一、中外财务报表列报会计准则的制定
二、会计信息质量要求的异同
三、会计报表要素及确认的异同
四、会计要素计量的异同
五、中外会计准则及账户设置差异的具体表现
六、中外财务报表列报会计准则比较
七、开展中外会计比较研究的意义
八、开拓新领域, 建立新学科
九、对我国新财务报表列报会计准则执行的评析及建议
内 容 摘 要
由于历史、经济等原因，我国会计准则与国际会计准则的差异较大，但随着我国逐步融入全球经济并成为重要一极，我国的会计准则也随着企业“走出去”和全球化的趋势，逐步与国际准则“趋同”。我就财务报表列报项目进行比较，财务报表组成部分、财务报表的目的、重要性水平、会计期间和财务会计信息质量要求、报表要素的确认和计量等方面，对我国新会计准则和国际会计准则进行比较，并对我国会计准则执行进行了评析及建议。
关键词：中外会计准则；比较分析；趋同
中外会计比较研究
一、中外财务报表列报会计准则的制定
（1）国外财务报表列报会计准则。1973 年，国际会计准则委员会成立，为了加强不同国家，不同企业，不同时期会计报表的可比性，制定了国际会计准则。《国际会计准则第1 号—财务报表的列报》概述上写到2007 年9 月新发布了《国际会计准则第1 号—财务报表的列报》，它取代了原有的《国际财务报告准则第1 号—财务报表的列报》，并且对于其内容做了一定的修改，国际会计准则委员会要求自2009 年1 月1 日开始采用，但允许提前采用。（2）我国财务报表列报会计准则。1992 年11 月30日，我国财政部发布了《企业会计准则》，并自1993 年7 月1 日起正式实施。2006 年2 月15 日，我国财政部发布了新企业会计准则，新企业会计准则包括基本准则和38 项具体准则，并为了与国际会计准则趋同，修改了相应的内容，使中国会计准则与世界接轨。其中财务报表列报也相应做了调整，但与国际财务报表列报会计准则还是存在着一定的区别。
二、会计信息质量要求的异同
美国会计准则委员会将“决策有用性”作为会计信息质量分级体系的核心，其质量特征包括相关性与可靠性、可比性与中立性。我国新准则中用法规的条款形式将会计信息质量要求用列举的方式指出，包括真实性、相关性、清晰性、可行性、一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。通过比较，我国信息质量要求层次不够分明，逻辑不严密，是单线条的，无法体现会计信息质量要求的层次性及相互之间的制约和权衡关系。
三、会计报表要素及确认的异同
确认是指将经济业务事项是否作为资产、负债等会计要素加以记录和列入报表的过程。主要解决某项经济业务“是什么，是否应在会计上反映”的问题。美国财务概念框架中，会计要素有资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失。我国新基本准则中指出：会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
四、会计要素计量的异同
计量是为了在资产负债表、收益表中用货币或其他计量单位计算、确认和计列财务报表要素而确定其金额的过程，主要解决某项经济业务应“反映多少”的问题。计量模式应当包括两方面的内容：一是计量属性，用以量度某—确认项目；二是计量尺度(或单位)。美国会计准则采用历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和公允价值予以计量。我国新准则规定历史成本、重置成本、现值、可变现净值和公允价值予以计量。公允价值体现会计信息的相关性，受到美国财务会计准则委员会与国际会计准则委员会相当程度的重视。我国实行的新准则在公允价值的使用上相对保守，只在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用；同时还严格规定了运用公允价值的前提条件，即公允价值在具有商业实质并能够可靠计量时才采用。
五、中外会计准则及账户设置差异的具体表现
（一）固定资产准则比较
定义方面，国际会计准则比较明确地指出固定资产就是不动产、厂房和设备,我国的固定资产含义也基本相同，但仍有明显区别的地方：国际会计准则对固定资产的时间限制没有明确限制，仅指出预计使用寿命超过一个会计期间，而我国明确要求使用期限超过一年。折旧处理的规定方面：折旧范围，IAS16（国际会计准则第16 号──不动产、厂房和设备）没有明确做出规定，但我国规定,除“已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地”以外，企业对固定资产都应该计提折旧；固定资产的使用寿命复核，如果固定资产的使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异时，IAS16 要求对本期和以后各期的折旧额进行调整，而我国要求调整固定资产的折旧年限。
（二）租赁准则比较
就准则范围来讲,我国的租赁准则明确规定不涉及土地使用权的租赁协议。而在IAS17(国际会计准则第17 号──租赁)中对此有了明确的规定，土地和建筑物租赁中的土地和建筑物应该分别考虑，土地通常作为经营租赁，建筑物按照分类标准可归为经营租赁或融资租赁。 （三）货币资金/现金的账户设置
中国将这类账户归为“货币资金”，并下设“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户，分类很细，相对比较严谨。这与中国的经济发展阶段相适应。中国处于市场经济发展的初期，货币资金的管理仍不完善，而货币资金的内部控制是企业管理自身资本的最基本要求。
相比较而言，国际通用的会计制度中，通常将这类账户只归类为“现金”账户，而没有更细的分类。国外的市场经济发展水平相对较高，其他的法律和道德的监管相对中国比较严格，于是对会计核算中的现金处理要求就没有非常细致。较简的会计处理方式节省了时间，提高了效率，当然也存在一定的隐患。企业有可能利用会计上的漏洞进行会计报表的造价，损害投资者的利益。
六、中外财务报表列报会计准则比较
（一）具体比较。一是财务报表组成部分。国际上，财务报表由资产负债表、损益表、一份反映权益的所有变动；或不是由业主资本交易和对业主的分派所引起的权益变动的报表、现金流量表和会计政策和说明性注释组成。在我国，由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注（包括重要会计政策的说明以及变更）组成。二是财务报表的目的。根据国际会计准则委员会制定的《第 1 号———财务报表的列报》（1997 年修订），其准则目的在于规定通用财务报表编制的基础，以确保企业自身的财务报表与其前期的财务报表以及其他企业的财务报表相互可比。为达到该目的，国际会计准则提出了财务报表列报的总体要求，提供了有关财务报表结构的指南，还提出了财务报表列报内容的最低要求。根据我国财政部制定的企业会计准则第30 号—财务报表列报（2006），其中说明了财务报表的目的是为了规范财务报表的列报，保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。三是重要性水平。根据国际会计准则委员会制定的《国际会计准则第1号———财务报表的列报》（1997年修订）第 29 条规定，每个重要项目应在财务报表中单独列报。不重要的金额应与具有类似性质或功能的金额汇总，不必单独列报。根据我国财政部制定的企业会计准则第 30 号———财务报表列报（2006）第 6 条中规定，性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报四是，会计期间。在国际会计准则中，财务报表至少按年编制。在例外情况下，如果企业的资产负债表日变更，年度财务报表涵盖的期间长于或短于一年，企业还应披露其相关的原因以及收益表、权益变动、现金流量和相关附注的比较金额不可比的事实。我国会计准则中至少应当按年编制财务报表，年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
（二）相同之处和不同之处。中外财务报表列报会计准则上有着许多相同之处，一是在财务报表组成部分方面，都是由资产负债表、现金流量表、利润表（又称为损益表）、所有者权益变动表和附注组成；二是在财务报表的目的上，都是为了规定报表编制基础以及不同期、不同企业之间报表的相互可比性；三是在重要性水平上，都是具有重要性水平的项目单独列报；四是在会计期间上，财务报表至少按年编制，若年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应说明原因。相对的，中外财务报表列报会计准则上也有些不同之处，在财务报表组成部分方面，国际会计准则资产负债表中，应将被划归为持有待售的非流动资产、负债或处置中的资产，与其他资产负债分开列报，这些资产和负债不应相互抵销，我国会计准则中并为提到。在会计期间方面，虽然几乎相同，但国际会计准则上，有提到长于一年的处理，而我国会计准则未提到。
七、开展中外会计比较研究的意义
（一）中外会计的比较研究，有助于认识世界各国会计发展的普遍性和特性。由于各国所处的社会政治、经济、法律旋丈化等环境的影响, 导致各国的会计理论与方法的形成和发展, 存在着许多相同、相异之处。进行比较研究，就可以揭示各国会计的异同点及其产生的原因, 从中总结会计发展的普遍规律和特殊规律, 并根据这些规律来指导和促进我国会汁的发展进步。
（二）中外会计的比较研，有助于探索具有中国特色的社会主义的会计模式。为适应我国社会主义市场经济的客观要求，需要建立与此相应的新的会计模式。对各国会汁模式的比较研究，可以指导选择更为适合我国国情的会计模式。
（三）中外会计的比较研究, 有利于健全和完善会计学科体系。目前，我国的会计学科体系尚未完全形成,存在着断缺环节。通过比较研究, 能够把中外会计联系起来，揭示各国会汁学科体系的相关联的程度, 从中了解外国会计的历史、现状及其发展趋势, 以丰富和充实我国会计学科体系的内容, 镇补学科体系中断缺环节使之更加系统和完整。此外,比较会计本身作为会计学科体系的一个组成分, 它的建立便使会计学科体系得到丰富和充实。应当指出, 一旦我国的会计学科体系建立之后, 会计比较研究仍将发挥作用, 它可以不断地用自己的研究成果充丰富和发展我国的会计理论与方法, 从而不断地完善我国的会计学科体系。中外会计的比较研究, 有利于加强国际学术交流, 进一步促进对外开放。对外学术交流是了解世界各国会计和促进我国会计发展的有效途径。只有了解和熟悉彼此国家的会计发展情况，进行科学的比较考察才能进行成功的学术交流。可见，从事会汁比较研究,能够为更好地进行国家之间的会计交流服务。随着我国进一步扩大对外开故,国际经济贸易的口益发展, 客观上要求我们尽可能地多了解世界各国的会十理论与实务, 所以，中外会计比较研究, 正是适应这种新的形势所提出来的必然结果。
八、开拓新领域, 建立新学科
中外会计比较研究，要求自觉地运用比较方法乃至于建立独方的比较学来研究会计全面、综合和系统地进行中国会计与外国会计的比较分析，在我国中外会汁的比较研究已逐渐受到人们的关注和重视,也开展了一些卓有成效的工作, 但是,从整休来看还存在着不少急待解决的问题,诸如：在对待中外会计的态度上,不是用西式会计取代中式会计, 就是用中式会计抵制西式会汁：不是非牛非马的“中体西用”就是过分笼统的“洋为中用”。 在方法上、贝注意中外会计的差异。而忽视中外会计的共性。在理论上,未能寻找出中外会计的“结合点” , 以及逻辑仁继承性、否定性从而未能预测未来会计发展的趋势，构建一种扬中外之听长、避中外之所短的新会计模式。究其原因。主要是以往、直至现在的比较会计研究, 缺乏比较会计科学理论基础, 以及统一的、明确的方法论为指导单纯凭经验和兴趣进直观的对照、简一单的类比，就难免得出不够客观与真实的结论。
显然以上问题的解决, 需要开拓新的领域, 建立一门新兴的学科— 比较会计学。这一学科的建立, 既是急需解决的问题, 又是一项严肃的、艰难的工作。可以考虑从下面几个基本问题着手进行讨论。
比较，是思维、认识的一种科学方法,它根据一定的标准, 把彼此有某种联系的事物加以对照, 从而确定其相同和相异关系的思维过程。比较可以是某一事物自己的现实与自己的过去对比, 以探寻事物自身的演变发展及其规律, 我们称之为广义的比较概念也可以是不同类型或不同民族的事物进行对比, 我们称之为
狭义的比较概念。
比较方法作为人类认识和分析事物的特征及其规律的一种工具和手段, 将它合理地、科学地引进和运用于会计科学之中, 就能够建立起一门独立的学科—
比较会计学。根据比较方法的基本性质和特征, 我们要建立的比较会计学, 应当包含三个基本的层次, 即其一, 比较会计引进的是狭义的比较概念, 主要研究世界范围内两国或两国以上的会计问题, 中心思想是对不同国家、民族的会计理论与方法等的比较和综合, 并不涉及一个国家内不同部门或不同行业会计之间的比
较。其二, 对于两国或两国以上相关的会计问题必须运用科学的比较方法, 判明其异同, 分析其缘由。从而揭示会计的一般规律及其制约因素。其三, 按照比较的结果, 指明借鉴、采纳和运用他国会计的基本内容和措施。
由上可知, 比较会计的定义可以概括为：比较会计学是会计学的一个分支学科。它是指主要运用比较的方法, 研究与探讨不同国家或民族之间的会计（包括会计理论、会计方法、会计职业、会计教育等）现象, 以判明异同, 揭示本质, 寻求一般规律和特殊规律的科学。这一科学的主要内容为：其一,比较会计学的基础理论, 主要研究比较会计学的概念、性质、特点、方法、原则和作用等基本问题。其二, 国家与国家之间主要会计问题的比较, 主要研究不同国家或民族的会计产生、发展与演变规律的异同；研究世界主要会计模式的异同：研究会计目标的异同：研究会计准则、会计制度和会计惯例的异同；研究会计对象、会计要素的异同；研究会计实务的异同；研究注册会计师事业的异同；研究会计教育事业的异同, 等等。从而探索异中之同。以便理解会计的一般规律, 探索同中之异, 以便把握会计的特殊规律。
比较会计学既然是一门独立的会计科学, 必然具有自己的一些特征, 主要比较会计学立足于本国, 研究两国或两国以上的会计问题, 具有鲜明的国际性;较会计学对各国进行历史的、政治的、经济的、文化、科技、教育及法律等诸领域的具体分析和综合比较, 需要具备哲学、经济学、历史学、法学、社会学和自然科学等方面的综合知识, 它的研究结论常常是运用各门学科知识综合研究的结果比较会计学是以自然属性为主的科学, 它所采用的比较方法, 无国家之分, 无学科之别, 其结论具有客观性, 而不具有批判性;我国建立的比较会计学, 还有一个本的特点, 就是要以马克思主义、毛泽东思想为指导, 遵循辩证唯物主义和历史唯物主义的观点、立场、原则, 进行会计的比较研究, 否则难以使它成为真正的科学.
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九、对我国新财务报表列报会计准则执行的评析及建议
（一）注重会计人员专业素质的培养。会计专业知识对于每一个执业人员都有着重要的作用，只有提高会计人员素质才能相应的提高会计报表的质量。（二）提高财务报表数据的真实可靠性。只有真实可靠的财务数据报告，才能帮助企业管理层制定更好的企业政策来治理公司。可以通过制定严格的控制系统、提高相关人员的素质、通过建立内审部门来监督检查相关部门以及财务报告等方式来提高财务报表数据的真实可靠性。（三）选择突破点, 分析新动态。目前,中国会计与外国会计的比较研究仍面临着许多实际困难和问题, 有关的学术著作不多, 具有一定价值的更是稀少, 从而限制了比较会计学的发展和完善。究其原因, 不外乎是：其一, 会计理沦与实际工作者缺乏科学方法论的指导；其二, 两个或两个以上国家的会计问题的比较研究, 要求研究者具备渊博的知识和熟悉多国的国情, 这给研究探讨和学术专著论文的写作都带来了许多困难。应当怎样对待这些困难呢？毋庸置疑, 我们中国会计界应当知难而进, 而不是知难而退。这是中外会比
较研究本身发展的需要, 也是建立和健全比较会计学的需要。因此, 如何尽早地将比较会计学建立起来、必须根据目前的实际情况, 寻找出一条切实可行的途径。
选择合理的“ 突破点” , 方可奏效。比较会计学研究的突破, 当前, 是否可以从以下两个方面着手：首先, 在现在及以后的一段时间里, 我们的研究重点应该放在比较会计学的基础理论上, 进行比较会计学概念、性质、方法和体系等的全面、系统的研究, 为具体会计问题的比较研究奠定良好的基础。其次, 在现阶段, 对于具体会计问题的比较研究,应当着重于中国与世界主要国家的会计理论和实务的比较。这样便可以总结不同政治经济制度国家的会计异同和关系, 以利于我们探索并建立具有中国特色的满意和优化的会计模式。。
参 考 文 献
[1]李洁慧．会计准则国际趋同的战略思考[J]．财会月刊(综合)．2008（7）
[2]蔡海静，汪祥耀．中小企业国际财务报告准则浅析[J]．财会月刊．2010（2）
[3]王景文．新会计准则下公允价值的应用问题[J]．企业导报．2010（12）
[4]于文权.中外会计准则比较研究[J].商业经济，2007，（8）.
