一、 应收账款概述
二、应收账款核算存在的问题
三、应收账款产生的原因
四、应收账款的管理措施
五、结论
内 容 摘 要
企业销售产品时可以采取现销和赊销两种基本方式，虽然赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售和减少库存方面有着其它结算方式无法比拟的优势，但是相对现销而言，赊销必然导致企业持有大量的应收账款，它已经成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。因此，如何对应收账款进行管理，已成为企业财务管理的重要论题。
应收帐款的核算和管理
一、 应收账款概述
在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用基础上以赊销方式实现的。企业采用赊销的销售方式，虽然在账面上能够形成大量的收入，但这些应收账款实际上能够收回的金额由于企业内外部的各种原因要大打折扣。所以企业最终实现的收入不是应收账款的账面额度。因此对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是包含一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题呢，本文将通过对企业应收账款管理中存在问题及其原因的分析，企业建立起一套应收账款管理系统，对企业应收账款的管理提出改进建议，为企业更好的发展提供支持和帮助。
二、应收账款核算存在的问题
对企业应收账款的科学管理，直接影响企业的经营和发展，不良应收账的存在，会极大程度地影响公司的经营，进而影响公司的绩效，严重时甚至会危及公司的生存。
（一）公司没有专门的信用管理部门
目前的市场经济环境中，信用管理部门对应收账款的管理起到举足轻重的作用，是管理部门中的一个重要机构，尤其是在信用销售日益发展的今天，但大明宫建材家居有限公司在应收账款风险日益增加的情况下，仍然没有设立信用管理部门，这足以说明该公司对应收账款的管理不够科学规范或者重视度远远不够。依据大明宫建材家居有限公司的应收账款每年大幅增加，应尽快设立专门的信用管理部门，否则公司的风险和损失也会随着应收账款的大幅增加而增加。
（二） 应收账款管理职能设置上的缺陷
公司的市场部，主要负责与客户洽谈合同，并承担收账责任，这种方式虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上却给企业带来了更大的风险。应收账款非但不能得到有效的控制，反而在高额销售激励机制下，销售人员拥有更大的销售自主权，会形成更严重的拖欠。在应收账款拖欠的案例中，有80%是由于销售部门承担应收账款的管理和收账任务造成的。实践证明，这种应收账款管理模式，无论在销售部门（或销售人员）的目标与公司整体的经营管理目标的差异上看，还是从职能实施的专业性角度看，销售部门都不可能很好的承担应收账款管理的职能，原因是：销售部门是以销售业绩为导向的，而应收账款管理目标是为追求经营利润。销售人员的主要任务是争取订单，卖出产品，而不是控制呆账
财务部门的确更加重视企业的现金流量和经营利润。然而实际上财务部门却难以起到期望的作用，甚至造成与市场部的激励冲突。原因在于，财务部门并不了解客户背景和交易状况，无法对信用风险做出准确的判断，也无力承担收账工作。同时财务人员日常工作以会计核算为主，在信用风险管理与控制上同样缺乏专业知识和经验。
（三）公司对销售风险的控制滞后
目前行业市场竞争十分激烈，销售人员对于任何客户都不会轻易舍弃。真正的风险控制是在销售员与客户签订合同后才开始的，公司也希望通过对签订的销售合同的严格把关来达到控制风险的目的。而这种把关本身只是对合同文本本身的一种控制，真正风险来源是客户，即客户违约的概率而决不仅仅是合同条款本身。同时，各部门在参加合同把关时，也只是从本部门的角度考虑合同情况，不能对销售合同进行总体评估和把握。
（四）合同执行上的缺陷
由于相关部门未能严格执行合同导致大量应收账款拖欠，按照规定公司只有在至少收到货款时才一能开增值税专用发票，然而落实到实际上，几乎所有的办事处为了留住一些老客户或是拉拢新客户，没有付款就开出增值税专用发票，失去了对客户的约束力，造成货款拖欠的问题，同时反映片区销售过程中在对合同执行缺乏严肃性。
（五）公司应收账款流失严重
业务员违反财务和销售制度，直接从购货方提走货款，不交回公司。这种情况有几种操作方法。一种是进行现金交易，收取的货款直接纳入业务员的腰包；另一种是业务员采取向购货单位借款，购货单位直接在应付账款中扣除借款冲抵货款。
应收账款中包含销售折让，而财务部门不知晓，未作财务处理，造成应收账款不实。业务员在进行交易时承诺给购货方一定的让利，而业务员又未通知财务做折让处理，直接挂在应收账款上。购货单位在付货款时，直接在应付货款中扣除让利部分。
有一些购货单位自身管理不规范，不是货到入库即入账，及时做应付账款挂账，往往是要求厂方先发货，等销货完后再开发票送购货方财务部门挂账等待付款。这样发票长期压在购货方业务员或有关人员手中，时间一长，造成部分发票遗失而拒付款，或者重复开发票虚增应收账款。
d.因债务人不存在或无法找到，形成坏账。有几种情况：
(1)一些购货单位利用破产、重组来逃废债务，再加上公司对应收账款没做定期催收、清理，造成一部分应收账款无法收回，成为坏账。
(2)有些购货单位实为个体挂靠在某些建筑公司，找到该建筑公司却称没有此人、此单位。
e.企业销售管理松懈，业务人员经济责任落实不够。虽然每月对业务员的应收账款也进行核对、催收，但力度不大。随着业务员的频繁更换，不作交接处理，老业务员一走了之，后来接任的人员对前面的应收账款不进行催收，大量增加了货款的流失。
（六）财务系统中没有设置应收账款辅助明细账
虽然有财务与业务的单向接口，并从业务系统中获取有关数据，但应收账款数据基本由手工录入。在这种方式下，应收账款的设置主要是为账务处理服务，只有客户代码、客户名称、发票号、发票时间、摘要信息、金额等信息。利用财务系统中的应收账款辅助明细账管理应收账款是中国大多数企业通行的做法，该公司也是如此。这种方式存在较大问题：
a.事后管理。只有当应收账款正式形成之后，才进行管理。
b.数据不全。系统没有客户管理模块，缺少客户资料，如联系方式和客户信用等信息，管理不便，无法区分应收账款是否超出客户信用期。
c.信息滞后。从业务完成、开具发票、财务部门进行财务处理，到最终形成明细账，一般都要经过相当长一段时间。
d.数据不准。应收账款数据的变化不能及时反映到财务系统当中。
三、应收账款产生的原因
（一）风险意识差，盲目赊销
公司销售部门为了扩大销售，在事先缺乏对客户的资产信息作深人调查并且没有对应收账款进行风险评估的情况下，盲目地采取赊销策略，造成账面上的高额利润，看起来账面盈利很多，但最终由于客户拖欠货款而使得大量流动资金难以收回，给企业带来虚盈实亏的不良后果。
（二）公司激励机制不合理
公司为了鼓励销售人员多拉订单，通常将完成的销售任务与本人工资、奖金、提拔、重用挂钩，却不把对应收账款的回收纳人考核体系。一些销售人员为了超额完成销售指标，往往采取赊销手段强行销售商品，导致应收账款大幅度上升并沉积，给企业经营背上沉重的包袱，影响企业流动资金的正常周转和扩大再生产 的顺利进行。
（三）制度不完善，管理水平较低
公司主管部门有的人经济意识淡薄，管理水平低，或片面追逐销售额和账面利润，加之缺乏健全的应收账款管理制度.缺乏有效的应收账款清理措施，核算与销售脱节的问题不能及时暴露并得以合理解决，造成企业应收账款账龄老化，应收账款金额逐年增加。
四、应收账款的管理措施
针对在应收账款管理中发现的问题及其原因的分析，从事前控制、事中控制、事后控制及反馈控制4个环节来动态地进行应收账款的管理，希望能全面提高应收账款管理工作质量。
（一）应收账款的事前控制
应收账款正式形成之前，对产生应收账款及影响其足额收回的有关因数进行分析是应收账款的事前控制，结合公司的具体情况，制定和规范应收账款事前控制制度，以减少不合理应收账款的形成，预防坏账发生和应收账款被长期占用。事前控制是应收账款管理的基础和根本:
1、设立独立的管理部门
有的企业设有服务部，对已产生的拖欠账款负责追回，但是这不是从源头上控制应收账款，我们应在源头上控制应收账款。在发达国家，一般企业均设有信用管理部，或者设有信用管理经理一职。借鉴国外的一些管理经验，建议公司也设置相对独立的资信管理部门或配备自己专职的信用管理人员。
2、科学选择客户
随着我国市场经济的进一步发展和完善，商品极大丰富，己经由卖方市场走向了买方市场，公司也存在同样的问题，为了在激烈的竞争环境下求得生存与发展，往往利用赊销扩大销售量和市场占有率。但赊销的存在，给公司带来了极大的信用风险，其中赊销对象的错误选择便是造成坏账损失的首要因素。因此，企业选择客户的时候一定要慎重，要进行全面考察和了解其信誉的基础上在确定。
3、加强产品质量和服务，控制存货
在现在社会，正是因为市场经济使得产品极大丰富，市场竞争也越来越大。公司为了最大限度的盈利就应该从本质上加强产品质量和售后服务，物美价廉的商品最终会导致在市场上供不应求，减少了囤货，合理的避免了先拿货后付钱的做法，也就是避免了赊销，这样就可以减少应收账款，防止坏账的发生，有利于企业扩大再生产。
4、明确规定违约金的赔偿问题
企业在合同上应该明确规定应收账款的最后收款时间，超出这一限制时间企业就应该归定违约金的赔偿问题，在最后时刻如果对方还是不及时付款，则应该依靠法律手段来保护企业的合法权益。
5、把应收账款的回收纳入考核体系
公司应该把应收账款的回收纳入考核体系，把收回的账款与自身收益挂钩，这样公司的销售人员就会对回款高度重视，也就大大减少了因应收账款不能及时回收而给企业带来的风险。
（二） 应收账款的事中控制
1、做好基础记录工作
基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期、用户付款的时间、目前尚欠款数额、用户信用等级变化等，企业只有掌握了这些信息，才能及时地采取相应的对策。
2、检查用户是否突破信用额度
企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。
3、掌握用户信息
掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。
4、考察拒付状况
考察应收账款被拒付的百分比，即坏帐损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏帐损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。
5、编制账龄分析表
检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行。据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督;有多少欠款已超过信用期，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。信用政策建立以后，企业要做好应收账款的日常控制工作，进行信用调查和信用评价，以确定是否同意顾客赊欠货款，当顾客违反信用条件时，还要做好账款催收工作。
a.企业的信用调查
充分了解顾客的信用状况才能合理地执行企业的信用政策。要想合理的评价顾客的信用，必须要对顾客信用进行调查，搜集有关的信息资料。信用调查有两类，一个是直接调查，而另一个是间接调查。间接调查的资料主要来自财务报表和信用评估机构。在评估等级方面目前主要有两种：
第一种采用三类九级制（即把企业的信用情况分为AAA，AA，A，BBB，BB，B，CCC，CC，C九等，AAA为最优等级，C为最差等级）。第二种采用三级制 即分为AAA，AA，A
图1 顾客信用等级
（三）应收账款的事后控制
企业已经发生了赊销业务，应收账款己形成，为保证应收账款债权的及时足额收回而进行的一系列控制管理工作称为事后控制。一个企业销售后利润的真正实现是从企业的客户那里收回现金。因此，应收账款的事后控制就是企业实现销售业务利润的最后一个环节也是必不可少的。根据前面对应收账款的分类，我们要针对不同的应收账款类型采取不同的催收控制措施。
1、公司销售人员应进行跟踪管理
应收账款形成日起到信用期止这一时期的应收账款为未到期应收账款。建议公司销售人员应进行跟踪管理，加强沟通，一方面可维护与客户的良好关系，另一方面又可及早排除可能导致货款拖欠的隐患，极大地提高应收账款回收率。管理部门要及时跟踪监控发货、货款结算情况和客户的经营状况、支付能力、财务政策等有关事项变化情况，定期将这些情况报告给公司经理并通报给销售部。销售经理要根据报告的情况，及时调整销售策略，以保证发货、收款环节的良性循环。
2、应采取早期催收策略
应收账款到期后，可能会因种种原因而没有及时付款，建议此时赊销人员应采取早期催收策略。首先要分析拖欠的原因，对于非恶意客户继续保持业务往来，力争以最低的或最满意的成本完整收回欠款，并获得客户违约金或其他补偿;对资信很好的客户，了解客户的实际情况，如果属于经营困难类，即短期资金周转暂时出现困难等原因，赊销人员不应过多的干扰，可以适当延长信用期，考虑长期的合作关系，以最大限度的争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础;但对恶意拖欠者或财务状况恶化者应采取包括法律等一切手段，将应收账款的损失降到最低。公司可以通过设计和填报各种表格随时掌握公司应收账款的动态情况。
3、应收账款的催收与问责
当应收账款逾期，并在短期内未能收回时，信用管理部门就要启动应收账款的催收程序：
一般应收账款催收方法：
a.电话催收：即打电话提醒客户账款已到期，询问未付货款的理由：
b.信函催收：即向客户发催款通知。
c.现场催收：即到客户的办公地点或要求客户到公司说明情况的方法进行催收促使其写出还款计划，或签订还款协议。
对恶意拖欠的应收账款的处理办法
a.信用管理部门整理相关材料，提交公司管理层，成立专案催收小组负责催收；
b.委托或出售应收账款给民间讨债机构，利用其合法超长的讨债办法，尽快全部或部分收回欠款；
c.转交公司法律部门，由法律部门负责按合同提起仲裁或诉讼；注意在一般催收阶段收集资料，包括电话记录、往来信件、经客户签字的还款计划、协议延长诉讼时效；
d.法律部门补充相关资料后，提起相关仲裁或诉讼。
4、建立坏账准备制度
只要符合因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收账款或是债务人逾期未履行偿债义务，具有明显特征无法收回的任何一个条件，均可作为坏账损失处理。因此，按照会计谨慎原则，企业要建立和完善计提坏账准备制度，对坏账损失的可能性进行预先估计，即按照应收账款的余额计提坏账准备，其计提方法可由企业自行确定。为了体现配比原则，企业可通过计提坏账准备，使收入和与之相关的坏账损失计人同一期间的损益，从而使该时间区域的坏账损失得到补偿。资产负债表上，应收账款按账面余额扣减坏账准备后，即“应收账款净额”计人资产总额，保证了资产的真实性，客观地反映了企业的财务状况。
结论
随着市场经济的迅猛发展，竞争的不断加剧，企业要在竞争中立于不败之地，就要不断开拓新市场，制定和采取新的销售策略。尤其是由过去的卖方市场转化为今天的买方市场，采用分期收款方式和赊销策略作为吸收客户，扩大销售的一种手段，被越来越多的企业所采用，使企业的应收账款明显增多，从而直接影响企业的资金周转，并隐含着较大的财务风险。为此，加强应收账款的管理，防范企业财务风险己经成为企业经营活动中日益重要的问题。
参 考 文 献
1、 徐德才.加强应收账款管理，防范企业财务风险.江苏：江苏冶金,2009.81
2、 王水清.企业应收账款研究.武汉:华中科技大学,2009.32
3、 李琳.加强企业应收账款的管理.发展研究，2009,12(3):8～11
4、郭建伟.浅谈企业如何做好应收账款的清欠工作.北京：交通财会，2005.93
5、 杜国亮.应收账款的财务管理.上海：审计与理财，2006.26
6、 王治有.浅议企业应收账款管理.辽宁：矿山机械，2006.98
7、 谢旭.用信用营销战略指导赊销管理.经销商，2006,6(6):5～6
8、 刘良忠.企业会计准则.北京：经济科学出版社，2002.56
9、 吴蓬生.不良债研究.北京：中国财政金融出版社，2002.13
10、闫培金，王成.企业财务内控精要.北京：中国经济出版社，2001.34
11、 姚臻.对现代企业应收账款管理的思考.北京：北方经贸，2008.45
12、 陈春耀.加强应收账款的管理，不断提升企业竞争力.调查研究，2009,8(5):22～24
