目 录
应收账款的成因和现状
1、应收账款的成因
2、应收账款的现状
二、应收账款核算中存在的问题及有效措施
1、应收账款的核算
2、我国应收账款核算中存在的问题
3、应收账款核算中的问题解决方法
三、应收账款存在对企业的影响
1、夸大了企业经营成果
2、降低了企业的资金使用效率，使企业效率下降
3、影响了企业的营业周期
4、加强了企业的现金流出
5、增加了企业的其他成本
6、增加企业对应收账款管理的出错率
四、加强应收账款管理的几点建议
1、事前控制，制定应收账款前期管理制度
2、加强应收账款日常职能制度
3、加强应收账款催收管理制度
4、已被拖欠款项的处理方法
总结
参考文献
内 容 摘 要
随着我国社会主义市场经济的发展,各大企业若要在竞争激烈的市场中分得一杯羹,就需要企业不断的扩大产品的销售规模以及在市场中所占有的更大份额。不过当前赊销作为一种企业用来促销产品广泛应用的销售手段,尽管给企业带来了一定的盈利以及相应的推动发展作用。同样这也导致了企业应收账款的总金额大幅增加,并且出现企业间相互拖欠货款的现象,进而导致企业资金缺乏流动性,严重影响企业的正常运营及长远发展,因此,应收账款的核算与管理直接影响企业生存发展，是企业财务管理的一项重点工作。
关键词:应收账款,应收账款核算,应收账款的管理。
一、应收账款的成因和现状
1、应收账款的成因
我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。
产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下四点。
（1）企业经营行为的缺陷是形成应收账款的主要原因，许多企业往往把抓生产，促销售作为企业的首要任务，过于追求销量，只看重了表面的高利润，而忽视了资金的收回情况。现代企业内部各职能部门分工明确。销售部门采取各种方式推销产品，而忽略了资金能否顺利收回，企业本身对应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思路。对于已经形成的应收账款的成因及欠款时间等因素未经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断增加。
（2）随着市场竞争的进一步加剧，企业的生存环境进一步恶化，企业的生存压力越来越大，由于环境所迫，各个企业为了生存和自身的发展。企业之间对有限的客户资源的争夺战越来越激烈。扩大市场促进企业发展的要求越来越高。为了达到这个目的，企业除了在产品品牌，品质和价格，营销手段上进行更多比拼外，更多的企业根据产品营销的特点采取赊销的手段在短时间内来提升企业的客户资源和市场中的份额。由此造成整个营销赊销成风,你没赊销，别人在赊销，你的竞争对手会借机会抢走你的客户和你不赊就无法立足的局面，应收账款由此产生。
（3）在经济领域的具体表现是新的东西层出不穷，而法律建设比较落后，很多经济纠纷缺乏法律支持，从而造成一些企业或企业主淡薄的法律意识。一方面，很多企业主和企业的负责人往往不以欠款为耻往往以欠款为荣，将欠款视为免费的午餐；另一方面对于企业回收账款的法律援助跟不上，再加上地方保护主义泛滥，导致企业自己“要账难”，诉诸法律又“难执行”的状况。这种法律环境也是纵容了欠款者的拖欠行为，使有企业在资金紧缺，又借贷无门的情况下纷纷效仿。
（4）企业应收账款的产生，很多销售人员迫于销量压力为追求个人利益，提高个人销售指标，特别是当企业在销售考核上将销售人员的报酬与其销售额而不是回款挂钩的时候，销售人员往往钻企业在这方面的空子，对销售任务的销售人员的工作情况只看结果不注重过程管理以及原因的分析，给销售人员制造人为的压力，造成销售人员为销售数据而销售的被动局面。应收账款的核算上，企业在人员上未合理分工,职责不明确，他们只进行应收账款的简单账务处理，而未专人对应收账款加以管理和催收。建立赊销申报制度.企业账务部门或信用部门未对应收账款加强管理,而只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生，在发生的应收账款中，明确应收账款赊欠的账龄管理。客户从购买货到付款的时间的长短是应收账款管理的一项关键因素。
2、应收账款的现状
据统计，由于我国一些企业存在不讲信用的问题，互相拖欠货款构成连环债务的资金总额已达3000到4000亿元，占全国流动资金的20%。账龄久，坏账在应收账款中占据比例较高，应收账款缺乏管理和有效的监督等状况。从许多触目惊心的数据中，我们应该清醒的看到加强应收账款的管理问题已势在必行。
应收账款核算中存在的问题及有效措施
应收账款的核算
“应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期未能收款的商业承兑汇票。按现行财务制度规定，企业发生应收账款时其账务处理为：借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。待款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“现金”。企业销售货物，难免有些款收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。提取时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。
我国应收账款核算中的存在的问题
应收账款在核算时就其业务量及处置而言并不繁杂.业务联系多，销售范围广的企业，其业务遍及全球。在核算时的问题主要体现在以下几点：(1)明细账户不完整，不准确。由于在销售的过程中涉及到各类经销商，因此应收账款应有明细的记载.一定反映购货单位和个人的详细地址，名称，以及经办人的详细地址，联系电话，便于收款。(2)在购销过程中没有按规定程序开写销售发票，增值税发票，将造成账务上不能及时，准确的计入当期的收入中。有时甚至提货单上无对方签字，这样做的收入购货方是不认可的。(3)在实际账务处理时，一定要弄清楚会计科目的应用，应明确哪些销售及提供劳务的行为是计入应收账款。同时记入收入并结转成本，如有些企业将销售货物记为：借：应收账款 贷：原材料.应交税费-应交增值税(销项税额) 这是不符合财务制度规定的。应收账款的处理正确与否，对企业利润及税额起直接作用。
应收账款核算中的问题解决方法
应收账款核算中的问题解决方法以下细分以下三项来说明
(1)应收账款事前管理：制定信用政策。设立相应的信用标准。如果客户达不到企业的信用标准，则不能享受企业的信用。规定恰当的信用期间。选择合理的现金折扣政策。选择现金折扣政策时，要考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，最终选择出合理的现金折扣政策；进行信用评估。信用政策确定后，企业要做的是对客户进行信用评估，对企业所收集的客户各种资料进行分析，根据信用标准做出信用决策，确定客户的等级和相应信用额度、期限，从而纳入应收账款发生前管理的正常渠道。
(2)应收账款事中管理：单个客户管理，其一，支付的及时程度，即观察客户的付款记录，看其是否已超过或经常超过信用期；其二，信用额度，即观察客户所欠下债务是否突破了规定的最高限额，同时检查客户是否超过信用期限；其三，已到期债务，即观察客户已到期债务的变化情况。总体应收账款的监督。
(3)应收账款事后管理：对应收账款收回情况的监督。制定和实施适当的收账政策。坏账损失的准备。对应收账款管理的评价。
在应收账款的核算上，每产生一笔应收账款都应将明细账户全面正确的记录，反映.财务上做应收账款账务处理时，必须认真审核有关手续,取得必要的票据.企业为加强应收账款的收回力度,要求对方对每一笔款项签写还款协议书，并在协议书上载明违约责任.定期发对账函。对于业务频繁距离较近的，最好能专人去核对，对应收账款的会计处理必须严谨。加强财务人员的专业学习.对于应收账款，应按企业相关规定提取坏账准备。
应收账款存在对企业的影响
夸大了企业经营成果
现行会计制度是权责发生制进行账务处理，企业按正常销售价格每赊销一笔货物，其应收账款增加的同时，主营业务收入增加，企业主营业务收入是利润表中营业利润的直接体现者。而企业利润的增加，并不代表现金的流入，企业应收账款的大量存在虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
降低了企业的资金使用效率，使企业效率下降
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
影响了企业的营业周期
营业周期指从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间：营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数。存货周转天数=360÷存货周转率=360÷(销货成本÷平均存货)=(平均存货×360)÷销货成本公式中的销货成本数据来自损益表，平均存货来自资产负债表中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款。应收账款周转天数=360÷应收账款周转率=(平均应收账款×360)÷销售收入。一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长，说明资金周转速度慢。这就是营业周期与流动比率的关系。由此可见,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长。影响企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业货币资金短缺，影响企业正常的生产经营活动。
4、加强了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
（1） 企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业应交纳的流转税，例如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
（2） 所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
（3）现金利润的分配，也同样存在这样的问题。
另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
5、增加了企业的其他成本
企业产生的应收账款，如果在实际销售时以银行存款收回的话，企业可以用此笔款项去投资,产生收益。企业也可以用此款去进行企业周转,减少营业周期，或者扩大规模。产生的应收账款，企业必须安排相应人员进行管理。在实际过程中，差旅费,通讯费,诉讼费等都相应增加。对企业的应收账款,提取坏账准备时也相应提高了成本。
6、增加企业对应收账款管理的出错率
企业面对庞杂的应收账款时,核算差错难以及时发现,不能及时了解应收账款动态情况及对方企业详情,造成责任不明。应收账款的合同,合约等资料散落,遗失有可能使款项不能按时收回。
加强应收账款管理的几点建议
事前控制，制定应收账款前期管理制度
（1）建立客户的资信评估及严格的审批制度
第一，企业应根据实际情况将资信责任细分到各级岗位.由业务员负责客户资信材料的调查,收集和整理.如企业概况,管理人员素质经营状况,和我公司的合作情况发展趋势等.将整理好的资料逐级上报给上一部门.各部门采取相应方法对其进行评估.调查完后,将有关信息登记在《客户资信评估表》中,并做出评估结论,即认可与否.对资信发生变化的客户应做好客户资信的更新。各业务部对所有客户的资信进行总结清理。
第二，企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。企业对于赊销业务，应建立审批制度。销售部门经办人员就须填制赊销申报单（一式多联），报信用部门审核。在申报单上除了要列明对方单位名称，地址，开户银行及账号等基本内容外，须重点标明要求赊销金额，赊销期限，有无担保等，信用部门在对客户资信情况调查后，做出赊销决策，在赊销申报单上签写意见，并报企业法定代表人签字后方可列账。销售人员一般只注重销售数量，但为加强应收账款的收回力度对销售人员的业绩实行销售量与货款回收率对项指标进行考核。与奖金挂沟，对两项指标完成的销售人员实行重奖，对完不成的人员实行无奖及扣减工资。
（2）建立完善的应收账款管理制度
实施具体的信用备件。信用条件是指企业要求用户支付赊销账款的条件。一旦企业决定给与客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。企业在接受客户信用订单时，要向其明确提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。企业确定适当的信用标准。信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的基本要求。通常以逾期的坏账损失率作为判别标准。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间做出一个双赢选择，调整应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑三个基本因素：1、同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，在竞争中把握主动，争取优势地位。2、企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。3、客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给与信用优惠。客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济情况，简称“5c”系统。信用品质主要通过客户过去的付款记录预测其将来履约或赖账的可能性，由此首先决定是否给与客户信用。
2、加强应收账款日常职能制度
(1)合理分工，职责明确
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。营销部主要负责产品销售和应收账款催收回笼工作；财务部每月根据应收账款发生额进行清理、分类，月末提供应收账款回笼明细表，按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部门和劳资部门；劳资部根据营销部门的业绩以及财务部门提供的应收账款尚未收回的信息，每月对营销部进行考核，制定合理的报酬奖惩制度。一方面，营销部和财务部应相互配合，正确开具销售发票，做好发票交接手续，特别要强调由营销员交给委托方联系人在发票上和交接单上签字确认，经签字的交接单反馈给财务部。另一方面，劳资部门应及时对应收账款回笼状况进行奖惩考核，计算有关责任人的经济奖惩数据，在每月的劳动报酬中体现出来。
(2)检查用户信用额度
对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠下债务总额是否突破了信用额度。应掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时联系用户提醒其尽快付款。企业还要分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，通过该项指标与去年同期、今年计划及同行业进行比较，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
(3)落实责任制
对销售部考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益制度，将回收责任、期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，充分调动营销人员收款的积极性；同时加强营销队伍建设，明确发货审批权限，责任到人，防止盲目发货或发人情货。总的来说，就是要明确责、权、利关系，财务人员、财务主管、业务人员、业务主管都承担相应的应收账款管理责任。
(4)发挥内部审计的监督作用
要定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回款等情况，确保应收账款的回收。
3、加强应收账款催收管理制度
(1)实行全面监督
通过对应收账款的账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，正确估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取措施。
(2)制定合理的催账程序
企业对各种不同过期账款的催收方式即收账政策是不同的。对尚未到期的顾客，可婉转地写信催讨；对过期较短的顾客，不过多地打扰，以电话或信函通知即可，以免将来失去这一客户；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。
(3)提高营销人员追款技巧
营销人员在成功追收账款的过程中扮演着很重要的角色，在日常工作中要加强营销人员在这方面的培训。一是运用常识；二是追讨函件；三是丰富、完善客户资料档案；四是让对方写下支付欠款的承诺函件并加盖公章；五是与负责人直接接触；六是录音；七是向警方求助；八是谨慎从事；九是丰富自己财务方面的知识，如支票、电汇、汇票等。
4、已被拖欠款项的处理方法
应收账款的事后控制包括如下工作：首先检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；要求客户提供拖欠款项原因，并收集资料以证明其正确性；建立账款催收制度。根据情况的不同，可建立三种不同程度的追讨文件：预告、警告、律师函，按情况及时发出；让客户了解最后期限的含义及后果；将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件；使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款；使用法律维护自己的利益。
总之，企业要很好地控制、管理应收账款，要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备金制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。
总 结
本文通过对收账款核算与管理方面问题的深入研究，系统的阐述了应收账款成因、现状以及在核算和管理方面存在的问题并提出相应的解决对策。从而得出以下结论：应收账款的存在，对企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争能力的功效，同时又具有降低资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此，对企业应收账款的管理，在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加本企业收益等的同时，应确定适当的信用标准，着力应收账款投资的规划与控制。制定有利于企业的信用政策，不断完善收账政策，强化企业的日常管理制度，加速资金循环，提高应收账款的管理水平，保障现代企业的合法权益，促进现代企业持续、稳定、健康发展。
参 考 文 献
（1）丁兴良，伯建新《企业应收账款的管理实用策略》企业管理出版2010年
（2）王芳宇《浅谈新时期应如何加强应收账款管理》商场现代化，2008年
（3）陈显兰《企业走出应收账款困境的思考》四川会计，2002年
（4）王艺林《企业应收账款管理若干问题的探讨》现代会计，2005年
（5）许文珍《浅析应收账款管理》税收与企业,， 2002年
（6）余安然《企业如何加强应收账款管理》 中华财会网，2004年
（7）李清祖《强化企业应收账账款的日常管理》2005年
（8）李江琳《应收账款的管理方法》、《山西财政税务专科学校学报》2005年
（9）胡斌《企业应收状况的现状及对策探讨》2008年
