目 录
一、增值税的理论概述
（一）、增值税的概念
（二）增值税的特点
（三）、增值税的三大优势
二、我国增值税的具体规定
（一）、增值税纳税人
（二）增值税的税率及征收率
（三）增值税的计税依据
（四） 增值税应纳税额的计算
四、增值税的退税处理
（一）增值税退税的主要类型
（二）增值税退税的会计分录
参考文献
摘要
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。
增值税的征税范围覆盖商品经营全领域，无论是对农业、制造业、商业还是服务业，无论是对货物供应品还是劳务供应品，都统一征收增值税，对增值税的问题，国务院常务会议经常召开，如何完善增值税，让企业无法偷税漏税。因此，各企业应正确看待增值税积极上缴。
浅析增值税
增值税的理论概述
增值税的概念
增值税是对我国境内销售货物，进口货物以及提供加工，修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额。进口货物金额，应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种统转税。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
增值税的特点
增值税，作为我国税收收入最大的税种，同时也是我国最主要的税种之一，它是由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，剩下的25%为地方收入。它具有六个特点，一是保持税收中性；二是普通征收，道道征收；三是税收负担由商品最终消费者承担；四是实行税款抵扣制度；五实行比例税率；六是实行价外税制度。
1.保持税收中性
对于同一商品而言，无论流转多少次数，只要增值税相同，税负就相同，税收中性使增值税尽量避免对生产和流通进行干预而造成的扭曲。避免了重复征税；因为增值税的税率单一，所以对各行各业采取一致税负，因而不会对生产者的生产和决策造成影响。
2.普通征收，道道征收
增值税实行从生产到消费税道道征税的原则，只要这一环有增值，就征一道增值税，有利于发挥对所有生产经营活动的调节作用。
3.税收负担最终由商品消费者承担
虽然增值税是向销售方征收，但是销售方在销售商品时通过价格，将税负转移给下一个生产环节，最终由消费者承担。
4.实行税款抵扣制度
为了避免重复征税，世界各国一般都实行凭购货发票对销售额进行抵扣，这是通过税额抵扣仅就增值税部分征税。而纳税人的增值税额，是以销售税金抵扣上一环节的进项税金计算得出的，这种税额抵扣便实现了增值税商品流转过程中的增值额征税，因而克服了原产品税重复征税的现象。
5.实行比例税率
为了贯彻征收简便易行，实行比例税率，增加参与国际，国内市场的竞争能力。
6.实行价外税制度
在计税时，作为计税依据的销售额不包含增值税税额，有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。
（三）增值税的三大优势
1、税制简化
（1）税种简化，把征多种税的传统的商品劳务税制转变为统一的简单的税制结构。
（2）计算简化，把与成本挂钩的复杂的计算方式转变为与成本分离的简单而准确的计算方式 。
（3）税率简化，把多税率结构转变为单一税率结构，极大地降低了多税率划分给税制带来的复杂性
2、机制严密
（1）以法律保障增值税征税权、扣税权不受侵犯，从而保障了增值税运行机制的连贯性、严密性和完整性。
（2）通过建立增值税纳税人的有效管理制度，把所有纳税人都纳入依法管理的范围。
（3）按照国家要求，统一规范商务发票中与税收相关的内容，使商务发票同时具有保证税款安全的功能，从而把征税与扣税都建立在法定凭证的基础上。
3、管理简便
（1）消除了传统税制“多种税，多家管，多次征”，使征缴手续不再繁琐。
（2）最大限度地减少了征纳工作量和征纳关系矛盾。
（3）统一了商品劳务税的税收政策，减少了因征纳关系不协调而产生的征管工作矛盾。
二、我国增值税具体规定
（一）增值税纳税人
增值税纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
（1）、在我国境内销售应税货物的单位和个人。
(2)、在我国境内提供应税劳务的单位和个人。
(3)、报关进口货物的单位和个人。
(4)、承包、承担企业经营应税货物或提供应税劳务的单位和个人。
(5)、境外单位和个人在我国境内提供应税劳务，而且在我国境内未设专门经营机构的，以其在我国境内的代理人为扣缴义务人，未设代理人的，以购买者为扣缴义务人。
1.一般纳税人
年度应纳增值税应税销售额在增值税暂行条例规定的纳税标准以上的企业和企业性单位，非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以认定为增值税一般纳税人，此外对于生产型纳税人如果会计核算健全的，这一标准可以放宽至30万元人民币，但对非生产型商贸企业无论其会计核算健全是否健全均要达到标准才能认定为一般纳税人。另外，由于自1999年起国家强制推广税控加油机，并禁止非税控加油机的生产和销售，所以国家税务总局2001年12月3日发布国税函[2001]882号《关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》。
从事成品油加油站或成品油销售的纳税人，无论其年应税销售额是否超过小规模纳税人标准，一律按增值税一般纳税人征税。
一般纳税人采用构进扣税法依增值税税率计算应纳税额，并且可以使用并自行开具增值税专用发票。
2.小规模纳税人
小规模纳税人是指从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及其兼营货物批发，零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；或者是除上述规定外的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下的。
小规模纳税人自从2009年1月1日起，其增值税税收率有过去的6%和4%一律调整为3%，不在设置工业和商业两档税收率，方便税收的征收，管理。
（二）、增值税的税率及征收率
1.基本税率（17%）
增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，均一律用17%。
实例：某企业为一般纳税人，其销售了一批价值200万元的商品。因此，该企业要缴纳200*17%=34万元的增值税销项税额。
2.低税率（13%）
增值税一般纳税人销售或进口以下这些货物时，按低税率计征增值税。这些货物分别是粮食、鲜奶、自来水、暖气、热水、煤气、居民用煤炭制品、报刊类书籍、饲料、农药等。
实例：某增值税一般纳税人购进玉米一批，支付给某农业开发基地收购价格为200万元。因此，该项业务要缴纳增值税进项税额为200*13=26万元。
特例：
（1）.根据国家税务总局《关于皂脚适用增值税税率问题公告》【2011】20号文，皂脚应按照17%税率征收增值税。因为皂脚是碱炼动植物油脂时的副业产品的范围。
（2）.肉桂油、桉油、香茅油也不属于农业产品的范围，因而，适用17%的增值税。
3.零税率（0%）
纳税人出口货物，税率为零。国务院另有规定的除外。
零税率不等于免税。零税率是纳税人出口产品不仅可以不纳本环节增值额的应纳税额，而且可以退还以前各环节增值额的已纳税款。增值税的免税只是免除纳税人在本环节增值额的应纳税额，纳税人购进的货物和劳务中仍然是含税的。而出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税。要分清二者的区别，不能混为一读。
4、其他规定
（1）、纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。
（2）、纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。
（3）、按照3%征收率计算应纳税额的情形有下列情况：
增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液；属于一般纳税人的自来水公司销售自来水，但是不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
（4）、若一般纳税人销售货物属于寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品
增值税的计税依据
增值税的一般计税依据，指法定增值额。按原理设计其公式为：
计税依据金额=货物或应税劳务的销售收入-购进货物或应税劳务的支付金额
由于我国增值税采用间接计算法，并且增值税又属于价外税，因此，增值税的计税依据表现的比较金额，按计税依据内涵和现行增值税的基本要素，其公式可为：
计税依据金额=（销售额+销项税额）-（购进额+进项税额）
公式中的销项税额是指货物或应税劳务的销售收入中所含的增值税额。进项税额是指购进货物或应税劳务所支付的金额中所包含的增值税;销售额是指货物或应税劳务的销售收入中剔除销项税额后的余额；购进额是指购进货物或应税劳务所支付金额中剔除进项税额后的余额。
增值税应纳税额的计算
增值税一般纳税人销售货物和提供应税劳务的应纳税额，应等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。销售额的认定为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，消费税税金。
当期应纳增值税税额=当期销项税额-应抵进项税额
=当期销售额*适用税率-当期进项税额
1、销项税额的计算
销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。其计算公式为：
销项税额=销售额*适用税率
若某些行为由于不是以资金的形式反映出来，要按组成计税价格确定。其组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本*（1+成本利润率）
若征收增值税的货物，同时又征收消费税，其组成计税价格应加上消费税税额。其组成计税公式为：
组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税税额
=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税比例税率）
2、进项税额的计算
进项税额是指纳税人购进货物或者接收应税劳务支付或者负担的增值税额。进项税额与销项税额食相互对应的，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。因此，每一个人都会有收取的销项税额和支付的进项税额，都是增值税的贡献者。
然而，值得注意的是，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额仲抵扣的。例如：纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；一般纳税人采取邮寄方式销售，购买货物支付的邮寄费等等情况，其支付的进项税额都不能从销项税额中抵扣，应计入“进项税额转出”的科目。也就是说，因自然灾害发生固定资产损失的进项税额准予抵扣，已经抵扣的不必做进项税额转出。
增值税退税的处理
增值税退税的主要类型
根据上网查找资料和查阅书籍，得出当前常见的增值税退税的类型有以下几点：出口企业退税；软件企业退税；福利企业退税；模具，数控机床，铸锻件退税；宣传文化事业退税；再生资源退税；核电退税；物回企业退税这八类。
1、出口企业退税
出口企业退税，是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率。
2、软件企业退税
对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，2010
年前对实际税负超过3%的增值税部分即征即退，返还的税款专项用于企业的研究开发软件产品和扩大再生产。
对增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受增值税即征即退政策。
纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。
3.福利企业退税
按企业实际安置残疾人员的人数定额退还增值税，每位残疾人员每年可退还增值税的限额为3.5万元。
对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。
单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可安支付给残疾人实际工资的100%加计扣除，对单位按第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。
4、模具，数控机床，铸锻件退税
模具生产企业生产销售的模具产品可按实际缴纳税额返还70%
，返还的税款专项用于模具产品的研究开发。
数控机床企业生产销售的数控机床产品可按实际缴纳增值税额还
50%，退还的税款专项用于企业的技术改造、数控机床产品的研究开发等方面。
专业铸锻企业生产销售的铸锻件，可按实际缴纳增值税额返还
35%，返还的税款专项用于企业的技术改造和铸锻件产品的研究开发。
5、宣传文化事业退税
宣传文化事业退税，对符合刊物，业务或新华书店实行增值税退税，退还的增值税税款应专项用于技术研发、设备更新、网点建设和信息系统建设等方面。
6、再生资源退税
以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳，以垃圾为燃料生产的电力或热力，以煤炭开采中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油，以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土，采用旋窑法工艺生产并且掺兑废渣比例不低于30%的水泥实行增值税即征即退;对以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉，对燃煤发电厂及各类企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品，以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气，以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力，利用风力生产的电力，部分新型墙体材料产品实行即征即退50%的增值税政策;对纳税人销售的以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等4类农林剩余物为原料自产的综合利用产品实行增值税即征即退办法。
7、核电退税
核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起15
个年度内，统一实行增值税先征后退政策，增值税退税款应专项用于还本付息，不征收企业所得税。
8、物回企业退税
物回企业退税：对物回企业2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人;对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%
的比例退回给纳税人。
增值税退税的会计分录
（1）如果根据出口退税系统计算出并经国税出口退税分局审核通过的结果是本月该出口退税，那么下月初根据出口退税金额编制分录
借：其他应收款-出口退税
贷：应交税金-应交增值税-出口退税
（2）如果出口退税系统计算并经国税出口退税分局审核通过的结果是免抵税额，那么下月初根据其金额编制分录
借：应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额
贷：应交税金-应交增值税-出口退税。
（3）银行收到退税款时分录
借：银行存款
贷：其他应收款-出口退税
案例：某企业是增值税一般纳税人，拥有进出口权。某月允许抵扣的进项税100000元，内销产品取得销售额41500元，出口货物销售额折合人民币30000元。上期没有留抵税款。增值税率17%，退税率11%。
处理情况：
销项税额=41500*17%=7055元
进项税额=100000元
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口销售额折合人民币×
（征税率-退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额=30000×（17%-11%）=1800（元）
增值税期末留抵税额=7055-100000+1800=91145（元）
免抵退税额=30000×11%=3300元
因：当期免抵退税额<当期增值税期末留抵税额 所以：应退税额=3300（元）
借：其它应收款—应收退税款 3300
贷：应交税金—应缴增值税—出口退税 3300
结转成本：
借：主营业务成本—出口成本 1800
贷：应交税金—应缴增值税—进项税额转出1800
参 考 文 献
[1] 《新编企业纳税会计》.
[2]司原.中国税务报 2010 ，9 ，9.
[3]国家税务总局.半岛都市报2008， 11,12.
[4]中国注册会计师协会编《税法》.
[5]中华会计网校编《税法》.
