目 录
一 增值税的概念及分类
1，增值税的概念
2，生产型增值税
3，消费型增值税
4，收入型增值税
二增值税存在的突出问题及转型的必要性
1，税制方面
征收范围过窄
税款抵扣不实
税收负担失衡
2，征管方面
机制严重受损
管理模式单一
治税环境严峻
管理手段落后
3, 增值税转型的转型分析
（1）增值税转型的必要性
（2）增值税转型的局限性
三 增值税转型对企业财务的影响
1，增值税转型对企业资产负债表的影响
2，增值税转型对企业利润表的影响
3，增值税转型对企业现金流量表的影响
四 增值税转型对企业财务指标的影响
1，营运能力指标的变化
2，盈利能力指标的变化
3，偿债能力指标的变化
五 增值税转型对会计的影响
1，增值税转型对固定资产初始确认与计量的影响
2，增值税转型对产品成本的影响
3，增值税转型对企业财务报表的影响
六 针对增值税的问题提出的完善我国增值税的对策
1，必须逐步扩大增值税的征收范围
2，简化税制，改进征管，注重纳税人权益的保护
3，保持纳税时间界定基础的一致性
4，开拓替代税源
七 参考文献
增值税有关问题研究
论文摘要：随着经济的迅速发展，我国现行的增值税税制存在着两大突出问题，提出增值税的改革已刻不容缓。从2004年起我国增值税转型试点改革，到2009年消费型增值税在全国范围内全面实行，中国税制改革稳步推进，再到2004年继营业税改征增值税试点之后，财政部决定简并和统一增值税征收率。本文从增值税概念入手，对一般增值税和小规模增值税的特点；对增值税的类型，存在的问题以及与之相应的对策等进行分析说明增值税转型的意义。
关键字：生产型增值税 消费型增值税 存在的问题和对策 增值税转型
一 增值税的概念及分类
1，增值税的概念
增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。世界上约有171个国家和地区实行了增值税，我国于1979年引进并开始试点，1984年9月18日正式建立。增值税和消费税，营业税，关税等税种构成了我国的流转税体系。1994年才在全国推行，并对增值税进行不断的完善，同时强化了征收管理，使其发展迅速成为我国最大的税种。从2004年起增值税进行转型试点改革，到2009年消费型增值税在全国范围内全面实行，再到2014年简并增值税，自7月1日起，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。按照我国目前的税法，增值税实行价税分离，价外计征。在应交增值税会计核算上分为一般纳税企业和小规模纳税企业分别核算。
2 ，生产型增值税：生产型增值税是指在计算增值税时，不允许外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。
3 ，消费型增值税：消费许增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。从理论上分析，增值消费型增值税额是指一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值额，从税收征管实际看，增值额是指商品或劳务的销售额扣除法定外购项目金额之后的余额。
4 ，收入型增值税：收入型增值税是指在计算增值额时，只允许扣除固定资产折旧部分的价值，即只允许将购置的固定资产的已纳税款分次扣除。这样，就整个社会而言，课税的依据相当于国民收入，所以称为收入型增值税。相对于生产型增值税而言，它能达到消除重复征收的弊端。
二 增值税存在的突出问题及转型的必要性
我国现行增值税,无论是在税制上,还是在征收管理方面,与理想的成熟型增值税相比,仍有较大差距,还属于发展型即不完整型增值税。而且因为我国是是实行生产型增值税，而生产型增值税也存在着很多不利之处，比如（1）、不利于鼓励企业扩大投资。生产型增值税的制定主要是考虑到当时的经济环境，初衷是保证财政收入规模，遏制固定资产投资规模膨胀。（2）生产型增值税会导致重复征税，从而加重企业的税收负担。（3）不利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企业。高新技术企业、基础设施企业以及投资较大的企业的资本有机构成较高，固定资产投资较其他企业要高得多。（4）不利于我国产品与外国产品竞争。世界大多数国家实行的是消费型增值税，这样，在增值税税负成本上，这些国家的品就比实行生产型增值税的中国要低。但是
主要问题如下：
税制方面
（1）征收范围过窄 现行增值税的征收范围,从社会再生产诸环节来看,主要集中在工业生产和商业流通两个环节,;从课征的对象来看,主要是动产和劳务。 由于征收范围较窄,在实践中产生了许多弊端。
a 增值税抵扣链条不完整,内在制约机制作用得不到充分有效发挥。
b 政策界限难以区分,征管实践中相互扯皮。
c 不符合国际上增值税改革的发展方向。
（2）税款抵扣不实 我国现行增值税实行的是购进扣税法,在税款抵扣方面存在着少扣和多扣两
种现象并存的状况,税款抵扣不实。具体表现在:一是我国实行的是“生产型”增值税,对外购固定资产所含增值税款不予抵扣,从而造成上一环节已征增值税款在下一个环节抵扣不足。二是增值税存在多档税率、征收率和抵扣率,如果购销环节的税率不一,就会导致增值税多扣或少扣,抵扣不实。三是增值税两类纳税人在抵扣政策上不同,一般纳税人如向小规模纳税人购进货物和劳务,只能抵扣６%或４%,却必须按法定税率１７%或１３%计算纳税。四是其他扣税凭证不够规范统一,也使得增值税款抵扣失实,按增值税原理,其本不属于增值税的抵扣范围,但目前我国不仅予以抵扣,而且抵扣率大大高于其税率。
增值税税款抵扣不实,不仅违反了增值税原理,而且在实践中产生了诸多弊端。
a 重复课税问题没有得到完全解决。
b 不利于扩大产品出口,参与国际市场竞争。
c 增值税抵扣项目审核比较困难。
d 不法分子利用扣税差异,偷逃国家税收。
（3） 税收负担失衡 税负公平是增值税的一个显著特点。由于我国现行增值税在税率结构、
政策和管理等方面存在差异,“生产型”增值税税负与产业结构的资本有机
构成密切相关,使得增值税税收负担分布失衡。一是行业之间增值税负担水平
不同。二是增值税两纳税人之间税负水平不同。由于增值税一般纳税人和小规模纳税人在计算增值税方法上不同,使得两者的税负水平存在差异。
增值税税收负担分布失衡,主要存在以下弊端:
a 没有充分体现增值税公平税负的原则,不利于企业公平竞争。
b 影响了对税负较高行业的投资,不利于经济结构的调整和优化。
2，征管方面
机制严重受损
增值税一般纳税人的数量逐年递减,制约机制赖以生存的主体日益萎缩。按照增值税有关规定,只有增值税一般纳税人才能实行凭增值税专用发票抵扣进项税额,因此,保证增值税一般纳税人必要的规模,是增值税管理内在制约机制有效运用和发挥作用的必要前提和重要基础；增值税专用发票管理的难度越来越大,制约机制赖以依存的载体问题很多。
增值税抵扣链条严重受损,内在制约机制作用逐步减弱,直接影响了我国税收改革和经济的顺利进行。 一是直接危及了我国增值税乃至整个税制改革的成败。二是增值税的征管效率明显降低。
管理模式单一
目前我国的增值税管理模式就是通常所说的“以票管税”模式。
增值税这种管理模式具有较大的局限性,存在明显的弊端。一是 加大了增值税管理风险。因为现阶段我国管理增值税专用发票,主要依靠手工管理方式,管理质量不仅取决于税务人员的业务素质,而且与其法制观念、责任意识直接有关,人为的不确定因素太多,稍有闪失,就会给增值税管理带来巨大风险。 二是误导了增值税管理思想,忽视了对增值税的综合管理。
治税环境严峻
增值税管理需要有一个良好的社会环境,包括立法程度、纳税意识、执法责任、管理水平等,社会环境又包括内部和外部两个方面。就我国推行增值税所面临的社会环境而言,还有待于进一步改善。首先,从内部来说,执法人员的责任意识较为淡薄,随意性比较大,有法不依、执法不严的现象还很普遍。其次,从外部来说,全社会依法纳税和依法治税的观念还不强。
增值税管理所面临的社会环境不完善,对强化和改进增值税管理十分不利。 一是破坏了国家税法的统一,扰乱了正常的税收秩序。二是增加了增值税管理的难度,提高了税收成本。
（4）管理手段落后 增值税是世界上较为先进的税种之一,其征收管理对社会环境和技术条件的要求比较高。目前我国增值税主要还是依靠手工管理,现代化程度还很低。一是增值税管理从登记、认定、申报、抵扣、稽核到查处等各环节基本还停留在手工阶段,虽然有些地区初步实现了增值税人机共管,但计算机等现代化管理工具的使用效率并不高。二是计算机等现代化管理工具覆盖面小,更未联成网络，形成合力。
我国增值税现代化管理手段体系建设滞后,给我国税收工作带来了较严重的后果。一是增值税改革缺乏先进管理手段的支撑,增值税的优越性难以充分体现。二是增值税管理的质量和效率差,防范和打击偷骗税行为的能力弱。
3，增值税转型的转型分析
（1）增值税转型的必要型
增值税是我国的大税种，随着我国经济的发展，生产型增值税的弊端逐渐显露，这使得在全国范围内进行增值税转型成为必然发展趋势 。首先，在生产型增值税条件下重复征税的问题未能彻底解决。其次，生产型增值税影响出口产品在国际上的竞争力。
增值税转型的局限性
a增值税转型短期救市的作用有限；b转型后增值税仍存在重复征税的问题；c转型改革未消除纳税时间界定的财务影响。
三 增值税转型对企业财务的影响
1，增值税转型对企业资产负债表的影响
资产负债表表示的是某一特定日期财务状况的报表。其中固定资产是企业的一项重要资产，因此其价值的变动对企业总资产的内部结构将产生较大的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动。例如a降低了企业固定资产的原值，b减少了固定资产折旧费用，c企业的应交税费额减少等都会受到影响。下面举例说明：
甲公司于20×9年3月10日购入机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万，增值税进项税额为17万，预计使用寿命为10年，款项已全部付清（假定不考虑其他相关税费，设备不计残值），在生产型增值税下，企业购进设备的增值税进项税额17万元不能抵扣，这意味着这台机器设备的原值为117万元。增值税转型后，该设备的原值为100万元，17万元进项税额可抵减当期应交增值税额或实行按季退税、年底清算，这样企业少缴增值税17万元，城市维护建设税1.19万元，教育费附加0.51万元，共计少缴税费18.7万元。
2，增值税转型对企业利润表的影响
利润表表示的是企业某一特定时期内企业经营结果的报表。增值税转型后会使企业的利润增加，一方面，企业固定资产原值将会降低，相应地折旧费用就会减少，进而节约营业成本，增加了公司的利润总额，另一方面能够直接减少企业的增值税支出，增加盈利水平，直接造成利润表中的利润增加。增值税转型对企业利润表的影响主要有营业税金及附加、管理费用或成本（折旧费）、利润等项目。例如a提高企业营业利润，b降低企业营业成本，c降低企业相关费用。承上例分析增值税转型对利润表的影响：
上例中购入的机器设备转型前每年计提的折旧额为11.7万元，而转型后每年计提的折旧额为10万元，企业每年少提折旧1.7万元。营业税金及附加转型后比转型前少计提1.7万元。两项合计在固定资产新增当年对利润的影响额为3.4万元，以后年度对利润的影响额为每年1.7万元，即：由于增值税政策的转型，使得固定资产的原价降低，折旧费用相应减少，营业利润增加，利润总额增加。尽管会造成应纳税所得额的增加，但是并不影响净利润的绝对上升趋势。
3，增值税转型对企业现金流量表的影响
现金流量表表示的是企业某一特定时期内企业现金流量的报表。按其经济用途划分可以划分为经营活动现金流量表，投资活动现金流量表和筹资活动现金流量表。
（1）对投资活动产生的现金流量的影响。在消费型增值税制度下，公司购买固定资产的进项增值税可以抵扣，在现金流量表上显示为公司投资活动的现金流出，但相比较生产型增值税制度，现金流出较少。因此，相对而言，公司现金流量表现为在现有基础上的增加。
（2）对经营活动产生的现金流量影响。实行消费型增值税后,可降低产品销售成本, 减少增值税额,经营活动现金流量也由于增值税额减少而有所上升, 同时,企业新增固定资产投资也可以使经营活动现金流入有所增加。
（3）对融资活动产生的现金流量影响。在市场竞争压力下，企业扩大投资的需求增大，因而必然加大融资力度。从短期看，由于借入本金和募集到的股权影响，融资产生的现金流入将增大；从长期看，融资的阶段性以及融资产生利息压力将使筹资活动带来的现金流量下降，也增加了企业的还债压力。承上例分析增值税转型对现金流量表的影响：
抵扣了增值税销项税额引起的现金流量增加为100×17%=17（万元）；城市维护建设税和教育费附加减少引起固定资产新增当年的现金流量增加为17×10%=1.7（万元）；企业所得税增加导致的现金流量减少为(17+1.7)×25%=4.675（万元），增值税转型使企业现金流量增加17+1.7－4.675=14.025(万元)，也就是说实行消费型增值税后，固定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上升，但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。
四 增值税转型对企业财务指标的影响
（一）营运能力指标的变化。固定资产周转率是一项重要的资产运营指标。固定资产周转率＝营业收入÷固定资产。固定资产周转率越大，资产的运营效率越高。在营业收入不变的情况下，由于转型后固定资产减少，将使该比率上升。
（二）盈利能力指标的变化。净资产报酬率能反映企业的盈利能力。由于转型后净资产不变、净利润增加，因此，净资产报酬率增加。
（三）偿债能力指标的变化。在进项税额不能抵扣的情况下，不能抵扣的进项税额使流动负债增加，流动资产不变，流动比率减少；在进项税额能全部抵扣的情况下，全部抵扣的进项税额使得流动负债减少，流动资产不变，流动比率增加；由于银行存款是企业的速动资产，银行存款及流动负债的变化将引起流动比率与速动比率同方向的变化，从而增强了企业的短期偿债能力。
五 增值税转型对会计的影响
1，增值税转型对固定资产初始确认与计量的影响。固定资产所交纳的增值税税款实行全额一次性抵扣，不再计入固定资产成本，使得固定资产的入账价值有所下降。
2，增值税转型对产品成本的影响。生产用设备折旧费用的减少会降低当期的存货成本，提高企业利润。
3，增值税转型对企业财务报表的影响。会使资产负债表的固定资产项目有所变动；对于利润表和现金流量表，增值税改革会导致当年的利润和现金流上升，但以后各年的利润和现金流量表不再受增值税的影响。
上述主要是对增值税转型的影响进行研究，认为增值税转型会增加企业投资的积极性；减少企业税负，校服重复征税因素，解决不同行业因资本有机构成差异的税负失衡问题；加快产业结构调整和基础产业的发展；提高我国产品的国际竞争力。与此同时，增值税转型也会在短期内引起税收的急剧减少，加大国家财政压力。
六 针对增值税的问题提出的完善对策
1，必须逐步扩大增值税的征收范围
通过不断拓宽增值税范围来解决重复征收的问题，具体可分两步走。先把目前争议最多、重复征税严重的运输业与建筑业纳入增值税征税范围，再把所有的劳务提供活动纳入增值税征收范围。但是在此过程中必须调整增值税中央与地方财政分成比例，逐步增加地方财政在增值税中的分享比例。
简化税制，改进征管，注重纳税人权益的保护
我国现行增值税的法定税率结构分为17%、13%两档，出口实行零税率。在实际工作中为了权衡各方面的利益，执行了一些调整税率，如农产品收购、废旧物资经营实行10%的扣除率，运费实行7%的扣除率，这使实际税率结构显得较为复杂。另外对纳税人要区分一般纳税人和小规模纳税人，而小规模纳税人的界定标准比较模糊，缺乏刚性，造成各地的实际标准不一样。尽管此次增值税转型配套改革将小规模纳税人的税率进行了合并，但实际税率结构复杂的总体局面并未得到实质改变。鉴于国家对一般纳税人的监管日趋成熟，将有可能对小规模转为一般纳税人的标准进行较大幅度下调，对此可考虑分批次分步骤地将小规模纳税人逐步转换为一般纳税人，并对现存的种种不规范的税率逐步进行调整、取消，尽可能减少税率档次，向两档次的法定税率结构靠拢，强化税法的严肃性。
保持纳税时间界定基础的一致性
为降低征管成本，可对纳税人根据财务管理的完善程度、依法纳税的诚实度等因素将纳税人分为不同的类别，建立税务信用体系制度，对不同信用等级的纳税人采取不同的征管措施。
开拓替代税源
鉴于增值税转型改革必然导致财政收入大幅下降的结果，因此在转型改革的同时必须考虑开拓替代税源，以弥补增值税转型对财政减收的负面影响。
七 参考文献
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［3］赵文红，增值税转型的必要性和谨慎性商场现代化，2007
[4] 盈盈，增值税转型对中国企业的影响，新财经，2009
［5］李晓莉,杨建平;对生产型增值税到消费型增值税转型的认识[J]，重庆工商大学学报社
［6］朱建，浅议增值税转型对企业的影响[J].现代企业，2006.
［7］胡勇，浅析增伯税转型及对投资的影响[J]，中国会计电算化，2007.会科学版，2005年01期
[8] 武玉清，增值税转型中固定资产的会计核算[J]．财会通讯，2005,4
［9］程芳，我国增值税转型对企业会计的影响［J］，中国科技财富，2010
