目 录
一、引言
二、公司治理结构与会计信息质量理论综述
（一）相关概念界定
1、公司治理结构概念
2、会计信息质量概念
（二）公司治理结构与会计信息质量关系
1、内部治理结构对会计信息质量的影响
股权结构与会计信息质量的关系
（2）董事会与会计信息质量的关系
（3）监事会与会计信息质量的关系
（4）管理层与会计信息质量的关系
2、外部治理结构与会计信息质量的关系
资本市场与会计信息质量的关系
（2）经理人市场与会计信息质量的关系
（3）政府法律、法规与会计信息质量的关系
三、公司治理结构与会计信息质量现状
（一）公司治理结构现状
（二）会计信息质量现状
四、优化上市公司治理结构、提高会计信息的对策
（一）完善企业的内部治理结构
1、优化股权结构
2、改善董事会结构，引进独立董事制度
3、强化监事会的监督职能
（二）完善企业的外部治理结构
1、规范资本市场运作，提高会计信息质量
2、规范和完善经理人市场，提高会计信息质量
3、规范政府行为，提高会计信息质量
主要参考文献
内 容 摘 要
本文从公司治理结构和会计信息质量概念出发，在分析公司治理结构与会计信息质量之间关系的基础上，发现公司内部治理结构和公司外部治理结构都与会计信息质量密切相关；在此基础上，文章分析了现阶段我国企业的治理结构现状和会计信息质量的现状，并以优化公司治理结构、提升会计信息质量为目的，提出了从优化公司内部治理结构和外部治理结构两方面提升会计信息质量的对策和建议。
公司治理结构与会计信息质量有关问题探讨
引言
在建设有中国特色社会主义市场经济体制、建立完善的资本市场和现代企业制度过程中，两个问题引起了全社会的广泛关注。一方面，我国企业的治理结构存在严重缺陷，上司公司的股权结构不合理、存在内部人控制、监事会监督不力等问题普遍存在，导致了大股东挪用侵占上市公司的资金。控股股东肆意侵害中小股东利益、市场操纵等现象的发生，严重影响了我国证券市场的健康发展和现代企业制度的建设。另一方面，近年来屡屡出现的会计造假、盈余管理、会计信息披露不充分、不及时等会计信息质量问题有愈演愈烈趋势，严重影响了投资者的信息和积极性，阻碍了国民经济健康有序的发展。在这一背景下，本文以这两方面问题为契机，通过研究公司治理结构与会计信息质量的关系和现状，为优化我国企业的治理结构、提升会计信息质量提供对策和建议。
二、公司治理结构与会计信息质量理论综述
（一）相关概念界定
1、公司治理结构概念
公司治理结构是所有利益相关者监督与控制公司是否被恰当地决策与经营管理的各项制度与机制安排。公司治理结构按照公司治理权利是否来自公司出资者所有权或《公司法》直接赋予，可分为公司内部治理结构和公司外部治理结构。
2、会计信息质量概念
会计信息是指社会公认的会计主体提供的会计信息，能够满足会计信息使用者共同需要应具备的性质。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，它会产生经济后果，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息失真所带来的经济后果是十分严重，将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终导致交易停顿，企业破产，银行倒闭等等一系列的经济问题和社会问题。
（二）公司治理结构与会计信息质量关系
1、内部治理结构对会计信息质量的影响
内部治理结构是公司治理的主体，它一方面利用企业管理当局披露的会计信息对企业管理者进行约束和激励，另一方面有义务保证企业的会计信息系统向股东会、懂事会、监事会以及外界提供充分、及时、准确的会计信息。内部治理结构主要包括股权结构、董事会、监事会和经理人员四个方面。
（1）股权结构与会计信息质量的关系
股权结构是公司治理结构的重要组成部分，它通过影响治理效率而影响公司的经营绩效。从某种程度上说，公司治理结构保证财务报告真实性这一基本功能的发挥亦取决于合理的股权结构，当管理人员入股或机构所占股权增加时会降低代理人成本，因此也减少了经理人员操纵盈利数字的可能性。同时，只有高质量的会计信息才能使股东在股东大会上对公司的重大事项正确行使表决权，避免决策失败。
（2）董事会与会计信息质量的关系
懂事会是公司治理结构的中心组成部分，懂事会的独立性、构成等特征将直接影响董事会效率，进而影响会计信息质量。首先，有效的公司治理结构需要解决股东与管理层利益取向不一致的问题，独立懂事可以比其他懂事更好的履行这种监督职责；其次，通常拥有公司大量股份的懂事，由于总经理的决策将会对他们的财富产生重大影响，因此会更关心公司的决策，不会支持减少股东财富的行为。
（3）监事会与会计信息质量的关系
我国“公司法”中详细规定了公司监事会的具体职权，其职能的一个重要方面就是检查公司的财务，因此，健全有效的监事会能够减少经理层的会计舞弊行为，提高会计信息质量。
（4）管理层与会计信息质量的关系
由于激励机制、约束机制及考核机制的不完善，管理人的贡献可能并没有很好地体现在个人收入上，这就会导致部分经理人以权谋私、转嫁经营风险、推卸经营责任、编造虚假会计信息来满足自己的私利。这种情况下管理层就可以利用控制权来影响会计报告表的质量方向。
2、外部治理结构与会计信息质量的关系
通过竞争的市场实施的间接控制，称为外部治理结构，包括资本市场、经理人市场、产品市场等。
资本市场与会计信息质量的关系
规范的资本市场可以为现代公司治理提供外部环境和条件，为投资者让渡资本经营管理权提供规范和安全的场所。投资者利用并通过资本市场行使其对经营管理者的最终表决权，如通过“用脚投票”等来约束公司经理人员。制约“内部人控制”，进而促使公司治理得以正常运行和巩固，会计信息质量相对就更有保证，而不成熟的资本市场下克制会计信息质量失真情况的概率则大大降低。
（2）经理人市场与会计信息质量的关系
经理人市场是一种以特质人力资本为交易对象的市场，它会及时的根据经理人过去和现在的绩效记录确定其真是价值并调整其人力资本的价格报酬水平，这种累积定价力量使得理性经理人通过努力提高企业的价值以保持其良好的绩效记录，一旦做出影响会计信息质量的行为，其成本相对高昂，在这种情况下，就能从一定程度上遏制由经理人员所导致的会计信息失真情况发生。
（3）政府法律、法规与会计信息质量的关系
在会计信息的治理过程中，政府起着至关重要的作用，尤其在监督管理证券市场方面，政府治理的各种机制大都围绕着提高会计信息质量的问题而展开。一般来说，政府在对会计信息进行治理时，最常用且最有效的手段就是法律、法规。一方面，法律法规对会计工作的自身规律和准则做出了明确界定，要求会计工作符合其自身的工作规律；其次，对违反会计法律、法规等行为的出发力度和处罚的执行情况是影响会计信息质量的关键；最后，人们的法律意识会对会计信息质量产生影响，良好的社会法律环境下对法律的准守情况也会得到改善，会计信息质量将得到提高。
三、公司治理结构与会计信息质量现状
(一)公司治理结构现状
我国上市公司治理结构经历了不断完善、不断规范的发展过程，尤其是近年来通过引入独立懂事制度、完善信息披露制度、规范大股东行为等具体措施，上市公司治理结构及治理绩效得到了较好的改善。但是，中国经济尚处于由计划经济向市场经济的转轨过程中，不可避免的有着很多计划经济的残余痕迹，而证券市场还是一个新兴市场，这些都决定了我国企业的治理结构有待进一步健全和完善，主要集中于以下几方面：
1、股权结构不合理
股权结构不合理有两方面：首先，上市公司的股权结构复杂，违背市场基本原则。我国的股市及具特殊性，股份分类为国内股（A股）和国外股（B股、H股、N股等）。各种股份的流通性不同，被人为的分割成不同类型，导致严重的同股不同权、同股不同利。同股不同价现象，有违资本市场的基本运行原理，必然会对公司治理结构产生不利影响。其次，股权中国有股过度集中，国有股在公司中占控股地位，造成 “一股独大”状况。股权高度集中情况下，第一大股东就会利用其控股地位支配公司董事会和监事会，并有可能做出损害其他股东合法权利的行为。
2、内部人控制问题严重
内部人控制是指在出资人缺位的情况下，企业管理层在未经作为所有者的正式授权而实际掌握了企业部分或全部的剩余权利。在这一模式下，管理层利用其所掌握的信息优势来谋求自身收益最大化，而所有者又缺乏有效的措施来防止这一趋势。这就会造成两方面的情形，一方面，董事会中形成了由代表国家股或政府控制的法人股的“关键人”控制的局面；另一方面，在相当一部分上司公司中，董事会成员大多同事兼任公司管理层要职，董事会中“内部人”的比例过高，使得董事会形同虚设，上市公司完全由经理人员掌控，由于利益的不一致，会计信息披露必然按照有利于经理人利益的要求披露。
3、监事会名不副实，形同虚设
我国的公司治理结构在股东大会、董事会之外设立了监事会，负责监督懂事会和经营者的行为。我国上市公司监事会大多数来自公司内部，主要由两部分组成，一部分由职工代表大会选举产生，另一部分由股东提名。职工代表由于工作上受公司董事会和经理的领导，很难对其进行监督。而股东方面的监事由于缺少必要渠道，很难了解公司的实际经济状况。另一方面，监事会的职能仅限于事后监督检查，监事会无权提名和任免懂事，使监事会权利弱化。
4、资本市场不规范
股票市场的非理性波动是世界范围内的普遍现象，但在我国，相对于西方国家成都的股票市场，这一特征更加明显。目前我国资本市场发育不完整，交易行为不规范，股价很难成为评价经营者业绩的指标，投机力量在操纵上市公司股价时，往往需要借助于企业会计信息的配合，但在企业内部尚未建立起一套行之有效的承认并体现企业人力资本价值的利益分配机制，这使得作为利益主体的经营者特别是高层管理人员或者缺乏积极性、或者想方设法通过制度外的渠道去谋取自身利益，并最终引发经理层操纵财务会计报告、配合公司股票炒作以从二级市场上谋取不正当利益的行为。
5、经理人市场缺乏竞争性
在经理人市场方面，从需求角度看，在绝大部分国有上市公司中，管理人员的任命仍然存在浓厚的行政干预色彩，上市公司整体上还缺乏对职业经理人的内在需求。从供给角度看，虽然人才流动性较之过去已大大增强，但对职业经理人的行为管理和评价体系等还未成形，缺乏真正意义上的经理市场的条件。在这种状态下，经理人市场缺乏竞争性，使经理人容易产生短期行为，影响会计信息质量。
6、社会的整体执法环境不够完善
由于我国长期以来是实行“人治”，而非“法治”，“法治”观念不强，法律的执行方面存在不依法办事的问题，并且这种现象较为普遍存在。因此《公司法》虽然为公司治理提供了基本因素，但传统的治理方法却超越可正式的法律程序。虽然中国在发展正式的治理基础方面取得了很大进步，但实际上许多决策是以非正式的形式制定的，而并非按照组织机构的程序或法律规定。
（二）会计信息质量现状
总体说来，我国上市公司的会计信息质量不高，表现在会计数据虚假、会计信息披露不充分和会计信息传递及时性三方面。
1、会计数据虚假
以监控措施相对严格的上市公司为例，在目前我国证券市场上，会计数据虚假情况十分普遍，主要由虚构交易事实、掩饰交易事实、虚拟资产挂账、虚报盈利预测、利用关联交易、资产重组、公告信息等粉饰财务业绩等方面。
《中国证券报》转载了这样三组统计数字，这些数字清楚表明了近年我国会计造假的严重状况：
——财政部对全国110户酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有102户企业的会计信息严重失真，收入、费用不实的金额共计近25亿元，导致虚假利润 3.88亿元；其中企业会计报表利润与检查组核实利润金额相差一倍以上的达41户！
——上海对22家市管企业及202家子公司进行了经济责任审计，审计前这些企业财务会计报表显示的利润总额达25.45亿元，审计查出114家企业虚增利润22.69 亿元，65家企业虚减利润4.93亿元，相抵后共计虚增利润17.76亿元，实际利润仅 8.69 亿元，还不到“报表利润”的三分之一！
——深圳有关部门调查发现，全市1.2万家登记注册的公司中，仅有不到6000家是经过法定会计师事务所验资的，多半公司的注册资金是假的！抽查了201份企业验资报告，结果130份是假的，其中98 份纯属伪造！财政部公布的2000年度会计信息质量工作抽查结果显示：部分企事业单位的会计造假现象依然严重，会计师事务所的审计质量良莠不齐。
2、会计信息披露不充分
近年来，相关法规对信息披露内容的规定不断完善，监管措施也不断加强，会计信息披露的充分性程度得到不断提高，但就其现状而言，扔不能令人满意。主要表现在对资金投向、前次募集资金使用情况和利润构成的信息披露不充分；对企业偿债能力的披露不充分；对关联交易的信息披露不充分；对公内部控制信息的披露不充分；对公司风险信息披露不充分等方面。
目前一些上市公司在招股说明书!上市公告书和定期报告中所披露的会计信息中,仍有不少公司疏于充分性规范或流于形式"主要表现在以下方面:某些重大事件不予以公告;采取避重就轻的手法,故意夸大部分事实,隐瞒部分事实;对有用的资料也不在财务报表附注中说明,从而误导投资者"在信息披露中,措辞含糊,模棱两可;定性披露多,定量披露少,绝对值披露多,相对比例披露少,这些情况在不同程度上降低了信息的可信性和可比性"
据证券之星网报道:2004年6月17日遭上海证券交易所公开谴责的哈慈股份有限公司,其控股股东哈慈集团有限公司2003年度累计占用公司资金5.8亿元,年末仍有1.02亿元的余额未归还;公司关联方哈尔滨天业高新技术产业有限公司2003年度累计占用公司资金.25亿元"上述关联交易在2003年度的发生额达8.3亿元,占哈磁股份2002年末经审计净资产的110.9%"对此重大事项,公司既没有
履行规定的决策程序,也没有履行临时公告的信息披露义务"
3、会计信息传递不及时
会计信息传递不及时也是目前会计信息质量较低的主要表现之一，尤其提现在s定期报告披露不及时和临时报告不及时两方面。首先，我国《公开发行股票公司信息披露实施细则》规定，中期报告于每个会计年度前6个月结束后的两个月编制完成并披露，年报于每个会计年度结束后4个月内编制并披露，这么唱的时间间隔使得所披露的信息在一定程度上失去时效性，难以满足追求个性化和实时信息需求者的需要；其次，根据有关规定，当上市公司发生可能对公司股票价格产生重大影响而投资者尚未得知的重大事件时，应当立即编制重大事件公告书并及时向社会披露，但而从上市公司十多年的信息披露来看，临时报告往往被推迟到远远落后于规定时点之后，使会计信息失去了其应用的及时性，并最终导致投资者决策失误概率增加，增大了投资风险。
四、优化上市公司治理结构、提高会计信息的对策
从以上分析可以发现，公司治理结构与会计信息质量息息相关，从改进企业的会计信息质量、保证利息相关主体的权益角度来看，应该从以下几方面尽心优化：
完善企业的内部治理结构
1、优化股权结构
股权结构是公司治理结构的基础。要解决一股独大的现象，一是应使国有经济同政府脱钩，实行政企分开，建立新型的国有资本管理制度，使国有企业同其他企业一样具备人格化的所有者；二是应利用股份回购、转换债券等多种金融工具，寻求国有股减持和退出机制，适度分布股权，实现股权的多元化。
2、改善董事会结构，引进独立董事制度
董事会建设是公司治理的关键。加强董事会建设，首先应明确董事会的职责，即董事会对股东负责，其职责就是保证股东在不履行法律义务的前提下获得正当权益。其次，应建立和健全董事会任免机制，使股东大会在懂事任免上发挥决定性作用，同时，引进和完善独立懂事制度，加强对上市公司的外部监督，并使董事会这一内部机构适当的外部化，从而形成一定的监督制约力量，加强公司经营活动的监督。第三，鉴于会计信息由管理层负责编制和提供，而管理层的聘任显然受大股东意志的支配或影响，为了防止内部人控制和制衡管理层和大股东会计信息方面的权利，可在公司的治理实务上设立审计委员会，对受制于经理层的会计信息进行再监督。审计委员会最主要的功能是通过指导和协调公司内部审计工作与外部注册会计师审计，确保公司披露的会计信息的质量。
3、强化监事会的监督职能
一是明确监事会的独立地位和独立行使监督工作的全力，切实将监事会成员的任免权限还给股东大会，从而改变监事会只是对董事会和经理负责而不是对股东大会负责的现状。二是改善监事会人员构成，增加非股东监事成员比例，增强监事会行使职权的独立性。三是将个人利益与监督责任结合起来，促使监事会客观、公正、有效地履行职责。
完善企业的外部治理结构
1、规范资本市场运作，提高会计信息质量
首先，制订一定的标准去规范资本市场中投资者、股东、机构投资者、中介机构等主体的行为；其次，加强监管机制，充分发挥政府宏观调控机制会有利于监管方式的完善，规范上市公司的信息披露行为，促使市场秩序的根本好转；最后，建立一个良好的外部投资环境和内部管理机制，发挥内外部联合作用，在控制了内部的控制的局面后，打开一个很好的外部环境，必然有利于提高会计信息质量。
2、规范和完善经理人市场，提高会计信息质量
一方面，完善上市公司经理层的运作机制，取消经理人员的行政任命制度，加强对经营者的制衡约束，将个人报酬与公司长期业绩挂钩的股票期权激励机制、较长期的经理人经营绩效评价标准等引入管理层的选用；另一方面，规范经理市场的运行，加强经理人员的职业化和专业化，使经理人所作出的决策是基于完整的专业知识和水平，能够代表委托人的职责去行使自己的权利，使会计信息质量得到保证。
3、规范政府行为，提高会计信息质量
政府是进行宏观调控的主要手段，它是规范市场和公司的外部监督机制，一般是通过立法和执法来发挥其监控调节作用。就立法而言，主要是结合我国具体国情，完善立法程序，反映会计信息的可操作性，规范各种因舞弊行为而出错的具体处罚行为；执法主要是加强执法力度，公平公正的处理会计信息造假问题所带来的危害。政府通过这种手段不断完善自身的调节行为，从而使会计信息质量更加规范。
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