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摘要3
一、 应收账款核算及管理的概述3
二、 应收账款核算产生的原因、性质及作用3
1、应收账款核算产生的原因3
2、应收账款的性质4
3、应收账款核算的作用4
三、 应收账款核算及管理存在的基本问题4
1、企业应收帐款核算出现的问题4
2、应收账款跟踪控制存在问题5
3、增加企业风险成本，夸大利润5
4、加速了企业的现金流出。5
5、信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序6
四、 应收账款管理不善的弊端6
1、降低了企业的资金使用率6
2、虚增经营成果，增加经营风险6
3、影响企业营业周期7
4、降低企业信用，影响企业形象7
5、增加了应收账款管理过程中的出错概率7
五、 加强应收账款核算与管理的对策7
1、应收账款核算解决方法7
2、制定合理的信用政策8
3、加强内部控制8
4、加强应收账款的管理工作9
5、加强会计人员对业务的熟练程度和素质的提高9
六、 结论10
七、 参考文献10
应收账款的核算与管理
摘要
市场经济是信用经济。信用是市场赖以生存和发展的基础，建立良好的社会信用秩序是社会主义市场经济的必然要求。良好的社会信用体系能降低交易成本和融资成本，保证竞争行为的有序开展，提高社会资源的配置效率。
我国市场经济竞争日益激烈，企业为了在社会主义市场经济下能够生存发展，想尽办法提高营业利润，扩大本企业在同行市场中的地位。赊账赊款作为市场经济中的一项重要手段，已被大多数企业采用，这对市场销售是很好的促进消费方法。但是赊账的同时增加了企业应收账款，还会出现坏账准备金额，这样会使企业资金存在风险，导致企业现金流量不足，影响企业正常经营发展。
一、应收账款核算及管理的概述
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
二、应收账款核算产生的原因、性质及作用
应收账款核算产生的原因
（1） 部分企业的经营观念落后，盲目追求较高的收入和利润，他们只注重生产及销售，为了扩大销售，完成任务，盲目地通过赊销来争夺市场，从而造成资源的极大浪费。另外，一些企业的管理手段也相对落后，没有一套完整的财务管理监控体系。企业与部门之间大多采取分管指标与各部门经济利益挂钩的管理办法，管理成线不成片。部门之间为了各自利益，缺乏沟通与协调，基本上没有完整的应收账款管理制度。
（2）企业为了鼓励销售人员增加销售额，一般将销售额与薪酬挂钩，并未将收款情况纳入考核体系。所以，销售部门只关心销售数量，在对客户的诚信程度了解不多的情况下就草率的签订了合同，往往采取分期付款，赊销等手段推销商品。虽然货是卖出去了，销售额也增加了，但是引起应收账款大幅上升，给企业经营背上沉重包袱，影响了企业的资金周转和经济效益。
应收账款的性质
商业信用是信用发展的最初形式。伴随着经济的不断发展，过去存在于简单商品经济条件下的赊购和赊销现象得到了广泛的发展。在企业资本循环过程中，企业之间的生产时间和流通时间存在不一致，造成了一些企业的商品正待出售，而另一些需要这些商品的企业又因为现金不足无法立即购买的现象。如果只允许现金销售，必然会导致商品代售时间的延长和企业生产过程的延迟和中断。因此，基于经济发展需要，赊购和赊销现象的产生和发展就有了客观基础。
在企业资产中，赊销行为的表现形式是应收账款。应收账款在本质上是商业信用随着改革开放和现代化建设事业的不断推进，我国社会主义市场经济体制逐步确立，国民经济的市场化程度日益提高，企业应收帐款的数额迅速增加，应收账款管理也日益成为企业资产管理尤其是流动资产管理的重要组成部分。
应收账款核算的作用
（1）扩大销售，增加企业的市场份额
企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品或服务的市场占有率，增加企业的赢利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有利武器（曹佳斌，2010）。
减少存货占用水平
企业存货占用水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失发生（曹佳斌，2010）。
三、应收账款核算及管理存在的基本问题
企业应收帐款核算出现的问题
应收账款的会计处理方面并不复杂，作为一个往来科目，他的往来单位处理就比较繁杂了。“应收账款”涉及到很多销售人、提货人、经办人或委托人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面：
（1）明细账户设立不明确，导致核算不够准确。很多企业的应收账款账户记载的不够详细，并没有反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，从而导致企业收账的时候有很多的困难。
（2）应收账款往来账户设置不严格，相关往来单据都没有，这就导致即使有收入，也没有原始凭证可对账，这在法律上也是符合要求的。
（3）由于业务人员水平不足，没有正确使用会计科目，导致会计处理不正确。
（4)会计人员监管薄弱。财务人员没有专门安排人员负责对应收账款定期定向清欠，没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对账，或对账后没有合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。
应收账款跟踪控制存在问题
很多企业未建立应收账款跟踪控制制度或未遵守制度。有些企业对应收账款的跟踪控制缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。这些问题主要表现为：
财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，造成企业应收账款居高不下，账龄老化。
企业未实行应收账款定期对账制度，交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都有可能出现差错。
增加企业风险成本，夸大利润
我国企业的记账原则是权责发生制，是指在企业实行赊销的过程中，要全部计入当期的收入，而账款没有收回来不能算作企业的正式收入，而会计制度就要求企业应按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，这在后期很可能会给企业带来很大的损失，增加企业的风险成本。
加速了企业的现金流出。
赊销虽能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速企业的现金流出，主要表现为：
（1）企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
（2）所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
（3）现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序
信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。一直以来我国企业普遍缺乏“信用”的观念，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款不能如期收回。
四、应收账款管理不善的弊端
降低了企业的资金使用率
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品、开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红，企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标（王静，2006）。
虚增经营成果，增加经营风险
通常情况下，应收账款的形成与企业赊销政策密切相关，其规模往往与销售收入正相关，即销售收入增长将引起应收账款规模的增长。企业信用政策过于宽松，导致应收账款规模迅速扩大，一旦贷款不能回笼，企业将陷入虚假繁荣的窘境，会计利润大打折扣。因此，应收账款占用资金过多，虚增销售收入，夸大了企业经营成果，同时也增加企业的经营风险。
影响企业营业周期
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
降低企业信用，影响企业形象
企业应收账款余额过大，占用大量资金，如果到期不能收回，导致企业不能偿还到期债务，将使企业丧失信用，进而失去金融机构的支持。企业因此无法从供应商得到折扣，从而增加交易成本。同时，企业保持过高的应收账款余额极易产生坏账，给企业带来损失，增加企业的财务风险，严重的甚至会导致企业破产。另外，应收账款长期占用过多资金还会影响企业形象。
增加了应收账款管理过程中的出错概率
企业面对复杂的应收账款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款项动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收回的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。
五、加强应收账款核算与管理的对策
1、应收账款核算解决方法
要保证应收账款各账户的准确核算，首先要保证每个往来单位的明细账户必须登记全面、准确，要将实际业务按照每次赊销的商品或服务签订还款协议书，明确责任，每笔业务都要和财务人员认真核对，并将协议复制多份，以此为合同依据，若发现双方账项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。
对于管理应收账款的往来会计，应对往来财务进行定时清理和管理，将应收账款作为会计档案来保管，在月末对账结束后，都应做应收账款余额调节表，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各存留一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。
2、制定合理的信用政策
信用政策是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，包括信用标准、信用条件和信用额度三方面。
（1）确定正确的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本辨别标准。信用标准较严可使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。企业确定信用标准时可采用比较分析法，分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本，以利润最大或信用成本最低作为中选标准。
（2）采用正确的信用条件。适当的延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。为了使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，但提供折扣应以取得的的收益大于现金折扣的成本为标准。
3、加强内部控制
（1）制定合理的赊销方针。企业可借鉴西方对商业信用的理解，制定适合自己的可防范风险的赊销方针：a.有担保的赊销。企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。b.条件销售。赊欠期较长的应收账款发生坏账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与客户签订附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业有权收回商品，弥补部分损失。
（2）建立赊销审批制度。在企业内部应分别规定业务部，业务科长等各级人员可批准的赊销限额，限额以上须报经上级或经理审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准，有利于将其控制在合理的限度内。
（3）强化应收账款的单个客户管理和总额管理。企业对与自己有经常性业务往来的客户进行单独管理，通过付款记录、账龄分析表及平均收款期判断个别账户是否存在账款拖欠问题。如果赊销业务繁忙，不可能对所有客户都单独管理，则可侧重与总额控制。
（4）建立销售汇款一条龙责任制。为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应在内部明确追讨应收帐款也是销售人员的责任。同时，制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从明确风险意识，加强货款的回收。
4、加强应收账款的管理工作
加强应收账款的日常管理工作
公司在应收账款的日常管理工作中有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况额分析，账龄分析表的编制等。具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：①做好基础记录，了解用户付款的及时程度；②检查用户是否突破信用额度； ③掌握用户已过信用期限的债务；④分析应收账款周转率和平均收账期；⑤考察拒付情况。
（2）加强应收账款的事后管理
①确定合理的收账程序。催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。②确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时困难，经努力还可以东山再起，企业帮助其渡过难关以便收回账款；如果客户已到了破产界限的情况，则应及时向法院起诉在破产清算时得到部分清偿（王静，2006）。
5、加强会计人员对业务的熟练程度和素质的提高
如今，是经济高速发展的时期，对会计人员的业务技能及道德水品都有很高的要求，会计是一个终生需要学习的职业，每年都会有新的政策在变化，因此，各个企业单位应该加强对财务人员的培训和教育，结合实际工作认真学习有关法律法规，增强法制观念，从而提高会计人员专业知识水平，拓宽财务人员的知识面。另外，为了更好地发挥会计的职能作用，在有条件的情况，应组织会计人员参与企业管理，充分发挥会计的预测、决策和控制职能，挖掘内部潜力，提高会计人员的管理水平。
六、结论
应收账款对企业来说是至关重要的，应收帐款吸引了大量客户，扩大销售额，为企业带来了经济效益。但是，应收账款为企业增加效益的同时也带来了风险，如果账款未及时收回，发生坏账损失，则会直接减少企业利润，影响企业生产经营，导致资金周转困难。所以企业应该加强对应收账款的管理，才能给企业减少损失，带来效益。
七、参考文献
1，王静.应收账款管理与催收技巧.2006
2，聂兴凯.如何进行收账管理与呆账催收.2004
3，罗音.私营公司如何做好财务管理.2001
4，中华人民共和国财政部.企业会计制度2001，200
