目 录
一、通货膨胀会计的产生 2
1、通货膨胀会计产生的社会经济条件 2
2、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段 3
二、通货膨胀会计的模式 4
1、通货膨胀会计的计价单位和计价基准 4
2、通货膨胀会计模式的种类 4
三、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展 7
1、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展 7
2、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展 9
内 容 摘 要
现代经济高速增长的现状下，伴随着经济增长带来的种种好处，经济发展的问题也逐渐显现了出来：通货膨胀的问题也在各国的经济领域当中出现，通货膨胀会计在为了削弱或解决通货膨胀对经济的影响的大环境下应运而生。通货膨胀会计是在恶性的通货膨胀条件下，为消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响，实现既定的会计目标，提供有用的会计信息而产生的一类会计模式。本文通过对通货膨胀会计产生的社会经济条件，通货膨胀会计产生和发展的几个阶段，通货膨胀会计的计价单位和计价基准，通货膨胀会计模式的种类，通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展等内容论述，让读者更进一步的了解、理解通货膨胀会计。
关键词：通货膨胀会计 会计模式 会计理论方法
一、通货膨胀会计的产生
1、通货膨胀会计产生的社会经济条件
首先我们要知道“通货膨胀”的含义，即：通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。通货膨胀有很多不同的衡量方式，最常见的两种衡量指数是衡量账面消费者物价的消费者物价指数和衡量新出现的商品和服务的通货膨胀的GDP平减指数。通货膨胀的类型：需求型通货膨胀；成本推动型通货膨胀；结构型通货膨胀；供求混合型通货膨胀。
《2014年四川省国民经济和社会发展统计公报》经国家统计局审定，全年实现地区生产总值（GDP） 28536.7亿元，按可比价格计算，比上年增长 8.5%。其中，第一产业增加值 3531.1亿元，增长 3.8%；第二产业增加值 14519.4亿元，增长 9.3%；第三产业增加值 10486.2亿元，增长 8.8%。三次产业对经济增长的贡献率分别为 5.0%、59.7%和 35.3%。人均地区生产总值 35128元，增长 8.1%。三次产业结构由上年的 12.8：51.3：35.9调整为 12.4：50.9：36.7。全年非公有制经济增加值 17195.4亿元，比上年增长 9.5%，占 GDP的 60.3%，对 GDP增长的贡献率为 66.9%。其中，第一产业增加值 1422.1亿元，增长 3.7%；第二产业增加值 10549.6亿元，增长 9.9%；第三产业增加值 5223.8亿元，增长 10.3%。全年居民消费价格总水平（ CPI）比上年上涨 1.6%，其中食品类价格上涨 2.1%，居住类价格上涨 1.9%。商品零售价格上涨 0.6%，农业生产资料价格下降 1.2%。工业生产者出厂价格（ PPI）下降 1.3%，其中生产资料价格下降 1.9%，生活资料价格上涨 0.6%。工业生产者购进价格（ IPI）下降 1.3%。
通货膨胀会计是财务会计的一个重要分支。和其他会计的产生和发展与其所处的社会经济条件有着极为密切的关系一样，通货膨胀会计的产生与发展也与它所处的社会经济环境密不可分。
通货膨胀像一种社会病毒，不仅严重侵害现代社会经济的健康肌体，同时，对于传统财务会计提供的会计信息质量也给于很大的冲击。
会计信息之所以对于使用者的经济决策有用，是由于它对企业经济活动建立在计量正
确和各项计量结果具有可比性的基础之上。会计的计量单位包括实物计量单位、劳动时间计量单位和货币计量单位。在会计核算中，会计对象经过实物单位计量或劳动时间单位计量后，最终还需经过货币单位的统一计量和综合反映。虽然货币计量单位价值在实际生活中不可能一成不变，但由于平时单位货币价值的变动幅度很小，并不影响其计量功能，是符合会计环境假设的。但是在恶性通货膨胀的经济条件下，由于币值不断大幅降低，货币计量单位与其他计量单位相互依存的比例关系遭到破坏，不同时期的会计信息也受到严重的不良影响。主要表现在：第一，传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营在成果。第二，企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。第三，无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护。第四，根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确评价，据以作出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。第五，失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人作出信贷及投资决策的需要，影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转。第六，失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。
为了克服恶性通货膨胀对传统财务会计带来的不良影响，充分发挥会计在管理企业和促进市场经济发展的重要作用，保证向报表使用者提供真实、有用、相关会计信息的会计目标的实现，会计理论界与实务工作者认识到必须对传统财务会计的某些与恶性通货膨胀经济条件不相适应的理论与实务进行修正和改变，使之适合于恶性通货膨胀这一新的社会经济环境下提供所需会计信息之需要。为此，各国会计管理机构、会计专业机构和会计学者通过不断地探索和总结，终于产生了通货膨胀会计。
2、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段
通货膨胀会计的产生与发展，大致经历了三个阶段：（1）在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响。采用的方法有：a.付出存货成本计算的后进先出法；b.固定资产加速折旧法；c.固定资产定期重置估价法；d.固定资产不提折旧法。（2）按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。（3）按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息。
二、通货膨胀会计的模式
1、通货膨胀会计的计价单位和计价基准
⑴通货膨胀会计的计价单位
货币是会计的主要计量单位，在会计计量中又称“计价单位”。单位货币的价值反映了一定的购买力，在会计核算中对企业发生的各项有关经济内容均要用货币单位进行统一计量，因此，货币计价是会计核算的重要方法。用货币单位计量后反映的量值是各会计要素含有的价值量，在币值相等的情况下，相同货币量的价值相等。在传统财务会计中就是依据币值不变的假设作为会计核算的前提。但是在通货膨胀的条件下单位货币的价值一跌再跌，虽然在会计核算中依旧以货币作为主要计量单位，可是不同时期的币值是不相等的，不同时期相等的货币量并不代表相同的价值量。对于这种在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断变化的货币，我们称其为名义货币。因此，在通货膨胀条件下传统财务会计所应用的货币实际是名义货币。在通货膨胀会计中为反映和消除币值变动的影响，在核算中可以将任何时间的名义货币参照一定标准人为地统一换算为具有相对固定价值量的等值货币。一般是参照某一时期或时点的名义货币及一般物价指数换算出以该时期或时点的名义货币为等值货币的计价单位。在通货膨胀会计中通常将报告期末的名义货币确定为等值货币单位对会计对象进行计量，对会计报表中不同时期形成的数据按一般物价指数变动换算为报告期末名义货币单位计量的价值量。
⑵、通货膨胀会计的计价基准
计价基准是指会计对象计价所依据的基础与标准，是影响会计对象计价结果的重要因素。对会计对象的计量会因不同的具体会计目标而分别依据多种不同的基础与标准，因而获得不同的计量数据。在通货膨胀会计中遵循的计价基准之一是物价变动因素，因而所取得的会计数据则与传统财务会计不同，对物价变动这一计价基准还可进一步划分为一般物价水平变动和个别物价水平变动，依据不同的物价水平变动为计价基准所取得的会计数据也不相同。
2、通货膨胀会计模式的种类
目前，由于多种因素，通货膨胀会计虽然在西方会计界尚未形成完整体系，但其内容相当丰富，有着与传统会计方法不同的特色。迄今为止，数十个国家根据该国通货膨胀的
特点和情况，采用了适合该国国情的措施，在不同程度上试行了通货膨胀会计。在持续通货膨胀的情况下，人们针对物价变动的情况对财务会计数据的不同影响，产生了通货膨胀会计的四种模式：一般物价水平会计，现时成本会计，现时成本/等值货币模式，变现价值会计。这四种模式，构成了通货膨胀会计的基本内容。下面简单介绍这四种会计模式的基本原理及其各自的特点。
一般物价水平会计是用价值稳定、购买力一定的货币单位作为会计计量单位进行会计计量，揭示一般物价水平变动影响的会计模式。它是专门用来处理通货膨胀和通货紧缩对会计信息影响的会计程序与方法。虽然在西方会计文献中，对涉及这方面的会计改革往往以不同的名称，例如一般物价变动会计、不变币值会计、现行购买力会计、稳定币值会计、不变购买力会计等等，但其基本原理是相同的。一般物价水平会计的显著特点在于用不变币值货币单位取代名义货币单位进行会计计量。这样，就需要一个中介来转换企业财务报表原来所显示的数据。这个中介通常被称为转换因子。不变币值货币的转换因子最初是黄金，人们通常把一定量的黄金作为中介，将报告期的当量货币额所表示的财务数据与基期当量货币额相比较，从而提示二者之间的差异。一般物价水平会计模式作为会计计量单位的尝试，在提高会计信息可比性和可信度的改革方面为人们提供了某种思路。几十年来，有关不变币值会计的评价毁誉参半。一般物价水平会计的优点概括起来有：⑴方法简单。在一般物价水平会计模式下，无需改变历史成本会计程序与方法，仅仅通过一种物价指数对有历史成本财务报表进行调整，其调整过程比较简单。⑵增强了财务报表数据的可比性。对于特定企业来说，因其按照一般物价指数调整了财务报表的各项数据,因而统一了同期财务报表中不同时点形成的计量单位，所以增强了企业之间财务信息的可比性。⑶易于监督。由于调整依据相同，使按照一般物价指数重编的财务报表具有可审计性。
现时(重置)成本会计首先，我们来讨论一下重置成本与现时成本的概念。重置成本是指在当前市场条件下，按现行价格购置与现有资产相同或类似的资产所需支付的现金及其等同物。当所重估的资产是可以从外部购得时，应用上述概念进行估价并不会发生很大困难。但是，当所估价的对象是专用设备或自制产品、自建建筑物时，在采用重置成本计量基础时，就要对这些不能直接从外部购买的资产采用现时再生产成本计价。所谓现时再生产成本，是指在当前价格水平下，按当前的材料、人工和制造费用的价格，再生产同样资产的花费。因此，可以认为，现时再生产成本包含于重置成本之中。在这里，为了简化起
见，下面内容所提到的现时成本与重置成本不相区别。采用现时成本会计模式的基本原理，是可以以现时成本作为计量基础进行日常会计处理，可以在会计年末一次性重估现时成本，进而确认现时成本变动额，并重编现时成本财务报表。现时成本会计的主要优点：⑴能较为恰当地反映企业的经营业绩。这是因为，在物价变动的情况下，现时成本会计能够提供企业实际经营收益的近似值，从而利于正确评价企业的经营业绩。⑵增强了报表的可比性。由于在现时成本会计模式下，把不同时点取得的资产及其嗣后转销的成本统一到了现时水平上来，使得企业实体本身的计价能够可比。
现时成本/等值货币会计上面介绍了一般物价水平会计和现时成本会计模式的原理及特点，但由于这两种会计模式自身的局限性给会计处理带来不便，有时我们不得不考虑采用另一种更为合理的会计模式。在一般物价水平会计模式下，由于忽略个别物价变动对企业非货币性资产的影响，因而使重编的一般物价水平财务报表所反映的信息与企业的实际财务状况和经营成果差别较大，容易导致误解。在现时成本会计模式下，由于忽略了货币性项目净额上的购买力损益，因而使得所揭示的物价变动的影响不够完全。为了全面反映物价变动的影响,人们创造出现现时成本/等值货币会计模式。这种会计模式的基本原理是，计量基础是现时成本，计量单位是等值货币。这种模式试图全面反映物价变动影响。因此，就需借助现时成本会计和一般物价水平会计的某些原理。具体的做法是把现时成本会计技术与程序和一般物价水平会计技术与程序有机地融为一体。从成本会计效益对比上的考虑，采用这种模式，通常是在历史成本、名义货币财务数据的基础上重编现时成本、等值货币财务报表。因此，也可以把现时成本/等值货币会计模式理解为一种财务报告模式。在这种情况下，运用物价资料所进行的一切调整，都是在会计期末进行的。现时成本/等值货币会计模式，基本上保持了一般物价水平会计和现时成本会计模式的优点：⑴这一会计模式能稳定会计的计量单位，又能在现时成本的基础上提供更为可比的信息。⑵这种模式能够同时揭示一般物价水平变动的影响，提供按一般物价水平变动和个别物价变动的影响，提供按一般物价水平变动进行调整之前和之后的资产持有损益的资料和货币性项目净额上购买力损益。这种模式也不是完美无缺的，也有一定的局限性：⑴提供这种信息的花费是很大的，由此产生的利益是否能弥补这种花费还需进一步商榷。⑵这种资料过于复杂，能够正确理解的人不多，因而很可能出现误解。
变现价值会计是以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和期初净资产变现价值的变动确定企业损益的一种会计程序和方法。这种会计模式彻底废除了传统财务会计的基本做法，改变了传统财务会计以收进作为资产的计价标准，也改变了以收入和成本费用配比确定收益的原则，因此是对传统财务会计以资产收进的历史成本为计价基础的会计模式的一种彻底改变。不过，这种会计模式只是西方会计学家对通货膨胀会计研究设计的一种新的模式，并未付诸施行。
三、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展
1、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展
⑴通货膨胀会计特有会计假设的建立
通货膨胀是产生和实行通货膨胀会计制度的先决条件，因此，通货膨胀会计实际上已否定了传统财务会计的货币计价假设的重要条件——币值不变，同时又确立了通货膨胀会计的特有前提——币值不断大幅降低假设。货币单位价值大幅度降低是通货膨胀会计存在的先决条件，也是通货膨胀会计特有的假设。
⑵通货膨胀会计特有会计概念的产生
通货膨胀会计作为传统财务会计的发展，在会计概念上有很大的同一性和继承性。但由于通货膨胀会计是传统财务会计在新的经济条件下的进一步发展，因此，在新的经济条件下所遇到的会计内容中，会计概念必然会在原有的基础上有所发展，甚至还会产生不少新的会计概念。
a.名义货币和等值货币。单位货币的价值反映了一定的购买力。名义货币是在现时流通的，单位名称虽然不变但其单位所含实际价值量不断改变的货币。在通货膨胀条件下，传统财务会计的计量中所用的货币单位符合这一定义是名义货币。等值货币是指不同时期单位货币所含价值量相等的货币，又称“币值不变货币”。它只是在通货膨胀会计中为消除通货膨胀币值变动的影响，人为地通过参照一定标准换算为相对固定的价值量的货币。由于会计信息的使用者往往关心并理解现时的财务状况和经营成果，因此，通常以报告期末名义货币的单位购买力作为换算等值货币的单位进行会计计量。
b.历史成本和现时成本。成本是按一定核算对象归集的费用数额，是取得某项资产的全部耗费。历史成本是指取得某项资产时的实际成本。现时成本是指在当前市场条件下为取得与现有资产相同或类似的资产，按现时价格所需要付出的现金或其等价物。
c.财务资本和实物资本。资本是企业所有者投入企业用于生产经营的货币和各种财产物资的货币表现。财务资本是以货币数量，即与其相当的购买力表示的资本。实物资本是将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。
d.财务资本维护和实物资本维护。资本维护是指为保证再生产的持续不断进行，已消耗的生产资料应在实物上得到恰当的替换，在价值上得到足额的补偿，即已消耗资本应得到足额的回收，这是保证企业持续经营的先决条件。财务资本维护是指维护企业资本所拥有的购买力规模。实物资本维护是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。
e.会计收益和经济收益。收益是指企业在一定时期全部收入超过全部成本费用支出和损失的剩余数额。会计收益是以财务资本维护为基础所确定的收益，是从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益。经济收益是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益。
f.营业收益和持有资产收益。营业收益是由企业在本期经营过程中销售产品或提供劳务而发生的各项收入和本期成本费用支出相抵后，使企业资产净额的增加。持有资产收益是由于持有资产现时价格的上升，使企业净资产发生增加，产生收益。
g.货币性项目和购买力损益。货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。购买力损益是指由于持有货币项目的资产、负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得。
⑶对传统财务会计准则的重大发展
a.建立某些新的会计准则——资产负债的现时价格计量原则。这一计量原则是指当企业提出财务报告时，对企业各项资产负债的计价应以其现时的价格为标准。
b.部分变革某些传统财务会计准则的含义。通货膨胀会计在承袭有用的传统财务会计准则的同时，随着通货膨胀经济条件的发展变化对一些传统财务会计准则的部分含义进行变革。其中变更的有：收入确认原则、配比原则、谨慎性原则。
c.赋予一些企业会计准则新的含义。在通货膨胀会计遵循的传统会计准则中，有的会
计准则在继续贯彻中还赋予了某些新的含义。主要有：成本效益原则、重要性原则、客观性原则、谨慎性原则。
2、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展
⑴对财务会计核算基本方法应用的发展
在会计科目设置、账户的开设和账务处理上，除一般物价水平会计，其他各种通货膨胀会计模式大都另外设置了自身的账户体系和业务特有的会计科目。在账簿的设置上，各种通货膨胀会计模式都另外设置了一套完整的账簿体系。在会计报表的编制上，各种通货膨胀会计模式均要设置和编制一套反映不同通货膨胀影响会计报表。
⑵对财务指标计算方法的发展
在通货膨胀会计中，由于会计业务的相对复杂，采用传统财务会计中的计算方法往往不能满足需要，因此有必要采用较复杂的计算方法。如在现时成本会计和现时成本/等值货币会计中要按个别物价变动指数计算企业资产变动所产生的持有资产损益，要按固定资产的个别物价指数变动计算期末较期初应增补的折旧费用。
⑶对会计核算程序的发展
为了取得各种不同通货膨胀影响的会计信息和适应各种通货膨胀会计提供相关信息的需要，通货膨胀会计模式也均有其不完全相同于传统财务会计的会计程序。如在一般物价水平会计增加了根据传统财务会计报表编制一般物价水平报表的会计程序。
以上所述，都说明了通货膨胀会计相对于传统财务会计在理论与方法上都有进一步的发展。
参 考 文 献
1.李云宏 《通货膨胀会计与传统会计财务的分析与比较》-《会计信息》2004年第九期.
2.闫红艳 试分析我国通货膨胀下会计模式的选择问题[J].黑龙江对外经贸 2008
3.《推行通货膨胀会计的必要性》，符静，《中国经贸导刊》，2010（13）
