摘 要2
一 绪论4
二 现行预算会计核算基础4
2.1收付实现制4
2.2权责发生制4
三 收付实现制核算基础产生的问题5
3.1难以评价效益主体的收入与支出5
3.2难保证固定资产的使用年限与质量5
3.3难以完整揭示政府债务信息6
3.4难以全面体现事业单位经济效益7
四 解决问题的措施7
4.1修改会计要素、增设会计科目7
4.2改进固定资产核算方法相关建议8
4.3健全政府债务管理机制8
4.4构建统一核算原则的会计制度9
五 结论10
参 考 文 献11
一 绪论
预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。政府与非营利组织会计不以营利为目的，一般不直接生产物质产品，而是通过各自的业务（服务）活动，为上层建筑、生产建设和人民生活服务。预算会计是以预算（政府预算和单位预算）管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。在我国，预算会计早在公元前11世纪的西周就产生了，当时叫官厅会计。随着历史的演进，官厅会计又称为政府会计。以1998年1月1日起全面履行《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》（试行）《事业单位会计制度》为标记，表明我国预算会计已摆脱预算经济体制下的模式，走上了建立适应市场发展经济需要。
如今国家经济处于高速发展状态，固有的政府核算制度显得心有余而力不足，虽然2006 年5 月30 日和2008年12 月16 日，国家先后对事业单位国有资产，央级事业单位国有资产做了相应调整，公布一系列暂行办法，从总体上对事业单位资产管理和资产处置做出了规定。但行政事业单位会计制度并未做出相应调整，经过10 多年的发展， 部分规定与核算基础，核算制度已不能适应新形势的发展需要，急切需要对现行预算会计制度进行进一步修正和完善。
二 现行预算会计核算基础
现行我国行政事业单位，预算会计制度采用的以收付实现制为主，权责发生制为辅的核算基础，以下就两种核算制度的内涵、应用做简单论述：
2.1收付实现制
收付实现制是一种与权责发生制相对应的关于收入和费用这两个会计要素的计量基础。收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归属本期，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。因此，采用收付实现制，会计处理手续比较简便，会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。收付实现制不能正确地计算和确定企业的当期损益，缺乏合理的收支配比关系。因此，它多适用在业务比较简单和应计收入、应计费用、预收收入、预付费用很少发生的企业以及行政、事业、团体等单位。
2.2权责发生制
权责发生制亦称为应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。根据权责发生制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际发生并应属本期的收入和费用，无论其款项是否收到或付出，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡不应属于本期的收入和费用，即使款项已经收到或支付，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。 因此，采用权责发生制，在会计期末必须对账簿记录进行账项调整，才能够使本期的收入和费用存在合理的配比关系，从而可以比较正确地计算企业的本期盈亏。 优点及适用范围。权责发生制能够真实地反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确定企业的经营成果。因此，它主要适用于企业会计，个别有经营性收支业务核算的行政事业单位也采用。
三收付实现制核算基础产生的问题
通过以上对预算会计核算基础的论述并加以分析，可以得出根据现行会计制度规定我国采用的是收付实现制作为核算基础，客观说这种方法存在一定的合理性，因为它附合预算习惯，会计处理也简单。但随着近些年来我国财政管理体制改革的进一步深化,中国在世界经济体系中地位的不断攀升，其缺陷也越来越清晰地呈现在我们面前。据而预算会计面临着许多新的问题。
现就这些新问题用最经济的方式提出几点做论证分析：
3.1难以评价效益主体的收入与支出
我国事业单位的支出科目在2006年至2008年之间就做出相应调整，即从原来的分类调整为现在的工资福利支出、商品与服务支出等事业性支出，经营性支出与其他性质支出等。根据2011年《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》中规定的通用会计科目，收入大致主要可以分为财政补助收入、事业收入、上级补助收入、经营收入以及其他性质收入等。
但就目前收入与支出的分类定义来看，这些下设种类划分明显体现着计划经济的核算思路，而且又杂糅着一些资产效益核算的理念，两相交叉，从而导致收入与支出的配比无法合理化、无法进行明确的成本效益核算，只能以权责发生制与收付实现制为基础的硬性会计制度去划分，固而很难准确地对效益主体的收入与支出科目做出客观实际的评价。
3.2．难保证固定资产的使用年限与质量
目前，现行事业单位会计制度在事业单位固定资产的核算工作方面仍存在不少问题：首先，不少事业单位没有确立固定资产的预计折旧年限时间与计提折旧，甚至获取固定资产时按实际成本经济价值计入到固定基金中，完全忽略了固定资产净残值的变化，在表面上看事业单位的固定资产价值一直未有相关变化趋势的波动，这使固定资产的账目价值明显偏离了实际价值。
其次，随着时间推移，行政事业单位固定资产的价值与实际资产价值在本质上会发生较大改变，并且，固定资产的核算内容并没有完全做出相应调整。
最后，部分事业单位还往往存在于重视采购、选购等，以此满足事业单位相关需求，但是却相对忽视了对固定资产支出的相应规范管理的现象。
总而言之，导致这些违背固定资产实际需求标准的事件的发生，是由于这些事业单位从管理本质上不以计提折旧为衡量判定标准，从而很难保证固定资产的使用年限与使用质量，大幅度缩短了固定资产的使用时间与效率。
3.3．难以完整揭示政府债务信息
近年来，我国实行积极的财政政策，发行了大批的国债，还从世界银行等国际金融组织及外国政府“购买”了相当数量的外债。2011年7月，中美贸易逆差总额达到8467亿美元，中国成为美国国债最大海外持有国。2010年欧债危机的爆发引起社会各界对我国地方政府性债务的高度关注。截止2012年4月13日，财政部再次发出公告称，决定在次周发行今年第一期记账式贴现国债，计划发行面值150亿元，实际发行面值为150亿元，且从4月20日起，本期国债在各交易场所以现券买卖和回购的方式上市交易。这种种债务均为政府的现时负债，应当在财务会计报告中予以反映。
但是，由于现行预算会计以收付实现制为核算基础，财政支出中只反映当期实际的还本付息数，没有计提利息支出，政府的负债只反映当期本金数，没有反映应由本期累赘、以后年度偿付的利息数。在我国的西部一些地区，处所机构欠发工资问题并没有根本解决，这些搪塞未付的工资也没有在预算会计报表中反映出来。另外，一些处、所政府为企业供给担保等事项时有产生，这些或有事项形成的或有负债也没有予以充分披露。在以收付实现制为主的基础下，这些债务不能真实全面地反映在账务中，夸张了政府可安排的财政资源，造成虚伪平衡现象，不利于政府有效监控财政风险、评估财政状态，给财政经济的持续、健康运行带来隐患。
3.4．难以全面体现事业单位经济效益
从目前事业单位的核算根本建设整体上去看，还是存在一定的问题，主要体现在按照传统的会计管理规范制度去衡量核算建设基础，往往核算在以权责发生制对事业单位的经费限定相关标准，但是目前来说，多数行政事业单位经费的基本坚持原则仍是收付实现制，因而，两种核算体系所坚持的原则怎样能够相互协调，成为了现行事业单位核算基本建设所存在的根本性矛盾问题。尤其是现行事业单位会计中并没有“在建工程”这个科目，只是从资金的价值剩余方面建立了结转自筹的基本科目，从而很难客观做出实际评估，并体现出基本项目支出的真实、可靠情况。
如果从项目工程的实际角度出发并把它作为固定资产去核算，应当按照工程的竣工决算后履行相关手续的办理才行。但是现实工程的决算程序还没有进入正规流程之前，就有不少工程直接交付使用，因此，这个“在建工程”科目很难实现按照固定资产总体完善的标准去实现，加之本身现在没有出台相关的在建工程科目体系的划分制度，从而进一步导致工程项目在年度结转自筹基建支出的结转后，资产负债表上不能体现出基本建设项目的原有部分支出，这充分说明了会计核算并不能完全体现、反映出事业单位的经济效益。
四 解决问题的措施
4.1 修改会计要素、增设会计科目
针对上面预算会计收支科目存在的问题，个人认为在今后的预算会计改革上首先要争取使得预算科目的分类适应部门预算制度的需要，将一级科目改按部门设置，体现出部门日常维持性收入和支出的核算性质，再在此基础上增设二级和三级核算科目，以准确反映行政事业单位部门预算会计的核算实质。此外，行政事业单位各部门在编制预算会计时，应该严格遵守会计核算基本原则，在准确性和客观性基础上，尽量结合单位自身和未来发展特点，逐步改革预算会计科目的设置和核算。在实际工作中发现有核算不完善的地方，应该灵活变通。争取建立一个全方位的预算会计体系。
在现有的预算会计科目基础上，新设预计收入、拨款和保留支出三个科目，用以详细记录和反映预算的批准和执行情况，同时要注意对法定预算中的每一种收入来源和每一种拨款都设立一个独立的明细账户，以便对预算的实际执行进行控制，并在实际执行结果和法定预算之间进行比较。增加成本和费用两类科目，例如行政运行成本、管理费用等。会计账户和预算账户的设置要匹配和一致，预算账户的详细程度应不低于会计账户。负债要素方面，财务会计除了反映已产生的法定义务外，还需考虑政府大量尚未产生的非法定义务，增设预计负债科目来反映政府或有负债，如各种承诺、养老金等，对不满足确认条件的或有事项则通过报表附注加以披露。
4.2 改进固定资产核算方法相关建议
就以上分析的行政事业单位固定资产核算中存在的弊端,我认为，可以在会计科目中增设“累计折旧”科目，毁损情况增设“资产减值准备”科目, 由财政部或由省级财政部门结合具体情况,制定行政单位、事业单位的固定资产目录、分类或分项确定固定资产的使用年限, 按照直线法或其他合理的方法计算并计提固定资产折旧。
具体操作有①购建、新增固定资产时原核算方法不变,投入使用后按月或其他合理的期间计算并计提折旧,借记“固定基金”、贷记“累计折旧” 对原已使用的固定资产按照已使用年限一次性补记,借记“固定基金”、贷记“累计折旧”。② 对自收自支但又未实行企业化管理的事业单位, 由于其管理模式与实行财政补助的事业单位不一样,可考虑实行“开办资金”保全办法,将固定资产补提折旧后反映的固定基金经过核批后转换为开办资金, 与事业单位法人登记证一致。以后购建固定资产时,不再贷记“固定基金”, 直接借记“固定资产”、贷记“银行存款” 计提折旧时,再借记“经费支出”、贷记“累计折旧”。③ 取消《事业单位会计制度》中按比例计提固定资产修购基金可直接列报支出的相关规定, 因为它所解决的不是固定资产实际价值的问题, 而只是固定资产修理及再次购置的资金来源问题, 容易造成重复列支及核算混乱。
4.3健全政府债务管理机制
一、 建立完善政府债务的管理制度，进一步规范政府债务管理的举债、偿债程序。为了防范地方政府债务风险，应当不断完善现有的法规，适时制定包括政府融资投资决策条例、偿还条例和投融资决策失误责任问责条例在内的一系列法规，对政府融资实行法制化、规范化管理。
二、加强政府债务预算管理积极推进预算会计制度改革。通过政府债务预算，掌握政府债务总体规模，摸清政府债务底数，划分债务责任，明确偿债主体，规范举债行为防范和预警政府债务风险，以政府预算管理机制来约束各级政府和部门的举债和偿债行为，有利于相关监督机制的完善，有利于各市县党政主要领导经济责任的明确划分，有利于地方政府形象的提升，有利于有效防范和遏制金融风险转化为财政风险。
三、建立地方政府债务风险预警机制。具体可强化人大对财政预算的尖端，建立政府债务档案，建立最终在无人政府在无资金使用报告制度和研究应用在无软件等方面。
四、建立科学高效的举债偿还机制。一要建立和完善偿债准备金制度，二要形成以资产运作为模式的政府债务偿还机制，推进政府性债务偿还保障机制建设。
4.4构建统一核算原则的会计制度
整合现行预算会计制度中，多套会计核算制度并存相互交叉的问题，如果对一个组织机构的经费分别运用不同的核算原则，就会使这个机构组织的会计核算信息的可靠性、真实性产生较大的问题。如两个事业单位收支完全一样，基本建设规模一样，投入一样，建设期一样，一个单位一年完成投入，一个单位三年完成投入，这两个单位会计报表会明显的不同，特别是每年的收支结余会明显不同。因此事业单位的会计制度应向企业会计制度靠拢，制定相应的统一的总体规范性文件，逐步形成企事业会计核算制度，以此有效保障会计信息的准确性可靠性。
五 结论
2012年4月13日，中国国家统计局公布了一季度主要经济数据，经初步测算，一季度国内生产总值107995亿元，按可比价格计算，同比增长8.1%，经济增速处于领先地位。由此可见上述几点建议虽然考虑尚不成熟, 但我个人认为至少它能真实的反映我国行政单位、事业单位的固定资产、净资产的“家底”，比较直观地反映各单位、各地区乃至全国行政事业单位固定资产的成新度, 为预算安排和提高资产使用效益提供依据，有利于考核各个部门，单位领导人在任期间的经济责任等，同时也是推进我国公共管理改革、实现绩效预算、建设节约型政府机关的必然要求。总之，随着市场经济的蓬勃发展，收付实现制核算所面临的内、外部环境愈来愈加复杂化，我国收付实现制为主的核算体制改革势在必行；这是一项庞大复杂的系统课题，需要我们认真对待。
参 考 文 献
【1】中华人民共和国财政部.事业单位会计准则（试行）.(M)1997
【2】中华人民共和国财政部. 财政总预算会计制度.(M)1998
【3】王庆成 王彦.政府与事业单位会计(M). 中国人民大学出版社.(M)2009
【4】黄坚.预算会计制度改革的几点思考.中国新技术新产品(M)2011(19)
【5】赵秋梅 毕艳杰. 会计之友.(M)2012(6)
【6】王玮 王晓清. 关于事业单位会计制度改革的思考(M)2010(6)
【7】国务院机关事务管理局财务管理局.预算管理与会计(M)2011(2)
