，对企业所收集的客户各种资料进行分析，根据信用标准做出信用决策，确定客户的等级和相应信用额度、期限，从而纳入应收账款发生前管理的正常渠道。
（2）应收账款的事中管理
①单个客户管理。主要考虑以下三个方面：
其一，支付的及时程度，即观察客户的付款记录，看其是否已超过或经常超过信用期。 其二，信用额度，即观察客户所欠债务是否突破了规定的最高限额，同时检查客户是否超过信用期限。其三，已到期债务，即观察客户已到期债务的变化情况。
②总体应收账款的监督
（3）应收账款的事后管理
对应收账款收回情况的监督。制定和实施适当的收账政策。坏账损失的准备。对应收账款管理的评价。
在应收账款的核算上,每产生一笔应收账款都应将明细账户全面正确的记录,反映.财务上做应收账款账务处理时,必须认真审核有关手续,取得必要的票据.企业为加强应收账款的收回力度,要求购货方对每一笔款项签订还款协议书,并在协议书上载明违约责任.定期发对账函.对于业务频繁距离较近的.最好能专人去核对.对应收账款的会计处理必须严谨.加强财务人员的专业学习.对于应收账款,应按企业相关规定提取坏账准备.
三、应收账款存在对企业的影响
1.夸大了企业的经营成果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部计入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.3%-0.5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
2. 降低了企业的资金使用效率，使企业效率下降
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
3.影响了企业的营业周期
营业周期指从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间, 营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数. 存货周转天数=360÷存货周转率=360÷(销货成本÷平均存货)=(平均存货×360)÷销货成本公式中的销货成本数据来自损益表，平均存货来自资产负债表中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款周转天数=360÷应收账款周转率=(平均应收账款×360)÷销售收入，一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长，说明资金周转速度慢。这就是营业周期与流动比率的关系。由此可见,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长.影响企业资金循环.使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业货币资金短缺.影响企业正常的生产经营活动.
4.加强了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加强了企业的现金流出，主要表现为：
（1）企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业应交纳的流转税，例如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
（22）所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
（3）现金利润的分配，也同样存在着这样的问题。
5.增加了企业的其他成本
企业产生的应收账款,如果在实际销售时以银行存款收回的话,企业可以用此笔款项去投资,产生收益.企业也可以用此款去进行企业周转,减少营业周期,或者扩大规模.产生的应收账款,企业必须安排相应人员进行管理.在实际过程中.差旅费,通讯费,诉讼费等都相应增加.对企业的应收账款,提取坏账准备时也相应提高了成本.
6.增加了企业对应收账款管理的出错率
企业面对庞杂的应收账款时,核算差错难以及时发现,不能及时了解应收账款动态情况及对方企业详情,造成责任不明.应收账款的合同,合约等资料散落,遗失有可能使款项不能按时收回. 综上所述,加强应收账款的管理,将成为财务管理重要的任务。
四、加强应收账款管理的几点建议
1.事前控制，制定应收账款前期管理制度
（1）建立客户的资信评估及严格的审批制度
①建立客户的资信评估
企业应根据实际情况将资信责任细分到各级岗位.由业务员负责客户资信材料的调查,收集和整理.如企业概况,管理人员素质经营状况,和我公司的合作情况发展趋势等.将整理好的资料逐级上报给上一部门.各部门采取相应方法对其进行评估.调查完后,将有关信息登记在<客户资信评估表>中,并做出评估结论,即认可与否.对资信发生变化的客户应做好客户资信的更新.各业务部对所有客户的资信进行总结清理
.②建立赊销审批制度，强化管理
财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。企业对于赊销业务，应建立审批制度。销售部门经办人员就须填制赊销申报单（一式多联），报信用部门审核。在申报单上除了要列明对方单位名称，地址，开户银行及账号等基本内容外，须重点标明要求赊销金额，赊销期限，有无担保等，信用部门在对客户资信情况调查后，作出赊销决策，在赊销申报单上签暑意见，并报企业法定代表人签字后方可列账。销售人员一般只注重销售数量，但为加强应收账款的收回力度对销售人员的业绩实行销售量与货款回收率对项指标进行考核。与奖金挂沟，对两项指标完成的销售人员实行重奖，对完不成的人员实行无奖及扣减工资。（2）建立完善的应收账款管理制度
实施具体的信用备件。信用条件是指企业要求用户支付赊销账款的条件。一旦企业决定给与客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。企业在接受客户信用订单时，要向其明确提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。企业确定适当的信用标准。信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的基本要求。通常以逾期的坏账损失率作为判别标准。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间做出一个双赢选择，调整应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑三个基本因素：1、同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，在竞争中把握主动，争取势地位。2、企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。3、客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给与信用优惠。客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济情况，简称“5c”系统。信用品质主要通过客户过去的付款记录预测其将来履约或赖账的可能性，由此首先决定是否给与客户信用。
2.已被拖欠款项的处理方法
应收账款的事后控制包括如下工作：首先检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；要求客户提供拖欠款项原因，并收集资料以证明其正确性；建立账款催收制度。根据情况的不同，可建立三种不同程度的追讨文件：预告、警告、律师函，按情况及时发出；让客户了解最后期限的含义及后果；将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件；使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款；使用法律维护自己的利益。
总之，企业要很好地控制、管理应收账款，必须做到：第一、正确评估客户的资信，权衡信用成本与信用风险，提高应收账款的回收率；第二、积极建立灵活有效的收账措施，及时回收账款；第三、做好应收账款账龄分析，努力减少和防范呆账、坏账的产生。应收账款防范的好坏，既靠制度的保证，又靠措施的得力于否，还靠领导重视程度。诚然，不管企采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备金制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。
参 考 文 献
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