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摘要
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引言
一、 应收账款的概述
二、 应收账款在企业生产经营活动中的作用
（一） 积极的作用
（二） 消极的作用
三、 我国企业应收账款的现状及其原因
（一） 目前应收账款管理的现状
（二） 应收账款的形成原因
四、 应收账款中存在的问题
五、 应收账款管理的对策
（一） 建立合理的信用体制
1、建立合理的信用管理机构
2、制定完善的信用管理政策
3、建立客户资信管理
（二） 加强对应收账款管理的内部控制
1、 抓好资信调查，进行事前管理
2、 控制保障机制
3、 账款回收机制
（三） 完善对应收账款的风险管理
1、 加强应收账款的日常管理
2、 加强应收账款的事后管理
结束语
致谢
参考文献
内 容 摘 要
应收账款形成的主要原因
1.为了占有市场，稳定市场。
2.因销售收款的方式不同
3.是缺乏对客户资信情况的调查，缺乏一套完整的信用风险管理
二、应收帐款管理中存在的问题
1.降低了公司的资金使用效率使公司效益下降。
2.夸大了公司经营成果。
3.对企业营业周期有影响。
4.增加了应收账款管理过程中的出错概率给公司带来额外损失。
三、加强应收帐款的风险管理
（一）加强内部控制
1. 要事先制定合理的应收帐款余额，实行应收帐款的计划管理。
2. 应实行应收帐款的责任管理，作到每一笔应收帐款都有人负责。
3.建立销售责任制，引入激励机制，实施奖惩措施。
4.发挥会计的基督职能，辅助应收帐款的回收
(二) 制定合理的信用政策
1.确定正确的信用标准
2.采取正确的信用条件
3.建立合理的收账政策
(三) 应收账款回款的技巧和风险防范
1. 进行积极的收款政策
2. 委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式
3. 应收账款证券化
4 .应收账款的抵借
5. 对部分不能收回的帐款进行实行风险转移
一、 应收账款的概述
1. 随着当今社会市场经济的迅速，市场竞争越加激烈，企业为了扩大销售，增 加销售额。企业实行赊销或其他优惠的销售政策，以达到将产品销售出去的方法； 销售与存款所存在的时间差以及企业所缺乏的商业信用意识都将导致企业的应收 账款的产生，严重的甚至威胁企业的生存与发展。因此，我们必须采取必要的措 施加强企业的信用与管理政策。 应收账款风险管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这 种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。 只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用 这种信用政策。同时，应收账款风险管理还包括企业未来销售前景和市场情况的 预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全 性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则 应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取 最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。企业应收账款风险管理的重点， 就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是 企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款风险管理目的的必 须合理制定的方针策略。 研究企业应收账款风险管理的意义，首先，科学地对应收账款风险进行管理 可以控制企业的现金的流入和流出，满足企业正常经营发展对资金的需求又不对 后续规模扩大产生不必要的影响。其次，对这些应收账款带来的影响进行客观的 和正确的评估，并做好充分的管理工作，可以有效地降低或避免坏账损失的发生， 保证应收账款的回收效率。此外，充分发挥内部控制制度的监督，可以有效的保 证财产的安全，而对销售人员的约束和激励政策，可以很好的调整企业重销售轻 回款的不良现状。
二、 应收账款在企业生产经营活动中的作用
（一） 积极的作用
1.增加销售的作用。
商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内提供资金。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定程度并且市场转变为买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点：首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，客户总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损甚至倒闭。
2.减少存货的作用。
在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。①从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用等等。②从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。③从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势。
（二） 消极的作用
应收账款的损失包括逾期应收账款的资金成本，附加收账费用，坏账损失，这些直接的损失比较显而易见，另外还有一些间接的损失，比如，企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用， 加速了企业的现金流出，主要表现为:：
企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入， 并未实际收到现金,流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等, 必然会随着销售收入的增加而增加。
所得税的支出。应收账款产生了利润， 但并未以现金实现, 而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回时，企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债，借债就要承担利息费用；如果企业搞“三角债”，拖欠供应商货款的话，就无法取得购货的现金折扣，或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠，这样就会增加产品的成本，在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起损失，超出了企业对应收账款损失最大的承受能力，企业就可能陷入严重的财务危机,甚至是破产。
三、 我国企业应收账款的现状及其原因
目前应收账款管理的现状
目前，我过大部分中小企业应收账款管理意识比较淡薄，管理方式比较简单并且不到位，对客户了解过于笼统，绝大多数中小企业仍然没有建立起完善的信用管理机制。同时，我国的信用管理基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。所以我国还很难按抄旧搬西方国家的应收账款管理模式，我过中小企业只能根据自身的实际情况以及结合应收账款系统化的管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式，随着我国信用知识的普及信用体系的逐渐完善，我过中小企业可以借鉴西方的应收账款管理经验，同时结合我国国情来寻找适合中小企业自身的应收账款模式。
（二） 应收账款的形成原因
第一种：
发生应收账款的原因，主要有以下两种：
第一，商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。
第二，销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。
第二种
造成企业应收账款居高不下的原因可以从两个方面来归纳。一方面是由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。
另一方面是由于企业自身的问题。从主观上企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，增加了企业的竞争力就是应收账款形成的一个重要原因。而赊销本身是有风险的，这种赊销风险就是企业应收账款风险形成的原因。
四、 应收账款中存在的问题
1、防止应收账款长期挂账：
企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。
例如，某企业销售人员得知某购货单位拟购买100万元的化肥，但由于资金一时无法筹措，需拖延付款时间。销售人员与财会人员共谋后，决定向购货单位索取5万元使用费而延长收款，遂造成应收账款长期挂账，而5万元落入私人腰包。
2、防止人为调整应收账款，控制企业利润：
在采用备抵法核算坏账损失的企业，坏账损失的计提应按年末应收账款余款乘以一定比例与坏账准备科目贷方余款作比较之后计算提取，有些企业在不改变应收账款余额的情况下，采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。
采用备抵法核算坏账损失的企业，为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用，除了采用提高或压低计提坏账准备金的比率外，还采取调增或调减应收账款数额的手法，多提或少提坏账准备金。
例如，某企业当年效益非常好，但企业领导为了给的任务打伏笔，便人为地虚增年未应收账款余额，多提取坏账准备金，多计管理费用；压低本年利润。相反，有些企业领导为了加官进爵，搞浮夸，虚减年末应收账款余额，少提取坏账准备金，少计管理费用，调高本年利润。
3、防止利用应收账款，私设小金库：
根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库”，并称为企业间拆借资金。
如企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转入“小金库”。当企业收到外单位还欠款时，不汇银行日记账，同时签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出银行存款也不计银行日记账，将两笔业务合并记作：
借：应收账款--乙
贷：应收账款--甲
收取利息后不记收入，转入“小金库”。
4、防止虚列应收账款，虚增销售收入：
企业为了体现经营业绩，或为了完成承包任务，就会利用年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待下一年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。如审计人员在审阅某企业商品销售利润明细表时，发现该企业12月份毛利率比其他月份高出几倍，通过详细审查，发现该企业的一笔销售收入未结转成本，且对应的应收账款账户名经函证查无此单位，经查问财务人员，才知是企业领导人为完成承包任务而在年底虚增的一笔收入。
5、应收账款的入账金额不实：
在存在现金折扣情况下，应收账款的入帐金额核算有总价法和净价法两种形式。根据我国会计制度的规定，只允许采用总价法核算。但在实际工作中，可能出现按净价法入账的情况，这样的结果就会使企业少记正常的收入、客观上造成应收账款入账金额不实的结果，为一些不法分子贪污制造机会。
例如某家具商场在销售上采取的信用政策为2/10、1/20、N/30，但其按净价法核算销售收入，这样就会少计收入，从而影响到利润的核算。
五、 应收账款管理的对策
（一） 建立合理的信用体制
1、建立合理的信用管理机构
目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管。但是这样做存在管理漏洞，缺少必要的控制环节，销售人员的行为应该由谁来监督呢？让一个销售人员自己对自己的业务进行评价，这样的结果有多大可靠性？仅由销售部门自己来管理并不妥当。一种观点认为该由企业财会人员来管理。会计人员纵然对账务处理比较清楚，但对具体客户情况并不很了解，简单归由会计人员来管理也并不合适。事实上应收账款的管理，是现代企业营销管理中的重要组成部分，是企业全程信用管理的核心所在。试问一个企业如果对自己的客户没有了解，那么怎敢作出赊销的决定？什么样的客户可以赊销，应选取多大的赊销额较适中？什么样的客户宁可降价也不能赊销？一切都得有个认真的分析。灵活利用赊销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，是市场经济下企业快速占领市场壮大发展自己的一项基本策略。由此可见，在企业的内部组织管理中就应该有这样一个专门研究营销策略、研究客户资信的机构来管理应收账款，建立起适合自身特点的信用管理制度。
2、制定完善的信用管理政策
1-1对应收账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度。按照应收账款发生的先后次序，以及货款回收的先后次序逐笔核销，以准确确认应收账款的账龄；对于因质量、数量合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设账管理。
1-2建立切实可行的对账制度。企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据；如发生差错应及时处理。
3、建立客户资信管理
企业应成立客户服务中心或者类似的机构，主要负责对客户进行信用评价，对每一个客户进行分析，区分不同用户的信誉差别，结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等，合理确定每一个客户的赊销额和赊销期，努力把好第一关，由销售人员负责推销产品，并负责货款回收，并制定相应的考核办法，由单位财务部门监督货款回收情况，以达到内部控制的目的，减少舞弊行为的发生。
（二） 加强对应收账款管理的内部控制
1、 抓好资信调查，进行事前管理
应收账款是由企业的赊销产生的，要有效的控制应收账款必须从其生产的源头即从企业的销售环节抓起。事前控制的关键是应设立一个专门的信用部门（独立于销售部门）对赊销进行管理，目的的防范于未然。信用管理部门负责收集客户信用状况的资料，这些资料是通过销售部门去掌握客户的资料，客户的其他供应商调差情况，网络数据和其他公开的信息，信息管理部门从获取的资料中了解客户的规模、财务状况、发展前景、经济效益、以往信誉、管理水平等，通过这些信息建立客户信用等级档案，采用“5c”评估法、信用评估等方法，对已获取资料进行分析，然后决定是否给予赊销。赊销客户信用等级评定一般每年一次，用客户的信用差别来合理确定赊销产品品种，赊销期限，赊销金额等。赊销业务已经确定，经有审批资格的经办人员审批后才能生效，企业可根据自身的特点设立赊销审批制度，对每一笔应收账款业务都明确到相关责任人，不同级别的人给予不同金额的审批权限，经办人员只能在自己权限范围内办理审批，超过限额范围需报上级领导审批，金额特别巨大的需报企业最高领导批准，不可越权审批，以免给企业造成坏账损失。同事各经办人员经办的业务应自己负责，要保证回款率，企业可将货款回笼最为考核销售人员业绩的主要依据，这样可使销售人员明确风险意识，加强货款回收。2、 控制保障机制
企业财务部门应为客户建立核算应收账款明细表，对赊销业务进行会计核算，并定期统计应收账款，各客户的金额、账龄及增减变动情况，及时反映到企业主管及销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。财务部门应定期向赊销客户寄送对账单和催收通知书，对未超过期限的客户主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据，对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，需分发催缴欠款通知书，及时催收欠款，企业供销部门及有关经办人员应积极配合财务部门做好此项工作，对账过程中发现差错应及时处理，防止发生呆账、坏账，财务部门对应收账款的核算必须遵循谨慎性原则。建立坏账准备制度，对坏账确实的可能性先进行估计，按期按比例对应收账款提前坏账准备金制度，对无法收回的坏账进行核销。
3、 账款回收机制
采用合理的清对和催收方法，做好事后控制，企业在应收账款拖欠发生后，业务部门要采取各种措施，争取按期收回款项，企业可建立以营销业务团队为主，财务监察人员为辅的催收欠款责任中心，将收回远期老款和控制坏账做为考核的业绩，；对远期、近期应收账款清理回收缓慢的客户，限制发货或拒绝发货，并大力催收；对一些有偿债能力的客户人的有意赖账，不履行偿债义务的行为，采取法律手段，付诸仲裁或诉讼；欠款方却无支付能力的，在了解其抵制药品的价格、质量和销售情况下，采取物资抵款，也可以要求客户开等值的商业承兑汇票，以抵消应收的账款，早日实现欠款回笼，对在经营中由于质量、重量等牵涉到自身因素而被客户拖欠货款的，应主动采取措施，给以折让或其他补偿形式，尽快收回资金。
（二） 完善对应收账款的风险管理1、 加强应收账款的日常管理
1-1提高认识，坚定控制不良应收账款的决心。良性的资产循环是一个企业生存与发展的基本条件，因资产变现困难形成大量不能按期偿还的应收账款，已逐渐成为企业破产最常见的原因，随着我国现代企业制度的建立，特别是银行商业化运作的逐步到位，这种趋势必将进一步发展。不良应收账款不仅能导致财务状况的恶化，而且会危及企业的生产与发展。鉴于这种情况，企业要提高对应收账款管理的科学认识，把不良应收账款控制到最低水平。
1-2完善管理制度，建立控制不良应收账款的制度保证体系。一是要建立信用评价制度，即具备什么样条件的建设单位才能达到可以垫资的信用标准和条件。二是要建立完善的合同管理制度，对于建设单位付款方式、归还办法、归还期限、违约责任等作出明确的规定，增强法律意识。三是要建立应收账款的责任制度，明确规定责任单位和责任人。四是要建立合理的奖罚制度，并作为经济责任制的主要指标和业绩及离任审计的考核指标。五是要建立应收账款分析制度，分析应收账款的现状和发展趋势及制度的执行情况，及时采取措施，进行控制。
1-3实施全过程控制，防止不良应收账款的产生。对应收账款的控制，应主要控制好两个阶段：一是项目的竞标签约阶段，要对业主的品质、偿还能力、财务状况等方面进行认真的调查研究，并分析其宏观经济政策，出具可行性研究报告，对业主的资信状况进行评价，作出是否垫资的决策。二是项目的履约过程，项目的履约过程必须建立收款责任制，确定具体的责任人员，按照合同及时敦促业主履约并关注资信变化的情况，另一方面，对内部履约的情况，如质量、工期、结算等是否按合同规定，通过分析，对于有不良趋势的应及时采取措施挽回损失，并防止发生变相的垫资。
2、 加强应收账款的事后管理
2-1组织专门力量，对已形成的应收账款进行清理。由于计划经济条件下的盲目投资和政府性工程，使施工企业业已形成了大量的应收账款。在当前市场经济条件下，必须加大对应收账款清欠回收工作的力度。制定相应制度，并采取相应管理措施。对已发生的正常应收账款，应根据不同情况，在单位负责人的分配协调下 ，有区别、有重点地开展清欠工作，加强对账，力争尽快回收资金；对不能正常收回的应收账款，应加大清欠力度，采取以物抵债、让利清收等措施强行收回；对已生成多年的坏账，经多次清欠无结果的，可采取与经济效益挂钩，清账提成的办法；对那些有一定偿还能力，对归还欠款不重视、不积极，并以种种借口推托不还的债务单位，应适当采取诉讼方式，以法律手段强制收回
结束语:应收账款的管理对中小企业来说是一个连续而且完整的过程，它的时间跨度涵盖了对客户资信调查和分析的事前管理、赊销后应收账款日常管理及信用期满后应收账款回收的事后控制。本文正是针对这一过程阐述了上述几点不成熟的思考，在今后的实际操作中，还会探索出更适合经济生活的新措施。
致谢
参考文献
1. 邢新. 财务管理学. 中国人民大学出生版社
2. 朱跃峰. 谈谈大中型国有企业应收账款的控制问题. 浙江财税与会计
3. 陈显兰. 企业走出应收账款困境的思考. 四川会计
参 考 文 献
1. 邢新. 财务管理学. 中国人民大学出生版社
2. 朱跃峰. 谈谈大中型国有企业应收账款的控制问题. 浙江财税与会计
3. 陈显兰. 企业走出应收账款困境的思考. 四川会计
