一、我国会计的发展改革特点3
（一）、我国会计假设应向开发型转变3
（二）、现阶段我国会计假设的改革与发展4
（三）、我国会计现阶段应实现向多元化结构的转化5
二、我国会计存在的问题分析5
（一）、现阶段我国会计结构的改革与发展6
（二）、我国的会计行为应实现规范与能动的统一6
（三）、 现阶段我国会计行为的改革与发展7
三、加入WTO后对我国会计准则的挑战。8
四、加入WTO后对我国会计改革的整体对策9
（一）、对会计准则的要求；9
（二）、对会计理论研究的要求；9
（三）、对会计教育改革的要求；9
（四）、对会计服从市场的要求；9
五、加入WTO对我国会计领域的影响和变化。10
（一）、会计准则方面10
（二）、会计体系方面10
（三）、会计市场方面11
内 容 摘 要
2001年11月中国加入WTO,必将对我国会计改革提出挑战。随着社会经济的不断进步,我国初步建立了适应社会主义市场经济发展需要的会计标准体系,会计行业得到了长足发展。加入WTO后,我国的会计环境发生了巨大变化,迫切需要继续深化会计改革,进一步实现会计标准国际化,转变会计改革模式,完善现行会计制度的内容,强化会计制度的实施,使会计能够适应新情况、解决新问题,从而在经济管理中发挥更大的作用。伴随着我国市场经济的不断改革和发展，我国的会计作为国际通用商业语言信息，始终处在改革的前沿。在会计改革取得成绩的同时，我们看到经济国际化带来机遇的同时也带来了挑战。相应的，由于与国际惯例的差异，我国会计同样面临机遇与挑战并存的状态，中国加入WTO后，会计国际化更是成为会计改革进一步发展的潮流。会计是经济规划、决策的重要信息渠道之一。
关键词： WTO 会计 改革与发展
WTO与我国会计的改革与发展
会计作为一门专门技术和社会科学，既有技术、方法等的方面的共同性，也与特定的社会经济环境相联系。随着我国社会主义计划经济向市场经济的转变，会计的外部环境和内部环境，包括投资主体、经济利益分配、政府管理职能等都发生了巨大变化，所以，会计必须不断进行改革，会计改革既要吸收、又要适合我国的国情和实际情况，逐步建立起完善的适合社会主义市场经济、有中国特色的会计方法、会计法规和会计理论等会计体系。
2001年11月中国加入WTO,必将对我国会计改革提出挑战。随着社会经济的不断进步,我国初步建立了适应社会主义市场经济发展需要的会计标准体系,会计行业得到了长足发展。加入WTO后,我国的会计环境发生了巨大变化,迫切需要继续深化会计改革,进一步实现会计标准国际化,转变会计改革模式,完善现行会计制度的内容,强化会计制度的实施,使会计能够适应新情况、解决新问题,从而在经济管理中发挥更大的作用。伴随着我国市场经济的不断改革和发展，我国的会计作为国际通用商业语言信息，始终处在改革的前沿。在会计改革取得成绩的同时，我们看到经济国际化带来机遇的同时也带来了挑战。相应的，由于与国际惯例的差异，我国会计同样面临机遇与挑战并存的状态，中国加入WTO后，会计国际化更是成为会计改革进一步发展的潮流。会计是经济规划、决策的重要信息渠道之一。
一、我国会计的发展改革特点
（一）、我国会计假设应向开发型转变。
1、我国的会计假设，会计假设又称为会计核算的基本前提，它是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的限定，并在此基础上建立会计原则。按我国现行情况看，企业在组织会计核算时，是以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、作为会计核算的基本前提。在新经济的情况下，我国会计假设应借鉴外资的情况进行转变。
2、外国的会计假设，国外的会计假设的会计主体的使用，是相对主体信息的使用，使用的是虚拟的会计假设，是一个开放性的会计主体；外企的会计假设将会计分期假设纳入持续经营假设，它连续不断地反映出企业经营过程的全貌，使得会计分期的时间间隔可以不断缩短，使管理人员及投资者可以随时了解；会计计量手段多元化，只要是对帮助决策有益的一切手段都应该为会计所采用，美国注册会计师协会1994年发表的《改进企业报告》一文，也论及这一点。会计应当不断采用新的技术来更新报告和反映的方式，使会计活动的结果能真正达到其目的。
（二）、现阶段我国会计假设的改革与发展
1、会计主体假设应由过去强调单个绝对实体的信息使用现转向网络时代的相对主体信息使用观（即向虚拟的会计假设转换）使其成为一个开放性的主体假设。只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体，不管其有多少个部门或多少个独立的企业组成，都可将其视为会计主体。
这一定义是将经济利益的高度统一性作为衡量和判断会计主体的标准，包含两层含义：其一，作为不与外界发生联盟关系而独立运作的企业，即不存在控制与被控制或依照一定的协议而相互协作的企业，其内部各个部门明显地有着共同的经济利益，可直接视作会计主体。其二，对于存在着共同经济利益而相互协作的企业联盟体，如网络公司等，各企业之间也会存在不同的职能分工，如同单个不联盟企业内部的不同职能部门一样，为着相同的利益目标而协调、高效地运作，因而也可将其视为一个会计主体。
2、将会计分期假设纳入持续经营假设。因为在电子技术日益强大的今天和未来，我们无需花费大量的精力和时间为财务报表的制作而进行烦琐的转账、汇总等工作，计算机及网络技术能随时自动搜集并抽取有关的数据，生成与决策相关的财务报告和报表，为管理决策提供强有力的支持。每一时点的资产负债表以及不同时段的损益表都可以通过计算机实时报告系统及时生成，使得会计分期的时间间隔可以不断缩短，使管理人员及投资者可以随时了解企业“现在”的情况，而不是几个月前的过时情况。因此，面对新的经济环境，我们必须改变过去需经过一段较长的时间才汇总反映企业经营状况的会计分期传统做法，而这无论从技术还是从成本的角度来看，都已经是可行的了。只要持续经营的前提还存在，连续不断的实时报告系统不会是无本之源。
3、会计计量手段不应仅仅局限于货币，而应实现多元化。会计的最终目的是提供与决策有用的信息。只要是对帮助决策有益的一切手段都应该为会计所采用，不能仅仅局限于运用货币这一工具来反映企业的状况。我们不能因为单一性手段带来的便利而丧失了信息的完整性和有用性。手段应服务于目的，进入信息时代，社会经济环境变得更加复杂多变，商业行为也日趋多样化，会计应当采取更为灵活多样的方式来反映企业的经营状况。货币仅仅可以反映能予以计价和量化的事项，但企业中还存在大量不能量化揭示的事项，如员工对企业的忠诚、企业经营理念为员工和社会的认可程度、管理人员思想素质及经营技能的高低等，对于企业经营的成败都会产生至关重要的影响，都应设法予以反映。因此，如果能在现行财务报表之外再增加一些价值信息，尤其是有关人力价值、知识资本和信息价值等方面的信息，将会提高财务报告的有用性。
（三）、我国会计现阶段应实现向多元化结构的转化
1、我国会计结构。长期以来，我国会计在结构上主要由以经营资金为对象的企业会计和以预算资金为对象的预算会计两大分支构成。适应新经济体制下优化企业经营管理的需要，我国目前使用的二重会计结构，即财务会计与管理会计，随着新经济时期的来临，我国现阶段的会计结构已经不能胜任新时期会计发展的需要，因而应向先进的会计结构进行转变。
2、外国的会计结构。现阶段在西方采用的是多种会计结构。它包括社会责任会计、宏观会计、人力资源会计、金融工具会计等，这些不仅是理论上的研究，还在实务中加以运用，使会计结构得以多方面的扩展。如人力资源会计，它是反映人力资源的取得和运用的一种会计程序和方法，在向企业和外界信息使用者提供会计信息的同时，注意调动职工的工作积极性，促进智力资源的能动利用。这些多种会计的发展丰富了会计结构，对完善会计体制有着重要的作用。
二、我国会计存在的问题分析
在市场经济的环境下,会计改革在不断推进和深入的过程中发生着深刻的变化,既受到市场化进程的推动,开始了它市场化、国际化的步伐,又不可避免的遇到一些新的问题。
就当前情况来看，我国会计所处的环境是十分复杂的，计划经济的影响与市场经济的发展并存，工业经济与知识经济交融，这决定了我国会计有自己的特点。在21 世纪，我国会计改革必须顺应大趋势应充分借鉴国际会计惯例，努力实现我国会计准则与以国际会计准则为主要内容的国际会计惯例的协调，会计国际化是一个国际协调的过程，是大势所趋，各国都要参与到这个协调的过程中来，同时也将是一个漫长而艰巨的过程。在我国当前的环境下，我们不应被动消极地接受其他国家协调的成果，而应主动积极地参与到协调过程中，以期实我国会计的国际化。实现我国会计的国际化，既是我国会计改革的重要目标，又是解决我国所面临一些特殊会计问题的重要途径，也是我国会计发展的方向。
（一）、现阶段我国会计结构的改革与发展
随着我国宏观调控体系与市场体系的健全和完善，随着会计观念、方法及手段的日益改进，我国会计无论在理论上还是在实务上，都将会获得多元化的拓展。
1、由于我国的基本经济制度决定了任何一个市场主体都应在努力提高自身经营效益的同时，兼顾社会责任，扩大社会贡献。为适应反映和监督各市场主体的社会贡献程度以及社会责任完成情况的需要，所以社会责任会计理论及其方法体系必将获得进一步充实和完善，并在会计实务领域发挥应有作用。
2、在适应市场经济条件下强化国家宏观调控的需要，作为反映和监督宏观经济运行过程和结果的宏观会计必将在我国获得用武之地。
3、要适应金融市场迅速发展，金融工具日益创新环境下会计充分揭示的要求，那么金融工具会计必将在我国的会计实务中获得广泛应用。
4、为了适应健全与完善我国人才市场以及企业对人力资源有效开发与利用的要求，作为计量和反映人力资源成本与价值的人力资源会计必将成为现代企业会计不可缺少的分支。而以上要求更决定了我国会计无论在理论上还是在实务上，都应该向多元化拓展。
（二）、我国的会计行为应实现规范与能动的统一
现阶段我国会计行为的特点。会计准则的功能应该只是让投资者通过阅读企业的财务报告，明白企业的财务状况及经营表现。但我国还赋予了会计准则一些规范企业行为的功能，这无疑会影响会计准则的实施。会计行为规范化就是会计人员所执行的会计程序与方法统一化、公允化和合法化。会计行为的能动性就是会计人员在效益观念的驱动下，参与企业经营管理的自觉性和积极性。由于我国长期处于计划经济的状况下，我国的会计行为在能动性方面有一定的欠缺，会计人员经营管理的自觉性和积极性都有待提高。会计报告的信息时效性差，信息披露的不充分。
外国会计行为。规范上市公司的财务行为，增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫，而不是一味依恃非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。外国会计行为认为会计与人们的行为密切相关，主张会计的首要职能是向会计个体内外的信息使用者提供对决策有用的信息，力图将行为科学的研究成果与方法引入会计学中，研究人们对会计信息的反应，并从会计理论与实践角度解释人们的行为。这种会计行为将规范性和能动性有效的结合起来激发企业管理人员自觉承担经营责任，充分发挥管理才能。
（三）、 现阶段我国会计行为的改革与发展
1、企业财务会计目标在于提供能够满足各信息用户需要的财务会计信息，这里，满足需要的同义语就是确保会计信息在数量上充分。随着市场经济的发展，一方面企业经营的不确定因素日益增多，由此将产生大量的需要会计人员进行主观估计和判断的会计事项；另一方面，为适应市场竞争的需要，企业必然要不断地开拓新的经营领域，使得会计人员不断地面对新的会计事项。对于这些新的或不确定的会计事项，如果由会计人员凭各自的理解、估计和判断进行处理，就可能会造成一定的差异，从而影响会计信息的可靠性、可比性。因此，要确保会计信息质量，实现财务会计目标，会计人员必须执行统一、公允的会计处理程序和方法。
2、在社会主义制度下，企业利益与国家利益之间具有对立统一性。由于对立性的存在，企业会计人员出于增进企业局部利益的考虑，有可能做出有损于国家整体利益的会计行为，如为少缴所得税而多计成本、少计收益，为少缴增值税而实行无证交易或少记收入等等。因此，要维护国家利益，并实现企业利益与国家利益的协调统一，要求会计人员必须严格按照国家会计法律、法规和制度进行会计处理，即确保会计行为的合法化。
3、随着市场竞争机制的健全和完善，企业的市场形象日益重要，并成为决定企业竞争成败的一个关键因素。企业出于树立市场形象的需要，有可能采取各种欺诈行为，如制造虚假业绩，提高虚假财务信息等，从而导致社会有限资源的不合理流向，损害正常的经济运行秩序。因此，从维护正常经济秩序和公平竞争环境方面考虑，也要求会计人员执行统一、公允、合法的会计处理程序与方法，实现会计行为的规范化。
此外，会计除了技术性以外,还具有一般的社会属性。由于各国的政治、经济体制、法律、文化环境等有所不同，导致会计原则和方法的适用性也有所不同。由于会计体制是在特定环境中产生的，中国的国情比西方国家更为独特，这就决定了中国的会计发展不能一味地强调国际化而忽视本国的特色，或过分强调本国的特色在很大程度上会阻碍国际化，我们必须要认真处理好两者之间的关系。因而，我们更加应当紧密结合中国改革与发展的实际进程，以科学化为基础，以国家化为起点，以国际化为方向，使其能够有机的融入国际会计科学发展的大潮流中。
三、加入WTO后对我国会计准则的挑战。
加入WTO后，意味着我国企业需要按照国际惯例来开展贸易活动，会计作为国际贸易交往通用的语言，将会发挥更加重要的中介作用，随着我国加入WTO步伐的加快，大量国外的会计思想和观会涌入我国，越来越多的国外会计师事务所将进入我国的会计市场开展业务，为国企业提供会计服务。这既是我国会计改革与发展的重大机遇，也给我国会计理论、实务带来了巨大的挑战。
国际经济的全球化必然会带来会计的国际化，资本市场的国际化促使资金供求双方寻找信息交流障碍较小的会计语言。这便涉及到会计准则的国际协调问题。会计准则作为会计处理规范，具有一定的权威性、指导性和可操作性，它对规范企业会计行为，保证市场的良性运作起到重要作用。由于历史原因，我国的会计准则与国际会计准则相比，存在着一些差距。首先表现在数量上，随着企业的不断发展，国际会计准则也在不停地进步，目前已制定了41项，美国的会计准则也已制定100多项，而我国目前只有13项具体会计准则。相比之下，我们还有很多方面需要完善。其次表现在会计准则的功能上，作为一种商业语言，会计准则的功能应该只是让投资者通过阅读企业的财务报告，明白企业的财务状况及经营表现，但我国还赋予了会计准些规范企业行为的功能，这无疑会影响会计准则的实施。此外，我们的一些准则仍然在某种程度上过分强调中国国情而与国际惯例之间存在着一些分歧。以美国为例，美国企业在计提坏账准备金时，允许企业根据历史经验自行确定计提比例。
加入WTO后，随着国际贸易的扩大，资本市场的开放，外资银行的进入，国际结算业务的增加，使得这些分歧将会表现得更加明显，它将不利于国际资本间的通畅流动，也不利于中外企业经营状况的比较分析。这便要求我们针对这些分歧积极研究对策，既要考虑国际惯例，又要针对我国的具体实际，有计划、有步骤地推进会计改革，进行会计的国际协调。
四、加入WTO后对我国会计改革的整体对策
加入WTO后对会计发展的新要求。
（一）、对会计准则的要求；
WTO作为“经济联合国”，它实际上促就了全球经济一体化，这种一体化迫切要求各国会计准则协调一致，以使会计真正成为“国际性通用的商业语言”。加入WTO后要求我国会计准则能够尽快实现国际化， 从会计法律、规则准则以及到约定俗成的惯例、道德准则等，都必须具有规范性、科学性和国际可比性。
（二）、对会计理论研究的要求；
我国加入WTO后，将使我国的经济更快地纳入世界经济轨道，也将进一步推动我国的经济结构、产业结构和投资结构等方面的变化，从而导致我国会计环境发生重大的变化，
（三）、对会计教育改革的要求；
加入WTO以为着真正融入世界经济体系，因而对人才素质会提出更高的要求，然而由于种种因素，我国的会计教育在理论和实践的衔接上，教学内容和教学方法的创新上，教育管理体质的改革等方面都滞后于经济改革的步伐，使得培养出来的人才不能满足社会发展的需要。加入WTO后，我国教育市场逐步开放，培养满足加入WTO经济环境需要的会计人才，要具有“四化”，一是复合化，即熟练掌握知识技能；二是职业化，即遵守同业职业道德标准；三是规范化，即按国际规范的会计惯例办事，执行会计行业的标准和其他规范；四是国际化，即熟知国际商务和国际惯例。
（四）、对会计服从市场的要求；
经济全球化，导致会计服务国际化的发展趋势更加明显，会计服务的国际竞争也更加激烈。
正确对待会计的国内差异和会计的国际化。客观地讲，我国目前在会计的国际协调上已经取得了长足的进步，但在认识上还存在两种偏差：一是过分强调中国特色，过分强调自己的做法；二是过分崇洋，考虑问题时总以西方会计为标准，在操作上单向协调倾严重。
加快具体会计准则的制定和实施，实现会计制度的统一。对此，财政部早在1993年就启动了完善会计体系的三年计划，随后的几年中，已发布了40多个具体会计准则草案征求各方意见，并于1997年以后陆续颁布正式条文。至2000年底，我国已先后出台了10项会计准则，2001年1月18日，又新颁布了《无形资产》、《借款费用》、《租赁》3项具体会计准则，并对原颁布的《现金流量表》等5项具体会计准则做了重要修订。所有这些都是立足于解决当前会计事务所中急需解决的问我，尽量扫除我国会计与国际会计协调道路上的障碍，为加入WTO做好充分准备。
五、加入WTO对我国会计领域的影响和变化。
随着社会经济的不断进步,我国初步建立了适应社会主义市场经济发展需要的会计标准体系,会计行业得到了长足发展。加入WTO后,我国的会计环境发生了巨大变化,迫切需要继续深化会计改革,进一步实现会计标准国际化,转变会计改革模式,完善现行会计制度的内容,强化会计制度的实施,使会计能够适应新情况、解决新问题,从而在经济管理中发挥更大的作用。加入WTO后给我国会计领域带来了一系列的影响，给我国会计行业带来了前所未有的机遇和挑战。
（一）、会计准则方面。
到目前为止，财政部已先后颁布了9个具体会计准则。具体准则的出台，标志着我国会计改革已正式进入国际化的发展轨道，但是我国的会计准则在具体条款上与国际会计惯例在许多方面错在一定差距：如：1、产品核算方面。国际通行的做法倾向于变动成本法，而我国多采用完全成本法。会计核算方，法的不同，直接影响了产品的定价、关税等。进而影响了产品在国际市场上的竞争力。2、固定资产折旧方面。我国现阶段考虑到国家财政能力，绝大部分行业都采取平均折旧法，这使我国固定资产回收期相对较长，不符合会计上稳健性原则，收入与费用配比原则，且造成固定资产更新缓慢，加大企业经营风险。因此，一方面我国要加紧会计准则的制定和实施，并根据经济环境的变化，及时修订已颁布的具体会计准则；另一方面，一些受WTO影响较大的行业，可以先行参照国际会计准则进行操作，具体实施范围及标准的解释权，由财政部把握。
（二）、会计体系方面。
中国加入WTO后，必须进一步完善现存的会计体系。这主要表现在：加入WTO后，我国企业参与国际市场竞争要更加注重会计管理职能的发挥。要不断晚上成本核算体系，并将自身的成本同国际上同类企业的成本水平比较，以便采取有效措施，降低成本，增强竞争力。因此，应尽快提高管理会计、成本会计在会计体系中的地位，促使理论和实务界对二者的研究和应用。从ＷＴＯ的有关协议看出，无形资产将成为企业最宝贵的资源之一。中国加入ＷＴＯ后，将融入全球性的知识经济浪潮，这要求会计在资产核算方面将重点从有形资产转向无形资产。对关税壁垒做出了许多严格的规定，因而应重视对关税等会计核算项目的研究，进而推动我国税务会计的发展。由于ＷＴＯ的参加主体主要是国家或地区，其成员的综合实力始终是竞争中最有利的因素，而企业的发展对国家整体经济及社会环境也会产生一定影响，因此，社会责任会计和绿色会计的发展也势在必行。
（三）、会计市场方面。
加入ＷＴＯ后，我国将开放会计市场，中国会计市场的开放，使得许多国家的会计师都可以到中国从事审计、签证等业务，而且也可以对国内的企业单位提供全面的会计服务。与之相应的是，随着我国在海外融资规模的扩大，我国企业将走出国门。因此，WTO对我国会计市场的影响是全方面的，具体体现在以下几方面：一是国际会计中介机构会抢占我国会计机构市场，促进会计师事务所的竞争。二是国内会计行业将面临人才流失的压力。市场的竞争实质是人才的竞争，会计行业是高智商行业，人才资源是重要的资源。三是为客户提供全球性的服务。由于经济的全球性，企业发展的国际化，必然要求为其提供会计服务的会计事务所的服务全球化。我国加入WTO后，我国企业活动也会全球化，而国内会计师事务所由于规模、人员素质、全球经济业务处理经验以及成本等诸多因素的限制，目前还无法为其提供全球性的服务，这是我国会计师事务所和注册会计师面临的一个大挑战。
我国会计制度的改革是随着会计环境的变化不断向前推进的，它既体现了中国特色，也在一定程度上考虑了与国际惯例的协调。从总体上看，我国会计改革采取了逐步推进、分部到位的改革模式；在改革中，政府发挥了主导性作用，是一种强制性制度变迁下的诱致性制度变迁；会计制度高度依赖于其他制度安排，会计制度改革是一种制度适应变迁，是对整个经济制度改革的适应，是和整个社会过渡中其他经济制度的变迁相协调的。
参 考 文 献
姜永德，龚晓利，《会计国家化与国际化之我见》〔 载《财务与会计》（人大复印资料），1999年4月
魏林燕，《经济全球化与中国会计发展问题的思考》，载《财务与会计》，2003年5月
王华，《论会计准则的国际协调》〔M〕，东北财经大学出版，1999年1月1日
冯淑萍，《关于中国会计标准的国际化问题》，载《财务与会计导报11》，2006年2月日
杨仕平、吴荣宝，《加入WTO对我国会计发展的影响》，财会研究，2001年9月
许家林，《21世纪中国会计科学发展若干问题的思考》，上海会计，2005年10月20日
