商业银行无形资产的运营和管理

目录

一、引言3

二、文献综述4

（一）国外研究综述5

（二）国内研究综述5

三、我国商业银行无形资产的要素6

（一）商业银行中的无形资产6

（二）商业银行无形资产的有效期7

（三）商业银行无形资产的评估方法8

四、我国银行业无形资产运作中的问题9

五、针对我国商业银行当前存在问题的解决方案11

参 考 文 献12

内 容 摘 要

先介绍无形资产的的定义、表现形式，接着就介绍商业银行的无形资产包括哪些，接着从不同方向和角度阐述商业银行无形资产管理的重要性；从国际和国内介绍什么是无形资产；对我国商业银行无形资产的要素进行归纳和介绍；当前我国商业银行在对无形资产管理和运作中存在的问题分析；针对上述提出的问题，提出解决的建议方案。 

商业银行无形资产的运营和管理

一、引言

无形资产在会计学、资产评估学和经济学等不同研究领域中的定义不完全一致，同一研究领域的不同学者对无形资产也提出了不同的观点。1996年原国家国有资产管理局转发中国资产评估协会制定的《资产评估操作规范意见（试行）》中对无形资产的表述是：无形资产是指特定主体控制的不具有独立实体，而对生产经营长期持续发挥作用并带来经济利益的一切经济资源。2006年《企业会计准则》中无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

由于商业银行是经营货币的特殊企业，根据银行的特点和无形资产的定义可得出，商业银行无形资产是指银行长期拥有但不具备实物形态，能在银行经营发展中发挥作用，并能为银行增加收益的经济资源。如银行的知识产权、货币经营权、银行信誉、银行专业技术、银行名称和行徽使用权、银行计算机网络等。

我国正处于发展社会主义市场经济的关键阶段。目前，我国企业经济效益低下，产品缺乏国际竞争力，其中一个重要的原因是因为企业对无形资产的管理、保护和合理利用重视不够。银行业的发展虽较为稳定和蓬勃，但仍不能忽视其中可能存在的危机，尤其是因为忽视无形资产的经营而带来的损失。在知识经济时代，无形资产是经济发展必不可少的宝贵资源，是核心竞争力的重要因素，是企业和银行业经济技术实力和竞争力强弱的表现。西方发达国家已经重视到无形资产的作用，我国由于市场经济发展起步晚，这方面的制度和评估还不够完善、不够重视。

银行业，尤其是商业银行，是现代经济活动中必不可少的部分，是经营货币信用商品和提供金融服务的企业组织，所以它具有企业的一般共性，拥有无形资产。商业银行无形资产除包括目前《企业会计准则》披露的专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、特许权和商誉等内容外，还包括研究开发、个性的信息系统、业务处理系统和流程、人力资源、组织架构、客户关系和企业文化等内容。

重视无形资产的营运和管理对于商业银行自身的发展具有多方面作用。一是有利于扩大商业银行的客户群体。虽然商业银行是经营货币的特殊企业，其经营产品、经营方式、经营手段也大致相似，但在日益激烈的金融竞争中，谁的品牌硬，谁的信誉好，谁拥有先进的专有技术和迅疾的信息来源，谁的客户群体就会越来越大，经营领域就会越来越广，资产利润率就会越来越高，发展后劲就会越来越足，市场竞争力也就越来越强。反之，则有可能导致客户流失、业务萎缩、效益下降、缺乏后劲甚至经营失败。二是有利于提高商业银行经济效益。现代市场经济体制下，商业银行就是要追求利润最大化的经营目标。然而，利润最大化目标如何实现？严格管理，依法经营，降低成本，规避风险自然是不可缺少的，但过硬的品牌、信誉、专有技术和信息来源则是吸引客户、拓展业务、带来经济收益的绝好手段。由此可见，商业银行只有既重视有形资产的运营管理，又重视无形资产的经营，并使之有机结合起来，追求利润最大化的经营目标才能得以实现，反之，追求利润最大化就可能成为空谈。三是有利于商业银行走内涵式发展之路。长期以来，商业银行走的是一条外延式发展的方向，盲目铺摊、设点，增加人员，扩大经营规模，其结果是高投入、低产出，经营包袱日趋困重。如果商业银行能把营造无形资产摆在正确的位置，特别是把金融竞争手段和工具的现代化作为第一生产力，注重服务质量、服务档次和服务水平的提高，这对于商业银行实现“两个转变”走内涵式发展之路，无疑是十分有益的。四是有利于商业银行保持旺盛的生命力。无论是行业或是企业，其生命力在很大程度上取决于其知名度和信誉度，诚信为本、周到服务是现代化市场竞争提出的高要求。这决定着客户的信任度和顾客的多少。商业银行要保持旺盛的生命力，就必须十分重视营造无形资产，并不断提高无形资产的“含金量”，以鲜明而过硬的品牌，城市而稳健的经营，可行而可信的承诺，方便而快捷的服务，赢得广大客户的信赖，从而保持旺盛的生命力。

二、文献综述

 无形资产早在1474年世界第一部《专利法》中就有提及了，但一直缺乏系统的研究，尤其是商业银行范畴，以前无形资产一直是作为费用直接从当期利润中扣除的。定义商业银行无形资产就面临这样一个问题：何种费用可以独立出来作为无形资产？由于各国的国情不一样，经济发展程度不同，定义标准也会存在很大差异，界定无形资产就会存在很大的不一致性。至今世界上仍未有关于无形资产的统一定义。

 （一）国外研究综述

 国外学者的研究方向主要集中在企业无形资产的定义上。早在1927年，Hatfield曾指出，无形资产的涵义是指专利权、版权、秘密制作法和配方、商誉、商标、专营权以及其他类似的资产。Sondhi和Fried（1994）则将信誉从无形资产中单列出来，认为在大多数情况下，信誉和无形资产在剩余的方法购买中产生，代表不能分配到有形资产方面的购买价格的比例。他们陈述信誉为目标商品的名誉、商标或是其他能够使公司获得超额投资收益率而支付的额外费用，他们证明支付的溢价是合理的，自此之后便有了信誉的定义。Belkaoui（2003）区分了无形资产的两种类别：不能确认的无形资产包括信誉，可以确认的无形资产例如专利。这与我国的《会计准则——无形资产》中提到的无形资产有可辨认与不可辨认的规定相符，但是我国研究成果的时间相对较晚。Baruch Lev（2003）认为，无形资产是一种受到法律保护的要求权，知识产权、专利权、商标权、著作权版权等都是这种要求权。他还进一步指出无形资产是以实物资产或是劳动力为载体，是一种可以取得未来收益的，由发明创造、独特的组织设计或是人力资本产生的非实物形态的价值源泉。

 国内学者对于商业银行的无形资产的定义大概有以下几种。刘亚夫、王中池（1994）等人认为，商业银行的无形资产是一种特殊的资产，它既有资产的共同性，也有其自身的特殊性，一般地说，商业银行无形资产至少具备财富性、多元性、不定性、和核变性等特征才能符合其定义。王东在其著《论银行无形资产及其评估管理》（1997）中根据银行无形资产的构成和各自不同的特性，把银行无形资产归为四大类：技术知识类、特种权利类、组织关系类、信誉类。杨振华、李清池在其著《浅谈商业银行无形资产的营造》（1998）中提到：商业银行在经营过程中所拥有的无形资产是指不具有实物形态的资产，它是一种获利能力的价值反映，主要指能给银行带来经济效益的专有技术、品牌形象和商业信誉等，具有载体的虚拟性、效果的无限性、价值的难度量性、作用的递增型、地位的脆弱性。胡忠（2007）认为，商业银行无形资产是指由商业银行控制的、能为商业银行带来未来经济利益的非实物形态的经济资源的集合，除了《企业会计准则》（2006）允许披露的属于企业范畴的无形资产外，还包括独特的信息系统、人力资本、客户资源等。

1、基础存款基数。一个银行的基础存款基数是指与稳定顾客的存款相联系的资金。这项无形资产是银行创造出来的，因为银行拥有这些存款资金的来源，而获得这些存款的成本通常低于在公开市场上吸收替代资金的市场利率。

存款是银行的一项负债，负债怎么会是资产呢？实际上存款被看作是银行的原材料，一定的存款（负债）同时也表现为银行的一项资产。银行把存款所带来的资金以一定的利差投资在盈利资产项目上牟取利润。在银行资产中，存款资金的获利能力是比较强的。因此银行愿意通过设立分支机构、制作广告以及在利息之外再支付酬金等多种途径吸收更多的存款。从收购行为讲，当收购一个银行及其存款时，对于购买者来说肯定是有经济效益的，由于基础存款基数是银行的收购评估中的一个关键部分，基础存款基数应该被当作一项无形资产。

 2、贷款服务合同。商业银行常会转让其贷款的债权，但保留对这项贷款提供服务的权利，例如收款、记录等服务，以收取服务费。贷款债权的受让人不用承担责任和经营成本，但是能够收取本金和利息。银行提供服务而获得的收入超过发生的经营成本的那部分就是经济收益，也是一种无形资产。 3、专有计算机软件。如果一个银行开发了计算机软件专供该行使用，那么银行会为此支付相当的费用，因此最终会创造有价值的资产。其价值的大小通常取决于为获得的相似的软件所必须花费的代价，或者取决于最初开发该软件所需要的时间。

 4、信托账户。设有信托部门的银行可以为顾客管理财产并收取费用。象贷款服务合同一样，由于管理信托账户而得到超过其成本部分的报酬，就形成了无形资产。

重置成本法。该方法是按被评估资产的现行重置成本减去资产的编制或损耗，从而确定被评估资产的价值。就商业银行而言，重置成本法可适用于基础存款基数和专用计算机软件等无形资产的评估，因为这类无形资产的重置成本可以较为准确的获得。

收益现值法。收益现值法是无形资产评估最常用的方法。该方法是根据资金时间价值原理，通过对被评估资产的未来预期收益的评估并折现，从而确定被评估资产的价值的一种方法。收益现值法评估的事资产产出价值，是衡量获得收益的尺度，因而适用于大多数的无形资产来源于资产所有者的经济利益。以商业银行的特许经营权为例。若某银行获得了提供某种金融服务的5年的特许经营权，未来的5年里银行通过该经营权每年能获得6000元的纯利润，贴现系数为8%，如表1所示，则该项经营权在去的日的价值为23958元。

表1 经营权的净现值

年份

净利润

贴现系数（8%）

现值

1

6000

0.926

5556

2

6000

0.857

5142

3

6000

0.794

4764

4

6000

0.735

4410

5

6000

0.681

4086

净现值

23958

四、我国银行业无形资产运作中的问题

商业银行无形资产的运营，是金融领域的一个重大经济课题，也是我国银行商业化经营，走向国际金融市场亟待解决的金融难题。目前我国商业银行无形资产存在着统计指标体系设置不完整，统计制度不健全，统计内容不全面，统计分析不深入的问题，其突出的有以下几个方面：

1、无形资产范围确认困难。无形资产的表现形态无形，不能独立发挥作用和直接产生经济效益，其发挥作用必须借助于有形资产，加之，人们受到认识的束缚和各种条件的限制，很难确切判断商业银行到底存在哪些无形资产,也很难确定哪些无形资产对商业银行经营管理和价值增值产生较大影响。因此，需要对什么样的无形资产进行统计，从哪些方面进行统计，如何应用这些统计数据不可能深入进行研究，更谈不上去完善无形资产统计内容和改进统计指标体系的设计。

 商业银行缺乏相应的专门信息系统记录无形资产形成过程中的价值资料，而且，无形资产的成本支出按现行的《企业会计准则》要求多数进行费用化处理，对每一项无形资产的支出没有单独进行核算，使得无形资产的计量和价值确认无法直接获取相关数据。无形资产发挥作用需要借助有形资产来实现，无形资产价值存在不确定性，受商业银行所处经营环境、自身的经营能力、经营条件和其他资产发挥作用的影响，其所产生的未来收益很难独立确认，多数无形资产价值只能通过评估方法进行价值确认。评估过程中很多参数的选择带有强烈的主观判断和假设，其价值评估的结果与无形资产所处的银行和经济环境密切相关，因此无形资产评估价值准确性受到影响。

2、价值评估无章可循。多年来，我们缺乏对金融企业资产的评估论证，时至今日，虽然这种现象有所改善，但也只是对有形资产进行了详尽的评估，至于金融机构无形资产的价值，则被忽略。这不仅不能客观地反映金融机构的资产存量，而且造成资产权益的流失。商业银行的无形资产之所以漏评和流失，除了主观认识的忽视之外，一个重要的客观原因就是对无形资产价值量的评估缺少法定的具体权威的标注。

3、信誉滑坡现象严重。信誉是商业银行的一种无形资产，它存在于客户的口口相传的评价中，并随着时间的推移，商业银行内外部情况的变化、业务的兴衰而波动。近年来，由于通货膨胀严重，理财产品的失效、应优惠和倾斜的贷款不能发放的现象时有发生，致使银行的声望在不同程度上有所下降。

4、形象意识极其淡薄。一个商业银行要占领市场，赢得顾客，必须要有良好的形象优美、崇高的银行形象是商业银行无形的资源，它对银行外部具有无形的引力，然而，目前商业银行对自己的形象的塑造表现乏力。不能忠于职守、严守信用、自律自重、敬业尽责，导致金融系统大案要案不断发生。不能以诚待人，以优质的服务质量吸引和凝聚客户。不能创造良好的金融环境，真正做到为客户排忧解难。

5、广告宣传严重滞后。一是缺乏全新的广告意识。一些商业银行把广告宣传视作可有可无的点缀，看不到广告的重要作用，没有意识到广告是商业银行走向市场的前提，没有意识到广告是增加商业银行的无形资产投入。二是资金投入严重不足。不仅是商业银行领域，中国国内人均广告费用仅18美元/年，不足美国的百分之二。三是专业队伍力量单薄。我国各商业银行广告人员队伍不仅人数太少，而且整体素质亟待提高。

五、针对我国商业银行当前存在问题的解决方案

完善商业银行资产管理体系，优化无形资产配置。改变银行资产管理偏重有形忽视无形的传统做法和僵化模式，建立两种资产综合考核的复合调控体系，并且创造以商业银行精神和等级为标志的无形资产管理规范。商业银行无形资产管理水平及效率取决于商业银行无形资产的要素组合和结构质量。金融体系改革的全部内容几乎都包容于无形资产范畴，诸如经营方式与产权制度、组织体系等，所有这些商业银行无形资产的构成要素不但要含量适度，而且要匹配相容，通过多种备选方案的筛选最终达到最佳配置。

健全法律监督保障体系，确保商业银行无形资产的产权完整。一要认真研制和完善有关资产投入和管理的法规，使各金融机构有法可依、有章可循，并且对商业银行无形资产分门别类地制定和完善投入和管理的法则、条例。在《银行法》的基础上，要尽快考虑制订完善其他法律规章，形成完整的金融法律体系。二要切实抓好有关法规的落实到位。做到有法必依、违法必究。要依法加强商业银行无形资产的投入和管理，按照有关法规的法定程序去设计银行形象，提高商业银行的声誉。对违法侵占他行无形资产的单位，要依法从严查处。

提高商业银行文化与职工的素质，建立无形资产的创新机制。商业银行文化和职工素质，是创造商业银行高质量无形资产的前提条件。当商业银行全体职员普遍树立服务第一的观点，普遍推行国际上通行的商业银行服务系列标准时，商业银行无形资产创新的时机才算成熟。

抓好基础工作，把握无形资产投入和管理的客观规律。商业银行无形资产问题是一个公认的经济难题，是制约金融业发展的一个重症结。由于目前人们对此尚无足够的了解和认识，因此迫切需要加强这方面的基础工作。

 有形资产和无形资产共同构成了商业银行的经营资本，无形资产是产生效益和达到保值增值目的的主要因素。要解决当前我国国有商业银行无形资产运营管理过程中存在的问题，需要加强深入对无形资产重要性的认识，对无形资产进行必要的投入，挖掘银行无形资产运营中的潜力。随着经济的不断发展，无形资产必将成为拉动商业银行核心竞争力的关键动力，在银行经营过程中发挥更大的作用。

参 考 文 献

刘亚夫,王中池,曹智勇.对商业化银行无形资产的研究.哈尔滨金融高等专科学校学报,1994(4)

王东.论银行无形资产及其评估管理.中国农业银行武汉管理干部学院学报.1997(3)

杨振华,李清池.浅谈商业银行无形资产的营造.金融教学与研究.1998

叶陈毅.无形资产管理 .复旦大学出版社.2006(4)

胡忠.我国商业银行无形资产统计研究.统计研究,2007(2)