1.绪论4
1.1本文研究的背景和意义4
1.2本文研究的目标（目的）4
2.应收账款形成的原因及风险5
2.1形成原因5
2.1.1商业竞争5
2.1.2销售和收款的时间差。5
2.1.3.盲目赊销，6
2.1.4信用管理机制与应收账款信用政策不健全.6
2.1.5企业缺乏有效而完善的内部控制制度.7
2.1.6没有建立有效的应收账款预警系统.7
2.1. 7企业内部激励机制不完善.7
2.1.8企业法律保护意识薄弱.7
2.2存在的风险8
2.2.1降低了企业的资金使用效率，8
2.2.2应收账款夸大了企业经营成果，8
2.2 3.增加了企业管理成本和机会成本.8
2.2.4产生坏账损失，8
3.企业应收账款管理与核算的现状与存在的主要问题及分析9
3.1 企业应收账款管理与核算现状9
3.1.1 企业应收账款管理的现状9
3.1.2 企业应收账款核算的现状10
3.2 企业应收账款管理存在的主要问题及原因分析10
3.2.1应收账款管理职能设置上的缺陷10
4.解决企业应收账款管理与核算存在问题的对策与思路11
4.1加强应收账款的管理控制手段11
4.1.1 制定合理信用政策，11
4.1.2 健全应收账款管理内部控制12
关于建立企业应收账款管理内部控制可以分为事前控制，事中控制，事后控制12
4.1.3 建立企业信用信息管理体系13
4.2加强应收账款核算14
4.2.1实施应收账款核算的审计14
4.2.2加强应收账款的管理控制15
内 容 摘 要
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。是属于一项流动资产，但与其他流动资产相比应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点。是公司财务分析与评价的重要数据。
对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。
本文从应收账款形成的原因及风险入手，分析了目前企业应收账款的现状。揭示了我国应收账款在核算和管理方面存在的问题并针对这些问题提出了一些建议。
关键词：应收账款核算应收账款管理
1.绪论
1.1本文研究的背景和意义
随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。
1.2本文研究的目标（目的）
通过对企业应收账款核算与管理的系统化研究，可以帮助企业制定合理的信用政策，减少企业信用销售的风险，加强企业对应收账款的动态监控，避免企业陷于财务危机甚至走向破产。可以使企业因使用信用销售手段所增加的收益大于持有应收账款的成本。可以改善应收账款的流动性，改善与应收账款有关的财务指标，从而提高企业的融资能力。
2.应收账款形成的原因及风险
2.1形成原因
2.1.1商业竞争
这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。
2.1.2销售和收款的时间差
品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。
2.1.3.盲目赊销
缺乏风险防范意识，从主观上企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
2.1.4信用管理机制与应收账款信用政策不健全
由于市场竞争激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，不得不采用赊销即发放信用的方式来增加市场占有率。而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。
企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任，有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
2.1.5企业缺乏有效而完善的内部控制制度
企业对内部控制认识不够， 重视不够，导致内部控制成为摆设。很大一部分民营小企业为了节约成本，减少人工工资支出。从而出现一人多岗，特别是一些重要岗位需要与其他岗位相互牵制相互分离，比如说出纳需于应收会计应分离，或者是销售人员与收款人员应定期轮换岗位。
2.1.6没有建立有效的应收账款预警系统
大部分民营企业虽说对应收账款进行记录，但是都没有对应收账款进行分析报告，更没有对客户进行管理并针对每一个客户的应收账款制定预警方案，即使对客户进行预警，但在实际操作中，销售人员为了业绩也会把客户的应收额度一提再提。
2.1. 7企业内部激励机制不完善
企业一般都有销售提成制度，但确没有相应的收款奖惩制度，从而让销售人员形成一种收款多少与他无关的习惯和心理状态。
2.1.8企业法律保护意识薄弱
大部分民营企业发生了账龄较长的应收账款，因缺乏法律知识从而导致对客户采取的都是一般手段，在加上走法律途径需要付出高昂的费用，所以企业一般情况下都采用最传统的方式给予客户一定的现金折扣。
2.2存在的风险
2.2.1降低了企业的资金使用效率
使企业的综合效率下降.企业的应收账款越高，那么企业的现金流越少，如果要继续扩大在生产，要么进行融资要么进行投资，这样一来都会降低企业资金的使用效率，增大企业的财务成本加大融资费用。
2.2.2应收账款夸大了企业经营成果
使企业存在着潜亏或损失。应收账款长期收不回会导致坏账增加并降低企业的利润，因现金流不能及时回流会加大企业的营业风险；使企业存在着潜亏或倒闭的风险。
2.2 3.增加了企业管理成本和机会成本
同样的企业应收账款长期收不回，派出专人从事收款工作会加大企业管理成本。因资金长期收回不理想，企业没有更多的资金进行投资获得更多的收益。
2.2.4产生坏账损失，
企业对应收账款的账龄分析，超过3年以上的都要按照一定的比例提取坏账准备，进入期间费用，降低企业的利润。
3.企业应收账款管理与核算的现状与存在的主要问题及分析
3.1 企业应收账款管理与核算现状
3.1.1 企业应收账款管理的现状
随着市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈，企业为了生存和发展，千方百计的开展。
a、赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下。据专业机构统计，我国企业的赊销比例在逐年上升，目前大约占企业销售收入的50%左右。
b、我国应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例较高。
c、企业之间相互拖欠严重，企业流动资金严重不足。国有企业之间“三角债”、“债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足，特别是一些中小企业因为融资困难，加上应收账款居高不下，更感到企业资金严重不足。
d、上市公司大量关碾房交易形成的应收帐款。随着现代企业制度的不断完善，企业公司化进程的加快，一些上市公司关联方之间的交易形成的应收账款也在加剧。
3.1.2 企业应收账款核算的现状
在实际操作中，业务系统与财务系统对接，直接从业务系统里面生成凭证，但在这种方式下，应收账款的设置仅仅是作为账务处理，只有客户名称，发票号，金额，摘要等信息，大部分企业都是利用财务系统中的应收账款辅助明细账来管理应收账款，并没有对应收单位进行管理，比如，账龄分析，应收单位的基本信息，信用情况等。
在一些小企业中，业务较少，应收账款的数量也小，相对而言，管理比较方便，但对一些商贸型企业，业务多，应收款单位多，应收金额较大，如果没有形成一套完整而有效的控制制度，很难管理好应收账款。
3.2 企业应收账款管理存在的主要问题及原因分析
3.2.1应收账款管理职能设置上的缺陷
大部分企业都设有市场部或者销售部，主要是负责销售以及合同的洽谈与签订，有时候还承担着收款的任务，但这种做法虽然改变了应收账款有人管理的状况，但实际上确给企业带来了更大的风险，应收账款非但不能得到有效的控制，反而促使市场人员或者销售人员为了高额的销售提成而加大赊销从而形成更大的应收账款。
4.解决企业应收账款管理与核算存在问题的对策与思路
4.1加强应收账款的管理控制手段
4.1.1 制定合理信用政策
信用政策是应收账款管理制度中最重要的一个部分，包括信用标准，信用条件和收账政策三个方面等。
信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的基本要求.企业应根据自身的情况制定出适合本企业发展的信用标准，比如可以根据长期合作的客户的信誉来分析并制定各个客户的信用标准，对新客户可以先调查客户的基本情况，然后可以考上适当的赊销，但是时间不宜过长，信用标准制定的太严格不利于产品的销售，但是如果不加以管制任其发展的话很容易形成坏账。
信用条件是企业跟客户签订合同时就商量好信用期限，商业折扣以及现金折扣等，并且信用条件一般都应由专人管理，针对每一个客户都应该单独列出和管理。
收账政策是企业针对客户的情况而制定的一些政策优惠，企业为了尽快回收资本，一般都会采取一些措施，比如现金折扣，商业折扣，赠送特价商品，或者赠送服务期等。
4.1.2 健全应收账款管理内部控制
关于建立企业应收账款管理内部控制可以分为事前控制，事中控制，事后控制。
事前控制一般是在接受销售订单时，若客户有赊销意向，就应该向信用管理部分申请赊销信用，.信用管理部门，根据管理层的赊销政策在每个客户已授权的信用额度进行的，信用管理部门的职员在收到销售单，应将该客户已授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较，执行人工赊销信用的检查，以避免销售人员为了矿大销售而使企业承受不适当的信用风险.同时信用管理部门应将签字的单据和订货单交由仓库。
事中控制一般是指赊销业务经信用管理部门审批后在企业内部发出商品，办理赊销过程中的监督和管理，首先是要确定商品质量，数量，价格等方面没有差错，从而杜绝客户拒绝付款，建议企业管理部门之间参与商品的清点和发出等流程.保证销售的商品与签订的合同一致，并且要求计算准确，单据齐全，赊销凭证记录要及时，准确的反应应收账款发生的时间和金额等信息.同时及时的归档，将销售合同以及其他的单据分门别类的整理好并归档保存。
事后控制是指企业已经发生了赊销业务，并形成了应收账款后为保证应收账款的及时收回而做的一系列控制管理工作，应收账款形成日起到信用期止这一时期的应收账款为未到期应收账款。建议公司赊销人员应进行跟踪管理加强沟通，一方面可维护与客户的良好关系，另一方面又可及早排除可能导致货款拖欠的隐患，极大地提高应收账款的回收率。资信管理部门要及时跟踪监控发货、货款结算情况和客户的经营状况、支能力、财务政策等有关事项变化情况，定期将这些情况报告给公司经理并通报给销售部。销售片区经理要根据报告的情况，及时调整销售策略，款环节的良性循环。
(2)应收账款到期后，可能会因种种原因而没有及时付款，建议赊销人员应采取早期催收策略。首先要分析拖欠的原因，对于非恶意客户继续保持业务往来，力争以最低的或最满意的成本完整收回欠款，并获得客户违约金或其他补偿；对资信很好的客户，了解客户的实际情况，如果属于经营困难类，即短期资余周转暂时出现困难等原因，赊销人员不应过多的干扰，可以适当延长信用期，考虑长期的合作关系，以最大限度的争取顾客，保持市场份额为下次销售打下良好的基础；但对恶意拖欠者或财务状况恶化者应采取包括法律等应收账款的损失降到最低。
4.1.3 建立企业信用信息管理体系
关于建立企业信用信息管理体系首先应该制定出一套完整的公司内部的规章制度，让什么事情都有理有据，其次设立信用管理部门，这个部门应该独立，不受任何部门的牵制或者控制.然后就是对人员的招聘以及培训，尽量招有工作经验的人员，这样可以加大对信用管理部门 的管理，在后需要建立企业客户资信评级标准，对企业的每一个客户进行资信评级，以后可以按照客户的资信评级进行赊销权限的设置，最后就是要利用现代信息技术，为企业节约人力成本，提高办事效率。
4.2加强应收账款核算
应收账款的核算主要是由账户的设置，入账价值的确定，现金折扣，坏账损失与坏账准备的计提方法和冲销等，应收账款应设置三栏式明细账，分别设置每一个客户为明细账，根据业务的发生，及时的记录到明细账之中，再确认应收账款金额时应包括销售商品或提供劳务的价款，应收的增值税以及代垫付的运杂费用等，在现在折扣时应特别注意会计科目的使用以及折扣金额的计算，在应收账款中最难也是最重要的就是坏账准的计提以及冲销。
坏账计提的方法有账龄分析法，销售百分比法，应收账款余额百分比法，个别认定法，企业应该根据自身的实际情况选择一种适合本企业核算的方法，方法一经确定不得随意更改，企业应该每月月底对应收账款进行分析，然后计算出应计提坏账准备的应收账款总金额，在根据选择的方法最后计算出坏账准备的总数，最后查看坏账准备的贷方余额，计算本月应计提或冲销的坏账准备金额.需要注意的是一旦计提的坏账准备的那笔应收款已经收回，应冲转销此笔坏账准备的金额。
4.2.1实施应收账款核算的审计
应收账款的核算的审计主要包括以下几点:
1.取得或编制应收账款明细表，复核加计是否正确，分析有贷方余额的项目，并查明原因，必要时，建议做从分类调整，标示重要的欠款单位，计算其欠款数占应收账款的比例。
2.检查涉及应收账款的相关财务指标.复核应收账款借方与收入是否匹配，计算应收账款的周转率周转天数等。
3检查应收账款账龄分析是否正确，对客户金额较大时应检查销售合同.发货单，发票存根等，应注意是否记录完整。
4向债务人函证应收账款，每月都应与客户进行对账，尤其是差异较大时可以向客户进行函证，并将函证的结果进行统计分析，查找出原因。
5检查坏账的确认和处理.应专门审核坏账的计提金额等项目，是否有需要转回的坏账，查看金额是否正确，会计处理是否恰当。
4.2.2加强应收账款的管理控制
企业的管理层应该重视应收账款并且清楚明白知道应收账款对于公司的重要性，管理层就应该适当的制定一些制度或政策，比如业务考核指标，应收账款回收率指标，并且要对信用管理部门提出要求，希望管理部门加强客户信用调整与监控，实行有效的资信与控制手段。
企业签订合同时可以给予客户一些销售折让，加快回收或减少应收账款，也可以进行商业票据的结算，尤其以银行承兑汇票为上策。企业应该严格考核销售部门及其销售人员，不仅考核其销售量，还应考核货款的回收率，不良指标的回收率，都应进行奖惩。
结 论
应收账款对企业来说是一把双刃剑。赊销虽然可以扩大销售量，抢占市场，但是也会导致坏账额度增加，提高企业的财务风险，不利于企业现金的周转。尽管如此，我们应该在保证市场份额的基础上， 加大应收账款的管理，运用合理的制度法规，从而加快资金周转，提高资金的利用率，减少企业的经营风险，增加企业的竞争能力，实现企业的效益目标。
参 考 文 献
1.刘慧立浅谈应收帐款的管理 [期刊论文] -中国科技财富2010(14) 2.马化征浅析加强企业应收账款内部控制 [期刊论文] -中小企业管理与科技2009(18)
3.郝爱文应收账款管理探讨 [期刊论文] -科技信息（学术版）2007(29) 4.杜典初.王梅应收账款风险管理 [期刊论文] -当代经济2007(6) 5.彭崟建立应收账款的内部控制制度的探讨 [期刊论文] -商场现代化2006(28)
6.连静加强企业应收帐款内部控制的对策研究 [期刊论文] -中国科技信息2005(23)
7.张淑云浅析信用销售风险的防范和控制 [期刊论文] -沿海企业与科技
致 谢
