一、会计记账规则的理论概述5
（一）启用账簿的规则5
（二）登记账簿的规则5
（三）相关文献回顾5
二、中国记账方法的演变6
（一）古代记账方法演变6
(二)近代中国会计方法的改进8
三、会计记账的方法9
（一）单式记账9
（二）复式记账10
（三）借贷记账法12
四、会计记账的流程及各个流程的规则12
（一）对原始凭证进行审核，审核通过后，编制记账凭证12
（二）根据记账凭证编写明细分类账13
（三）编制记账凭证汇总表，填入会计账簿13
（四）通过会计账簿编写会计报表，并进行分析说明13
（五）根据会计报表编制纳税申报表14
（六）妥善保管记账凭证15
内 容 摘 要
摘要：我国会计制度源远流长，在社会发展进程中，经历了一个由简单到复杂，从原始记录到单式薄记再到复式薄记的不断发展、不断完善的沿革过程。本文简要介绍和回顾了我国会计记账规则的发展历程，以使会计工作者更深的理解会计的本质，从而更好的运用会计服务与社会发展。
关键词：会计记账；规则；发展。
会计记账规则研究
一、会计记账规则的理论概述
（一）启用账簿的规则
账簿是重要的会计档案。为了确保账簿记录的规范和完整，明确记账责任，在启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“账簿使用登记表”或“账簿启用表”，其内容包括：启用Et期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖人名章和单位公章。记账人员或会计人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，由交接双方签名或盖章。启用订本式账簿，对于未印制顺序号的账簿，应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应按账页顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页数，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
（二）登记账簿的规则
账簿作为重要的会计档案资料和会计信息的主要储存工具，必须按规定的方法，依据审核无误的记账凭证进行登记。进行账簿登记，一般应满足以下要求：(1)账簿登记要正确、及时。(2)账簿登记要清晰、整洁。(3)账簿记录要连贯。
（三）相关文献回顾
在对会计记账规则研究中，著名会计学家葛家澎教授发表在《中国经济问题》1978年第4期的《必须替借贷记账法恢复名誉》一文认为:记账方法是记录经济业务的技术方式，它本身没有阶级性。借贷记账法是一个经实践检验过几百年，我国建国以后也采用十多年，现今仍为世界各国所广泛采用的记账方法，是科学严密的一种复式记账法，因为有了它，才开始现代会计的发展史。因此，必须为科学的借贷记账法恢复名誉。经过一段时间的讨论，会计界逐渐倾向于记账方法无阶级性的观点，借贷记账法完全可应用于我国。为此，许多在文革期间废借贷记账法而改用增减记账法的工交企业及其他企业纷纷改回。在1992年，财政部颁布《企业会计准则》，在总则中第8条明确规定:“会计记账采用借贷记账法。”
我国社会主义市场经济体制的建立和改革开放的深入，对我国会计走向国际提出了客观要求。因为只有我国会计与国际会计惯例接轨，才能使我国经济融入国际经济大循环。在上世纪80年代中期以后，我国会计学界的研究课题逐步朝向如何进行会计改革，如何制定我国的会计准则及如何与国际会计惯例靠扰等方而转移。
二、中国记账方法的演变
（一）古代记账方法演变
中国原始社会末期，由实物记事(计数)、绘画记事(计数)、结绳记事(计数)、刻契记事(计数)等方式所体现的原始计量记录行为基本代表着同时期的“会计”行为，或者说，原始计量记录行为是会计的萌芽状态，并成为会计的直接渊源。奴隶社会取代原始社会后，在原始计量的基础上，逐步形成最早的会计制度。中国有关会计事项记载的文字，最早出现于商朝的甲骨文，而“会计”称号的命名、会计的职称均起源于西周，这表明大约在西周前后，我国初步形成会计工作组织系统，而在当时也已形成了文字叙述式的“单式记账法”。
春秋以至秦汉，在会计原则、法律、方法方而均有所发展。孔子提出了中国最早的会计原则:“会计当而已矣”，它与目前的“客观性”原则相似。战国时期，中国还出现了最早的封建法典—《法经》，其中包含了“会计”方而的内容。秦汉时期，中国在记账方法上已超越文字叙述式的“单式记账法”，建立起另一种形式的“单式记账法”，即以“入”、“出”为会计记录符号的定式简明会计记录方法。西汉时采用的由郡国向朝廷呈报财务收支簿—“上计簿”可视为“会计报告”。南北朝时期，苏绰创造“朱出墨入记账法”，规定以红记出、以墨记入。
唐宋时期，我国会计理论与方法进一步推进。首先，产生了《元和国计簿》、《太和国计簿》、《会计录》等具有代表性的会计著作;其次，创立了“四柱结算法”，把我国的簿记发展提到一个较为科学的高度，集中归纳了中式会计的基本原理，为后来的“龙门账”和“四脚账”的产生奠定了理论基础。四柱结算法中四柱平衡关系形成了会计上的方程式，这不仅成为我国传统的中式记账法(中式簿记)的一个特色，而且在世界范围内也一直沿用下来。
元代承袭旧制，在会计方而无大的发展。至明代，政府颇重会计报表，要求按旧管、新收、开除和实在四柱编报，报表逐级汇总上报，国家对报表有统一的编报格式和上报日期。到明代具有代表性的会计著作是《万历会计录》。
明末清初之际，中国又出现了一种新的科学的复式记账法—“龙门账法”。此方法是根据唐宋以来“四柱结算法”原理设计出的一种适合于民间商业的会计核算方法。“龙门账”的诞生为中式簿记由单式记账向复式记账的转变奠定了理论基础。到了清代，会计制度又有新的突破，即在“龙门账”的基础上设计发明了“四脚账法”，亦称“天地合账”，是中式簿记发展过程中出现的一种比较成熟的复式记账方法，由“三肚)账”发展而成。它的记账方法有两种，一种是以现金记录，另一种是以现金与转账事项并重来记录。从四脚账法的原理来看，它与借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则基本一致。清末，随着西式会计的引入，中式会计逐渐趋于衰落。
总而言之，中国会计制度经历了从文字叙述式到定式表达式、从单式簿记到复式簿记的演变过程。而单式簿记经历了从三柱结算法到四柱结算法的沿革，复式簿记则经历了从龙门账法到四脚账法的演进。
(二)近代中国会计方法的改进
蔡锡勇的著作《连环账谱》是中国第一次立足于中西账法相结合以达到改良中式会计方法目的的创举，同时，它也是中国出版的第一部介绍西式复式簿记的专著。《连环账谱》较好地将中西各自的方法统一起来，充分体现了“中西合璧”的特征。1907年，学者谢森和孟森在东京出版《银行簿记学》，这本书结合银行业务，将借贷记账法引进中国，并且采用西式账簿和横写的方式，运用阿拉伯数字记账，使中国人初次认识了西式薄记。
18世纪末19世纪初，中国固有的复式记账法，通过工商行业里的账房在实际运用中改进，使其得到了进一步的发展。直至解放前夕，我国工商企业中采用借贷记账法者多为大型企业，采用改良中式簿记者以中型企业为主，而在一些小厂小店，有的用改良中式簿记，有的仍沿用单式收付记账法。但是，各高等商科院校会计系从选中教材到讲授课程，只讲借贷记账法，从未改变。
总而言之，这一时期受新的经济因素的影响，中国的会计方法开始发生转折。会计方法的改进对中国近代化进程产生了重要的意义。先进的会计方法和会计理念传入中国，并经过中国人根据本国的传统进行改进，促进了中国会计方法的发展。
三、会计记账的方法
（一）单式记账
单式记账法是指对所发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。例如，用银行存款购买原材料的业务，只在账户中记录银行存款付出业务，而对原材料的收入业务却不在账户中登记，即使在原材料保管账中有登记，与银行存款的付出业务也没有对应关系。
单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。采用这种方法记账，一般只是单方面反映现金、银行存款和债权债务方面发生的经济业务，而与此相联系的另一方面却不予反映。因此，在账户设置上比较简单，只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”和“应付账款”等账户，没有一套完整的账户体系，账户之间也未形成相互对应的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。
（二）复式记账
1、复式记账的含义
复式记账法是从单式记账法发展演变而来的。这种记账方法是对所发生的经济业务，以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的方法。在复式记账法下，由于对每项经济业务都以相等的金额在相互对应的账户中作双重记录。因此，账户之间存在相互勾稽关系，可以了解每项经济业务的来龙去脉，还可以用试算平衡的方法检验账簿记录的正确性。复式记账是一种科学的记账方法，被世界各国广泛采用。复式记账方法有多种，如借贷记账法、增减记账法和收付记账法。其中收付记账法又分为现金收付记账法和资金收付记账法等。
2、复式记账法的理论依据
企业资金运动所引起会计要素项目的变化，无非是增加和减少两个方向，并且某个会计要素项目的增减．总是与另一个会计要素项目的增减相伴而生。也就是说，一个会计要素项目的增减变化是以另一个会计要素项目的增减变化为原因的。冈此．为了完整地、全面地反映资金运动的来龙去脉，对资金运动必须要在原因、结果这两方面同时反映，这就是资金平衡原理，也是复式记账法的理论依据。
复式记账法符合资金运动的规律性要求．通过把每一项交易或事项所涉及的资金的增减变化，在相互联系的两个或两个以上账户以相等金额进行登记，能够反映资金运动的来龙去脉。由此可见，复式记账法是以资金运动的内在规律．即资金平衡原理为理论依据的。
3、复式记账的基本原则
第一，以会计等式为记账基础。会计等式是反映会计要素之间的相互关系的方程式．是资金运动规律的具体化。为了揭示资金运动的内在规律性．复式记账必须以会计等式为记账基础。
第二，每项经济业务，必须在两个或两个以上相互关联的账户中进行等额记录。经济业务的发生，必然导致会计等式中至少两个会计要素或同一会计要素中至少两个项目同时发生等量变动。为了反映这种等量变动关系，会计上就必须在两个或两个以上账户进行等额双重记录。
第三，必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。经济业务复杂多样，但对会计等式的影响不外乎两种类型：一类是影响会计等式等号两边的会计要素项目发生等额同增同减的业务．对这一类经济业务，应在所涉及的账户中等额记同增或同减；另一类是影响会计等式等号某一边的会计要素项目发生等额有增有减的业务．对这一类经济业务，应在所涉及的账户中等额记一增一减。
第四，定期汇总的全部账户记录必须保持平衡。由于复式记账法通过对经济业务的等额双重记录，使账户之间在数字上产生了一种相互核对、相互平衡的关系。定期汇总的全部账户记录必然会保持会计等式的平衡性。利用这种平衡性可以及时发现账户记录中的差错、遗漏．以验证账户记录的正确性和完整性。
（三）借贷记账法
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号．记录经济业务的一种复式记账法。借贷记账法的产生距今已有数百年，它大约产生于12世纪的意大利。当时，意大利滑海城市的商品经济，特别是海上贸易已有很大发展．但流行的货币(包括名称、质量、成色)却很复杂，币制不统一是商品交换的一大障碍。尽管当时以经营货币兑换为主的“银行”(银钱业)相当发达，而频繁货币兑换和折算仍很不方便，在这种情况下，通过“银行”进行转账结算就受到商人的欢迎。“我”是指“银行”。“借”、“贷”的含义均是站在“银行”的角度来讲的，表示“银行”的债权(人欠)、债务(欠人)及其增减变化。借贷记账法是一个从单式记账发展到复式记账的过程．经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。因为随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂，会计所记录的经济业务也不再仅限于资金的借贷．而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等。这时，为了求得账簿记录的统一，对于非货币资金的借贷活动，也利用“借”和“贷”来说明经济业务的变化情况。
四、会计记账的流程及各个流程的规则
（一）对原始凭证进行审核，审核通过后，编制记账凭证
为了如实反映经济业务的发生和完成情况，保证会计信息的真实、可靠，充分发挥会计监督职能的作用，应由有关人员对填制和取得的原始凭证进行审核。原始凭证是账务处理的前提，是账务处理的信息源头，其种类繁多、来源各异，由于经办人员水平不一或有其他企图，原始凭证的填制可能会有伪造、虚假、错误等情况存在，如不做好审核，必将影响会计信息的真实性与可靠性。因此，财务部门对各种原始凭证必须进行严格的审查与核对。只有审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证的依据。
（二）根据记账凭证编写明细分类账
明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式一般有一三栏式、多栏式和数量金额式三种。
（三）编制记账凭证汇总表，填入会计账簿
在采用科目汇总表账务处理程序时，为了便于汇总，一般都要求编制科目汇总表，也就是记账凭证汇总表。所谓科目汇总表，其实际上也是一种记账凭证，只不过是一种汇总性的记账凭证，是根据记账凭证定期汇总编制的、列示有关一级科目及其本期借方、贷方发生额，据以登记总分类账的一种汇总凭证。
（四）通过会计账簿编写会计报表，并进行分析说明
会计报表是将反映在各种会计账簿中的企业发生的各项经济业务的资料，进行汇总整理，用以反映企业或其他经济组织的财务状况、经营成果、现金流量或预算执行情况及其结果的报告文件。
会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。资产负债表是反映一定时点企业资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表，通过该表可使投资者、债权人等企业内外部相关利益者了解企业的经济资源和结构、经济来源和构成、企业资金的流动性、财务的适应性等。
利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表，反映了企业的收入、成本、费用、税收等情况，揭示了企业利润的构成和实现过程，是企业内外部相关利益者了解企业经营业绩的主要窗口，为企业分配利润和评价企业经营管理业绩提供了重要依据，也是预测企业未来利润情况的基础．
现金流量表是反映企业一定会计期间经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入、流出及现金净流量信息的会计报表。
（五）根据会计报表编制纳税申报表
财务报表包括资产负债表。将总账期末余额按照资产负债表所列项目归类填列。业务活动表。将涉及收入、成本费用支出的总账期末余额按照表列项目归类填列。现金流量表。将报告期内现金及现金等价物的增减变动额，按照用途分类，按照表列项目归类填列。报表附注。将企业需要对外披露的信息逐一进行披露。附表。有些单位要求填报某些附表，例如：收支明细表、固定资产明细、折旧计算表等。纳税申报表1992、1993年间会计、税务制度改革前，两表之间的相关数据是一样的，报表填报也比较简单；制度改革后，某些数据因规定不同而出现差额，需要做调整。平时，纳税申报表所列项目，按账面余额填报即可。年终，企业所得税汇算清缴时，需对福利费支出、教育经费支出、工会经费、广告宣传费、固定资产折旧等税务规定的需要进行调整的内容，按规定加以调整即可。
（六）妥善保管记账凭证
记账凭证装订好之后，就要归档保管。会计凭证是重要的财务资料，因此会计凭证保管的相应规定十分严格，其保管期限也有明确的法律规定。记账凭证保管的相关规定有：
1、装订好的会计凭证，要按年、月的顺序排列保存，一般由专人保管。
说明：出纳不得兼管会计档案。
2、凭证装订好后，先由财会部门保管，以备随时查对账目，年底终了后，还可暂时由财会部门保存一年，过后须由本单位档案部门保管。
3、需要调阅会计凭证，应当进行申请，经批准方能查阅。
说明：调阅时，应填写“会计档案调阅表”，详细填写调阅会计凭证的名称、调阅日期、调阅人姓名、调阅理由、调阅批准人等。
4、原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经相关主管的批准，可以复制。
说明：由谁批准，须看企业的财务审批制度的规定。向外单位提供的原始凭证复制件，须专设登记簿登记，说明所复制的会计凭证名称、张数，并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。
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