内部控制制度的定义和要素
二. 制定科学，合理与严谨的内部控制制度
三． 内部控制制度审计的内容，作用及目的
四． 内部控制制度审计的程序和方法
内 容 摘 要
随着内部控制的逐渐完善, 现代审计对内部控制的重视和信赖程度也将越来越高。在现代审计实践中, 由于内部控制系统固有的局限性, 使注册会计师审计对内部控制的依赖产生一定的风险。为了能够在审计过程中更好地利用内部控制, 就要提高内部控制的有效性, 逐渐完善内部控制制度, 使审计风险降至最低。
内部控制制度及其审计
当前,内部控制已经成为越来越多企业实现组织目标的手段,并不断发展与完善。以内部控制制度为基础的审计是对内部控制的再监督,是通过对被审计单位内控制制度的审查、分析测试、评价,确定其可信程度,从而对内部控制制度产生的结果做出鉴定的一种现代审计方法。对内部控制制度审计的运用,不仅减少了审计的风险性,而且提高了审计工作的质量和审计效益。完善企业内部控制制度,保证会计信息质量, 对于完善公司治理结构和信息披露制度, 保护投资者合法权益, 并保证资本市场有效运行, 有着非常重要的意义。此外, 内部控制与审计之间存在着内在关系, 一方面, 内部控制的发展推动了审计技术方法的重大突破, 促使审计从详细审计发展为以评审内部控制为基础的抽样审计, 从而提高了审计效率、审计质量; 另一方面, 审计方法的演变又进一步有力推动了内部控制的发展, 通过审计使内部控制不断完善, 从而发挥更有效的作用。
一.现阶段内部控制的定义
内部控制, 是指为了保证业务活动的有效进行, 保证资产的安全和完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法完整而制定和实施的政策与程序。
新准则将内部控制定义为: 受组织的董事会、管理层和其他人员影响的一个过程, 旨在为下列四大目标提供合理保证: (1) 运营的效果和效率; (2) 财务和运营信息的可靠性和完整性; (3) 资产的安全防护; (4)对法律、法规和合同的遵循情况。这四大目标既能满足不同的需要, 又相互交叉, 是一种全部控制论的概念。在COSO 报告中, 认为内部控制涵盖了企业内部五大组成部分的丰富内容: 控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督评审。控制环境影响到高层管理人员、领导者、组织的所有者关于内部控制及其重要性的整个态度的活动、政策、程序, 进一步可细分为组织的框架、权利和责任的安排、人力资源政策、管理哲学和经营风格等; 风险评估是管理人员对风险的识别和分析, 进一步可细分为识别影响风险的要素、评估风险的重要性和发生的可能性、确定必要的行动以管理风险等; 控制活动是管理人为满足财务报告的目标而建立的政策和程序, 进一步可细分为职务的适当分离、交易和活动的适当授权、充分的文件和记录、资产和实物的控制等; 信息和沟通是用于识别、汇集、分类、分析、记录和报告实体交易并保持相关资产的受托责任的方法; 监督评审是管理人员不断的、定期的评估内部控制业绩的质量, 以确定控制是否如预期运行, 并按需要修正。这五大组成部分与前述四大目标有机地相结合, 构成了内部控制的完整体系。我国的内部审计人员很有必要适应形势, 转变观念, 从内控的四大目标出发, 去考察本单位上述五大组成部分的各个方面, 看是否建立了健全的内控制度,而且看这些制度是否得以认真贯彻实施。
二．内部控制的要素
1. 控制环境
任何企业的控制都存在于一定的控制环境之中。控制环境是指对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境直接决定着企业其他控制能否实施实施的效果。它既可增强也可削弱特定控制的有效性。企业的控制环境反映了管理当局和董事会关于控制对企业重要性的态度。是所有其他内部控制组成要素的基础。
2.风险评估
风险评估是内部控制的主要内容。内部控制中的风险评估过程必须判明企业完成既定目标存在的外部风险, 分析这种风险的类型和程度, 为风险管理提供依据。在经济体系中, 风险存在的普遍性是最明显不过的, 正是由于这一点, 风险以最大化盈利为目标的企业的生存和发展紧密地联系在一起。任何企业都面临着来自企业内部与外部的风险。风险评估的先决条件是建立企业的目标, 该目标必须与生产、销售、财务等作业相结合。
3.控制活动
控制活动是保证管理目标得以实现而建立的政策和程序的总和, 控制活动能够对企业目标完成过程中的风险采取必要的行动, 控制活动贯穿于整个组织的各个层次和各部门。控制活动包括以下内容: 交易授权, 职责划分, 凭证和记录控制, 资产接触与记录使用, 独立稽核等控制活动, 控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现。
4.信息与沟通
企业在其经营过程中, 需按某种形式辨识、取得确切的信息,并进行沟通, 以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息, 同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息, 而且必须有向上级部门沟通重要信息的方式并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。有效的信息沟通不仅包括上下级之间的信息流动, 还包括信息在各部门的横向流动。
5.监督
内部控制系统需要有效的监督, 监督是由经授权的人员, 在适当及时的基础下,评估控制的设计和运作情况的过程。监督活动由持续的监督活动和个别评估所组成, 其可确保企业内部控制能持续有效的运作。
三．制定科学、合理与严谨的内部控制制度
1. 明确建立企业授权审批制度
建立严格的授权审批制度在于保证企业的各项经济活动是管理人员在其授权范围内授权才产生的。企业应当对其各项业务批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施, 规定经办人办理具体业务的职责范围和工作要求。针对不同的业务采用不同的授权, 针对一般性经济业务活动可采用一般授权方式, 针对如重大资本支出和股票发行等非常规性重大交易活动要采用特别授权。业务活动建立严格的授权审批制度, 明确审批人对业务活动的授权
2. 明确规定处理经济业务的职责分工
1) 某项经济业务的执行、记录、维护、保管相应的资产指派给不同的个人或部门。在一般情况下, 处理每项经济业务的全过程, 或在某几个重要环节应规定要由两个或两个以上部门, 两个或两个以上工作人员分工负责, 起到相互控制的作用。
2) 某些会计工作的职责应划分明确, 出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作，银行票据的签发印鉴必须由两人分别掌管， 仓库材料明细账要设专人稽核或另设记账员记账。
3. 明确制订企业处理业务的程序和方法
企业应将每一项业务划分为互相衔接的几个环节。如针对企业销售业务, 企业销售部门接受符合企业销售条件的顾客订单后编制销售单，销售单经信用管理部门进行信用调查签署意见后转回销售订单管理部门，仓库按收到经批准的销售单供货， 装运部门根据销售单装运货物并开具提货单，开具账单部门根据销售单、装运凭证并核对无误后开具销售发票，会计部门根据销售发票(后附销售单, 装运凭证) 编制收款凭证或转账凭证。一笔销售业务先后经过6个部门负责处理并相应形成不同的单据, 该内部控制程序能有效防止销售业务中错误与舞弊的发生。
4. 明确保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性
要求企业经营人员在执行业务的过程中要及时编制各种原始凭证, 并在原始凭证的格式、编号、传递程序、各联用途、有关领导和经办人签章，明细同合计数及大小写一致等方面做出规定，编妥的凭证及早送交会计部门记录企业的经济业务, 登记各种账簿， 对各种账簿记录要求账证一致、账账相符、账表相符, 并对所记录的内容进行独立稽核, 以保证会计信息正确、及时、完整。
5. 明确建立企业财产清查盘点制度
1) 货币资金。企业应定期与不定期对现金进行盘点, 及时获取银行对账单, 按月编制银行存款余额调节表, 确保货币资金账实相符。
2) 实物资产。对企业存货实行永续盘存制, 严格控制对实物资产的接触, 定期进行实物资产的盘点, 并将盘点结果与会计记录进行比较, 妥善保管会计记录, 严格限制接近会计记录的人员,确保实物资产账实相符。
3) 债权性资产。企业应定期对债务人进行资信评估, 并进行账龄分析, 结合企业实际情况确立计提坏账的方法, 确保债权性资产的可收回性。
四．内部控制制度审计的内容，作用及目的
1.内部控制制度审计的基本内容
1) 责任控制制度。责任控制制度是以确定经济组织内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。它由工作岗位责任制和各部门、各环节、各层次的责任制两方面组成。
2) 内部牵制制度。内部牵制制度是为了保证会计资料的正确性、可靠性及保护财产而形成的一种制度。
3) 会计控制制度是指经济组织为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法,主要是各种凭证的记录、传递,资金的使用,债权债务反映,会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。
4) 经营方面各个循环系统的控制制度。它是经济组织内部为实现经营目标而实现生产经营和管理所必须经过的环节和业务操作的控制制度。如成本控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。
5) 财产、凭单管理制度。财产、凭单进行询问,亦可实地观察或查阅前期审计报告或审计工作底稿等方法和途径,对被审单位内部控制制度进行全面深入的了解和掌握。其次,将以上了解的情况,应用调查表法、文字表述法、流程图法,把被审计单位的内控制度直接描述出来,初步掌握其健全程度和完整程度。
2.内部控制制度审计的作用和目的
1) 有助于提高审计工作效率和效果。以评价内部控制制度为基础的审计是现代审计的一个重要特征,可以克服详查或大量抽查浪费人力和时间的不足,它不仅可以提高审计效率,而且可以提高审计质量,达到深化审计监督的目的。
2) 有助于突出审计重点。通过内部控制制度审计,审计人员就可以确定被审计单位内部控制制度的可信赖程度,有利于从薄弱环节入手,有效地、迅速地明确审计重点和方向,既保证了审计工作的质量,又减少了审计工作量。
3) 有助于完善内部控制制度。对内部控制制度审计,可以发现被审计单位内部控制制度是否完善、合理、有效。审计工作不仅要揭露经济活动中的问题,还要在内部控制制度中找出问题的症结所在,并有针对性地提出改进措施,从而使被审计单位不断完善内部控制制度,堵塞漏洞,有利于加强管理,提高管理效率。
4) 有助于由事后审计向事前审计转变。制度基础审计有别于传统的事后对经济活动及账目进行审查的方法,它将审计的重点放到被审计单位内部控制制度的科学性、严密性、完整性及严格的执行程序上来,变事后审计为事前防范,有利于做到防患于未然,把问题消灭在萌芽状态,可避免给国家、单位造成无谓的损失。
3.初步评价被审单位内部控制的健全性与合理性
在对内部控制系统的控制环境、控制活动、信息与沟通、控制风险监督与评价以及控制风险管理等进行调查了解,对被审计单位内部控制有了一个初步认识的基础上,应对内部控制风险和内部控制的可依赖程度做出初步评价。
1）首先,审查内部控制制度是否符合内部控制的原则,对关键控制点是否进行了控制,以及所有控制的目的是否达到。
2）其次,审查内部控制制度在内容上有无重大缺陷,条款是否合理、健全。通过检查与评价被审单位内部控制是否健全、完备、严密、科学,设计的措施和方法是否适应、有效,确定能否预防错误和舞弊的发生。
4.对内部控制的设计和执行效果实施符合性测试
在对被审单位内部控制健全性与合理性进行初步评价后,如决定全部或部分地信赖内部控制,就必须对有关的内部控制的执行情况进行详细地检查,确定每项具体控制程序的执行是否有效,可以进行符合性测试。符合性测试是为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序。其基本对象包括控制设计测试和控制执行测试。控制设计测试是测试被审计单位的控制政策和程序是否设计合理、适当,能否防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报,控制执行测试是测试被审计单位的控制政策和程序是否实际发挥作用。内部控制符合性
测试常用的方法主要有三种,即检查证据法、验证法、实地观察法。内部控制与主要经营环节及业务相互衔接配套,构成有机的系统,形成了一个闭环的管理。
5.综合评价被审单位内部控制
经过上述符合性测试,审计人员应对该企业内部控制进行综合评价。主要评价应从其内部控制的可信赖程度,确定其对实质性测试的范围,看其是否存在重要的内部控制缺陷或重要的内部控制弱点。为了进一步确认符合性测试的结果,评价企业现行的内部控制制度的可靠性,还应进行以下几方面的评价:
1) 组织机构是否健全,职责分工是否明确;
2) 各项管理制度、会计流程是否完整;
3) 业务处理与记录程序是否完善、正确;
4) 外协件的授权、批准、执行、合同、记录、报告等手续是否完备;
5) 是否有严格的岗位分工及责任制;
6) 关键控制点是否均有必要的控制措施;
7) 内部控制制度及有关措施是否经济有效。
6.对内控制度进行实质性测试
在对被审单位的内部控制进行符合性测试的基础上,应进一步对其内部控制进行实质性测试。对内部控制的实质性测试,主要是对被审单位的会计信息及有关经济信息的真实性、正确性作进一步的审核,将审核的结果作为审计证据,并据此做出有关的审计结论。对内部控制进行实质性测试,主要包括以下内容:实物盘点、向第三者询证、复核、仔细检查有关业务记录及账户余__管理制度是为了确保经济组织的财产和各种凭证单据而建立的控制制度,它包括财产管理责任制和凭证单据管理责任制两部分。
五．内部控制制度审计的程序和方法
1.了解企业内部控制制度的设计
首先,通过查阅被审单位的有关方针、政策和规章制度等文件,查看组织机构系统图,了解组织机构系统和各级管理人员的业务范围和素质的状况,以及凭证的填制和传递程序,并向有关人额、核对账证、账表、分析账簿中余额和内容、审阅购货合同、会计记录以及比较重要的比率和指标等。对内部控制制度的系统、功
能及优缺点有了初步了解后,我们初步确认了其内部控制基本可以依赖。但是，对其依赖利用的确切程度还取决于内部控制制度的执行情况与结果,确定各个控制环节是否确实存在,是否始终相符,有无失控之处。
2．提出审计报告
对内部控制制度的审计阶段实施以后,审计人员应向被审单位管理层报告内部控制制度审计的结果,对内控制度的健全性、合理性、有效性和可靠性做出实事求是的评价,并对制度缺陷针对性地提出具体的改进建议:
1) 对内控制度本身是否健全进行评价。
2) 对内控制度合理性进行评价。
3) 对内控制度的有效性进行评价。
六、内部控制的发展及对审计的影响
内部控制经历了较长时期的发展, 其发展历程大致包括内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段、风险管理阶段五个阶段。内部控制发展过程的每一次完善和拓展都对审计产生了重大的影响, 但影响的程度各不相同。
1.内部牵制阶段
内部控制系统的最初形式是内部牵制系统, 即一个人不能完全独立地支配和控制账户, 每一位职员的业务必须是相互弥补、相互控制的关系。其目的是防止单位内部的错误和舞弊, 保证其财产安全和运转的有效性。
在这一时期, 由于企业规模较小, 组织结构简单, 业务量少且性质单一, 获取审计证据的方法比较简单, 详细审计是可行的。审计人员的主要工作就是对会计账簿、凭证及其有关资料进行详细审查, 促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为, 审计以账项基础审计为主, 审计重心在资产负债表。由于在这一阶段审计主要依赖财务报表, 内部控制没有与审计实践相结合, 注册会计师审计基本不依赖内部控制。
2.内部控制制度阶段
20世纪中叶, 内部控制的发展进入到内部控制制度阶段。此阶段的内部控制区分为会计控制和管理控制两类, 主要通过形成和推行一整套内部控制制度来实施控制。在这个阶段, 西方民间审计进入现代审计阶段, 很多国家形成了独立的审计准则, 同时形成了规范化审计工作程序。审计模式也由账项基础审计发展到制度基础审计, 即注册会计师根据对客户内部控制制度的研究、评价, 确定实质性测试的性质、时间和范围, 收集审计证据, 形成审计意见。虽然审计实践刚刚开始真正与内部控制结合, 但是制度基础审计就已经应运而生了, 但只限于会计控制审计, 对管理控制审计无法涉及, 审计方法从初步的抽样审计发展为以测试内部控制为基础的抽样审计。内部控制开始对审计有了一定的辅助作用。
3.内部控制结构阶段
此阶段把控制环境和会计制度、控制程序一同并列为内部控制的三要素, 并且不再区分会计控制和管理控制。在此阶段, 要求独立审计人员在进行内部控制评价时, 不仅要评价会计系统和控制系统, 而且要评价控制环境。在此阶段, 制度基础审计的弱点逐渐显示出来, 即审计人员的注意力过分集中于被审计单位的具体内部控制制度上, 并且过多依赖于对内部控制的测试, 而忽视了如组织所处的内外部环境、管理当局所受到的压力等产生审计风险的其他环节。而在此时不断出现的审计诉讼也对审计人员提出了更高的要求。需要从多种渠道收集审计证据, 为发表审计意见提供依据, 降低审计风险。正是在这样的社会、经济环境
背景下, 审计界在内部控制结构概念的基础上提出并发展了风险基础审计模式, 以满足社会公众的需要,并且使审计人员在审计中能够主动控制审计风险, 提高审计工作的效率。风险基础体现的审计思路, 是以项目的审计风险为质量控制依据, 首先要研究理解企业经营及所从事的经济活动、企业的内部控制及其运。行状况, 然后通过对有关数据、信息的分析和检查, 由概括到具体, 由表及里地认识财务报表披露的信息与企业实际情况的关系, 确定会计准则的遵循状况, 审计全过程所收集到的证据、信息, 以保证审计意见的合理与准确。
4.内部控制整体框架阶段
20世纪80年代, 内部控制进入内部控制整体框架阶段。在此阶段, 内部控制有三项目标和五大要素。三项目标是: 财务报告的可靠性、经营的有效性和效率性以及遵守适应法律法规; 五大要素即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。此阶段的内部控制成为普遍认可、最全面的内部控制概念。在这一阶段, 审计人员将内部控制五要素纳入审计范围, 通过对环境和风险的分析、评价, 综合运用各种审计技术, 搜集审计证据, 形成审计意见。注册会计师审计得到了前所未有的快速发展和完善, 审计证据也更具有说服力。内部控制成为现代审计的测试内容, 而不是仅仅作为评价审计风险和确认实质性测试的时间、性质、范围的参照手段。内部控制成为审计的基础, 审计对内部控制的依赖进一步加强。
5.风险管理阶段
内部控制整体框架的提出对独立审计人员的审计范围和审计方法做了明确规定, 特别是强调和关注审计风险, 表明以风险为导向的审计方法是审计发展的必然趋势, 审计从最初的账表审计发展到现在的风险导向审计。现代风险导向审计模式强调企业是整个社会经济生活的一个部分, 其所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将会对会计报表产生重大影响。审计风险主要来源于企业会计报表的错报风险, 而错报风险又主要来源于整个企业的战略管理风险和经营活动风险。所以, 要充分理解审计风险, 审计人员必须从企业的战略分析入手, 充分识别企业内外部风险, 理解内外部风险对于会计报表认定的影响, 把内部控制的分析对象扩大到整个企业的风险管理范围内再实施相应的审计程序。由于审计人员是在对每个审计项目进行内部控制的了解, 或在必要的情况下进行内部控制测试的基础上对会计报表发表审计意见的, 因此, 能促使被审计单位遵循相关的内部控制规范, 及时发现内部控制中存在的问题, 并促使被审计单位改进, 这些都进一步促进了内部控制在企业中的应用与发展。与此同时, 完善的内部控制也为注册会计师的审计提供方便, 审计和内部控制可以相互促进发展。七、内部控制与现代审计的关系
现代审计与传统审计的根本区别就在于, 它是以对内部控制的了解和评价为基础来确定对账表余额测试的范围和程度的。因此, 现代审计与内部控制有着密不可分的联系。
1.内部控制是现代审计的评审对象
内部控制的主要目的在于纠错防弊, 保证财务报告的可靠性, 这与审计的目标不谋而合。在长期的审计实践中, 人们逐渐发现, 企业资产的安全与否, 会计资料的正确与否, 同企业的会计制度和内部控制制度系统有着密切的关系; 如果企业内部控制制度系统较为健全、有效, 则资产、会计资料出现错弊的可能性就大大减少, 审计工作因而易于进行, 审计风险也较小。因此, 审计人员开始将注意力转移到会计制度和内部控制制度系统的可信性方面。在现代审计业务中, 审计人员不论是在审计工作开始准备的阶段, 还是在审计工作深入展开的阶段,都必须把内部控制制度的检查放在重要的地位, 通过对内部控制的评价确定审计程序, 从而提高审计的效率和效果。审计人员通常先对被审计单位的内部控制制度做一番全面的了解, 然后才能确定审计工作的范围, 明确审计工作的重点。把失去控制和控制薄弱的业务系统或控制环节列入审计范围, 把失控点和控制弱点以及与此有关的业务及资料列入审计重点。审计范围和审计重点确定后, 审计人员就可以根据审计方案的要求以及必审项目及业务环节的实际情况, 确定采用适当的审计技术和方法。对于列入审计重点和范围的项目, 一般采用详细审计方法, 或者在采用抽样审计方法时, 选择较大规模的样本; 如果内部控制比较健全, 未被列入重点审计的范围, 就可以采用抽样审计的方法。由此可见, 内部控制制度评价既是对经济活动进行组织、制约和考核的工具, 也是审计人员用来确定审计程序的主要依据。
2.内部控制推动审计方法的不断变革
现代审计工作是在有限的时间和合理的成本条件下进行的, 并且, 审计主体对审计结论负有相应的责任, 承担一定的风险。因此, 审计工作不但需要强调审计结论准确, 同时又要讲究审计的效率, 从而如何准确高效地做好审计工作是摆在审计人员面前的一个重要的课题。现代企业内部控制制度的完善为审计方法的变革提供了可能性。过去在审计工作中, 往往是对被审单位全部会计账目、凭证以及各项经济指标逐项详细审查, 但随着企业经营规模的不断扩大, 这种传统的审计方法已经不可能了。基于成本效益原则, 大量抽样审计的方法曾用来代替详细审计, 但是采用这种方法所抽查的业务量还是很大, 而且抽查的资料是由审计人员主观选取的, 难免以偏概全, 存在的弊病也很明显。近半个世纪以来, 由于现代企业广泛推行内部控制制度, 因而审计工作也逐步由详细审计和大量抽样审核开始转向依赖企业内部控制系统, 转向以内部控制测试作为审计的基础。内部控制审计测试着重审核各项数据所据以产生的制度是否合理、严密, 以及是否认真执行了这些制度, 从中了解内部控制中的缺点或薄弱环节, 再有的放矢地制订进一步的审计计划。这相应地减少了对经济业务和会计资料的核查,而把企业内部控制评价列入审计工作的重要内容。以内部控制的审计评价为基础开展审计工作, 有力地推动了审计方法、审计技术和审计实践的不断完善和发展, 在有效降低审计风险的同时, 还收到了缩小审计范围, 节省审计人力、时间和成本的效果。
3.内部控制是现代审计的重要发展
内部控制扩展了审计对象, 推动了现代审计的发展。内部控制制度是现代企业的产物, 主要内容包括: 岗位责任制、内部牵制制度、各种工作程序、手续制度和内部审计制度等。以前的审计往往着重于对某项经济业务的会计数据的真实性进行审查, 现代审计则转向以内部控制制度测试为基础, 着重了解和评价内部控制制度, 对内部控制制度进行健全性和符合性测试, 根据审查内部控制制度的健全程度及其缺陷所在, 确定审计的范围、程序和方法。通过对内部控制的审计评价, 促进企业内部控制系统的完善。内部控制作为审计工作的重要内容和首审部分, 审计人员通对它进行审计评价, 发现其存在的缺陷和薄弱环节, 指出其可能存在的问题和影响,一方面通过审计意见交换或审计结论传递给企业管理当局, 帮助企业完善管理, 克服弊端, 消除隐患; 另一方面, 对存在比较严重问题或者内部控制失败的要公布审计报告或者报告其主管部门, 通过外部压力对企业进行整顿, 促使企业完善内部控制系统。
总之, 内部审计和内部控制同为现代企业治理结构中不可或缺的组成部分。将其两者相结合, 就可以用内部控制创造出一个良好的管理环境, 进而为内部审计提供一个有利的平台, 使内部审计工作得到降低审计成本和审计风险、提高审计效率等多方面的好处。而充分借助内部审计这个工具, 也能确保内部控制措施在企业内得到更有效的贯彻执行。
参 考 文 献
1.解玮菲，《建立内部控制制度的必要性》, 《科技情报开发与经济》， 1997 年第2 期
2.关鉴航，《内部控制与现代审计》，《税务与经济》，2010年第1期(总第168期)
3.周伟明，上海审计科学研究所，《内部控制制度及其审计的若干间题探讨》
4.刘军灵，《浅谈企业内部控制制度审计》，《山西建筑》2009 年11 月
第35卷第32 期
5.王海江，《浅谈如何健全企业内部控制制度》，《山西建筑》，2008年8月第34卷第23期
6.王华《试论内部审计与内部控制体系的关系》，《合肥学院学报》2009年7月第26卷第4期，
