现代内部审计是由以前的查看账表演变而来，它从不完善到较完善，再到后来逐渐发展起来。审计工作的客观规律为审计事业的发展奠定了基础，从而本人分析出三个主要方面：一是企业账表的审计；二是企业内部系统的审计；三是企业风险的内部审计。随着我国资本市场的不断发展和完善，风险导向内部审计的潜在作用逐渐显现，从而使风险导向内部审计成为现代内部审计发展新的推动力。本文通过阐述风险导向内部审计的相关理论，并以高风险行业的证券公司——中信建投证券股份有限公司为例进行深入分析。描述了中信建投证券股份有限公司风险导向内部审计的运用，分析了中信建投证券股份有限公司风险导向内部审计存在的问题及产生原因，并在此基础上提出了一些改进措施建议，中信建投证券股份公司完善公司组织，健全风险导向内部审计制度及章程，加强企业风险管理，强化内部审计人员素质建设。中信建投证券股份有限公司的风险导向内部审计对多元化发展的其他企业产生了重大影响。
关键词： 风险导向 内部审计 风险管理 监督
Analysis of CITIC risk-oriented internal audit securities Limited by Share Ltd.
Abstract：Modern audit performed by previous view the enterprise account change and then gradually developed. Audit objective law had foundation of the development of the audit, so we can analyze the three main aspects: first enterprise account review; second, the enterprise internal system audit; third, the internal audit of enterprise risk. With the continuous development and improvement of China's capital market the potential function of risk oriented internal audit is gradually revealed, so that the risk-oriented internal audit has become a modern internal audit of the development of new energy. This paper explains the connotation of risk-oriented internal audit, and combine as a high risk industry securities companies -CITIC Securities Limited by Share Ltd as an example conducted the thorough analysis. Described the current situation and problems with CITIC Securities Limited by Share Ltd risk oriented internal audit of the present, analyzed the reason of CITIC Securities Limited by Share Ltd risk-oriented internal audit has the question, and based on this, some improvement measures and advances are suggested. CITIC Securities Company Organization, perfect the risk-oriented internal audit system and the articles of association, strengthen enterprise’s risk- management and supervision, to strengthen the construction of internal audit individual quality . CITIC Risk- oriented internal audit securities limited by share Ltd had a great influence on the difference of other enterprises, to promote the integral development of the enterprise.
Keywords: risk-oriented internal audit risk management supervision
目 录
前言1
一、风险导向内部审计的相关理论1
（一）风险导向内部审计的定义1
（二）风险导向审计的内容1
（三）风险导向内部审计的意义2
二、中信建投证券股份有限公司风险导向内部审计的运用2
（一）风险导向内部审计运用的现状2
（二）风险导向内部审计的问题5
（三）风险导向内部审计产生的问题的原因5
三、完善中信建投证券股份有限公司风险导向内部审计的措施建议6
（一）进一步完善公司组织机构6
（二）健全风险导向内部审计制度及章程6
（三）加强企业风险管理监督7
（四）强化中信建投证券股份有限公司内部审计人员素质建设8
四、中信建投证券股份有限公司风险导向内部审计对企业的启示9
参考文献11
中信建投证券股份有限公司的风险导向内部审计的分析
前言：
美国的安然事件和帕马拉特以及中国的“银广夏”等一系列重大舞弊案，使内部审计的作用日益凸显。风险导向内部审计被视为现代内部审计发展的新推动力，它将更能提高审计工作的效率。古今中外有益的审计理论和方法被它借鉴和分析，使它取众家之精华，集众家之长，因而它被多数企业所用，帮助企业规划未来，实现企业目标，同时，它促进现代内部审计健康快速发展和市场经济的持续发展。如果各行各业的中小企业能充分把握好风险导向内部审计的工作，将会获得更多的经济利益，不断提高审计业务能力，开拓广阔的市场，协调好企业内外部的审计业务关系。整个现代内部审计的领域将会更广阔，而审计理论和审计方法将更新颖，内部审计的资源更丰富，内部审计的结构更优化。
一、风险导向内部审计的相关理论
（一）风险导向内部审计的定义
风险导向内部审计是指在现代内部审计发展的大背景下侧重于风险的内部审计，而从事审计工作的内部审计人员必须关注审计风险，制定审计策略，以风险为主导方向，充分考虑多元化发展的企业，从而制定出适合企业优化发展的一种审计方法。风险导向内部审计可以适用于各行各业和不同客户的需要。
（二）风险导向审计的内容
1．审计计划
在多方面地分析企业的审计风险基础上，规划好审计工作，减少企业的各类风险。如果企业运用合理的审计计划就可以提高企业经济效益，保证审计计划的质量，协调好公司管理层和治理层的工作，做到各司其职，以保持内部审计工作的独立性和公正性，内部审计更容易进行下一步工作。
2．审计方法
是指方便内部审计人员更好掌握内部审计的能力而借助一些能提高审计效率和取得满意的审计效果的方法。审计方法包括对实际存在且可查阅到得资料以及其他证明的方式。内部审计可以广泛运用一些先进的技术方法，如数学分析和统计分析，减少审计成本，合理利用审计资源，保证审计报告的真实、合法和完整。
3. 审计程序
是指内部审计人员在某个时间实施审计计划而进行的有步骤的指令来获取充分、适当的审计证据。它需要审计人员仔细审查财务信息，核对重要的财务数据，必要时向企业的合作者和银行发函，最后，审计人员对这些重要的资料进行比较分析。通过对一些审计程序进行实质性分析，评价其预期的准确程度，充分获取财务信息以及非财务信息，考虑认定的适用性和获取数据的可靠性，可以实施细节测试，从而提高审计程序的保证水平。风险导向内部审计广泛运用分析程序，认真研究财务报表的合理性，发现其中的缺陷，从而进一步实施审计工作，它还评价重大错报风险，促使风险导向内部审计事业的健康发展。
(三) 风险导向内部审计的意义
1．有利于现代内部审计的发展
风险导向内部审计作为现代内部审计的新领域，使现代内部审计的资源更丰富，确保审计工作的效率和效果。风险导向内部审计贯穿于企业的内部审计全过程，增强现代内部审计的凝聚力，推动现代内部审计事业的优化发展。
2. 有利于企业内部审计自身的生存和发展
一个企业的优化发展离不开内部审计的支撑。虽然企业在经济全球化这个大资本市场中努力把握好风险导向内部审计方法来获得更为广阔的发展空间，但同时也使企业面临着巨大的挑战。对企业而言，挑战与机遇成正比，挑战越大发展空间就越大。如果企业能充分利用风险导向内部审计，就可以使企业的管理层和治理层获取更多有效信息，完善企业风险导向的内部审计工作。
3．有利于企业减少风险，获得更多的利润
风险管理是指在充分考虑企业经营风险环境的前提下，减少风险损失，做好风险评价，掌握好风险的管理的过程。将合理的风险管理方法和有效的相关制度相结合，增强企业风险意识；提高内部审计人员风险评估能力；改善企业资源调配；提高企业内部审计质量；充分利用风险管理，促使企业健康发展。
二、中信建投证券股份有限公司风险导向内部审计的运用
(一) 风险导向内部审计运用的现状
1．中信建投证券股份有限公司的内部审计机构
内部审计机构是公司依照国家相关法律法规专门成立以加强公司经营管理，提高内部审计人员综合素质，加强与投资者联其他系，这样的内部机构。
中信建投证券股份有限公司设立审计部门，成立审计委员会，使内部审计人员在公司管理层和治理层的督导下，独立开展内部审计工作，从而确保公司财务数据的可靠性和审计工作的独立性，提高公司经济效益。中信建投证券股份有限公司的内部审计机构如果发现公司内部或者外部的问题，就及时召开会议向公司的治理层和管理层报告，并且提出一些有关审计工作的建议和意见。
中信建投证券股份有限公司招聘的内部审计人员必须是与职业相关的专业，还必须是本科以上学历的大学毕业生，自己能主动努力学习金融知识，开阔自己的视野，与时代持续发展同步，从而推动公司内部审计机构的发展。中信建投证券股份有限公司的内部审计机构不仅完善了公司内部审计工作，而且还协调好了与外部审计机构的安永华明会计师事务所的工作。
2. 中信建投证券股份有限公司近3年的监管指标
表1监管指标表
项目
2013年末
2012年末
2011年末
净资本（万元）
9321,989,110,.07
856，159.97
824，877.31
净资产（万元）
12853,809,421.28
1，084，271.11
1，039，910.74
净资本/各项风险准备和
475.66%
532.82%
348.08%
净资本/净资产
72.52%
78.96%
79.32%
净资本/负债
26.86%
58.63%
63.37%
净资产/负债
37.04%
74.25%
79.89%
自营权益类证券及证券衍生品/净资本
30.78%
26.43%
25.08%
自营固定收益类证券/净资产
214.51%
126.84%
97.42%
由表1可以得出如下的分析：
净资本即净经营资产，该公司的净资本近3年逐渐增加且增加的金额较大。说明该公司资本雄厚和资产流动性较高，可以变为现金的能力强，通过该公司净资本的监管，公司可以及时变现资金偿付债务，从而使企业减少流动性风险。净资产就是资产与负债的差额，它包括企业吸收的外来资本，除成本费用外的其他额外利润等。该公司的净资产近3年逐渐增加，2013年和2012年的净资产比2011年多。说明该公司经营业绩好，所有者在该公司的权益得以保障，信用风险小。
风险准备企业为了获取经济效益和规避风险而利用经营资产所做的应对准备。该公司近3年净资本除以各项风险准备和所得的金额比较大且有所增加，2012年年末二者的比重达到532.82%，说明该公司投资规模扩大，注重将一部分充足的资本投资于各项业务的风险以控制企业面临的各类风险。
该公司近3年的净资本除以净资产所得的金额减少，资金得到有效控制。而净资本除以负债所得的金额和净资产除以负债所得的金额逐年减少，说明公司2011年至2013年的偿债能力较强，投资收益好，财务状况好，财务风险小，资金结构优化。
自营权益类证券及证券衍生品包括发行股票和建立股票基金。该公司自营权益类证券及证券衍生品的金额除以净资本的金额后所得的金额近3年逐年增加，说明公司扩大自营规模，加大了对一些股票和基金的投资，并且有效地控制内外部风险，制定较好的投资策略，优化配置资产。自营固定收益类证券即公司自行定向增发股票，吸收新股加入。该公司近3年自营固定收益类证券除以净资产所得的金额趋势呈波动状态，但2012年自营固定收益类证券除以净资产所得的比例达到126.84%，说明公司定向增发的股票和新股申购增加，加大固定收益类证券投资，实施稳健的自营投资政策。公司在面临活跃的证券市场时，能抓住机遇，有效地控制内部的自营业务活动，完善内部控制制度。
综上中信建投证券股份有限公司近3年的监管指标表可以看出该公司进行了有效的监督活动，使内部得到有效控制，从而使企业获得更多的利润。公司将资金多领域投资，有效地减少财务风险。
3．中信建投证券股份有限公司以往的风险导向内部审计优点
（1）公司内部组织机构合理
中信建投证券股份有限公司按照国家相关政策和法律以及公司法规，进一步完善了公司内部组织机构。董事会下还专门成立了特别的委员会，如为公司的前景发展提供的委员会，提高审计工作的效率和效果的委员会。公司为了细化分工，在其内部设有很多部门，如负责资金运作的部门，负责提高业务效益的部门，负责检查内部审计工作的部门。公司的股东大会除了对董事会和监事会的工作的监督和任免外还负责公司章程的修改，公司变更的管理，中信建投证券股份有限公司是在2009年6月由原来的中信建投证券有限责任公司改的名字。公司有两名独立董事，九名其他董事，对公司日常经营活动的重要大事召开股东大会，并将股东大会所做出的有效决策有步骤地执行。公司内部的特别委员会履行各自的职责，接受董事会的监督和管理。
（2）风险控制与合理管理有效结合
中信建投证券股份有限公司把风险控制和合理管理相结合，使二者相辅相成。根据中信建投证券股份有限公司自身存在的以及可预测的风险，建立了适合公司持续健康发展的风险控制体系，注重公司风险导向内部审计管理的中信建投证券股份有限公司既考虑内部的风险控制，又考虑外部的发展环境，使公司面临的各个风险降低到可控制和好评估的水平。
（二）风险导向内部审计的问题
1. 业务多且范围广，难以规避风险
中信建投证券股份有限公司面临其他的金融机构带来竞争压力，使公司扩展规模，涉及多方面领域，寻求市场经济的发展机会，但公司不得不面临更多的潜在风险。公司为了实现优化发展而做出的经营决策不合理造成的风险。一些有关公司内部控制的内部程序无法实施造成的风险。一些内部审计人员凭自己主观职业判断造成的风险。一些不合理的外部信息造成的风险。
2．内部审计制度不健全
内部审计制度是指公司根据内部机构或者控股子公司所提供的对一些重大事务的财务信息和其他重要财务资料的审查的制度。如果企业有效实施该制度就可以使企业内部的治理层和管理层以及审计人员更好履行自己的责任。中信建投证券股份有限公司有时因为内部缺乏协调、分散问责和缺少沟通，公司内部审计制度不能有效实施，一些重大信息不对称，从而内部审计目标难以实现，内部审计准则难以实施，内部审计行为难以规范。一个健全的内部审计制度更能体现它的内部监督职能。
3. 监督管理机制不完善
中信建投证券股份有限公司的治理层对管理层提供的财务信息的监督工作没有落实而影响公司经营决策。公司内部的财务报告政策和程序设计的不合理也会导致治理机构的监督活动无法持续进行。治理层因公司的规模扩展和业务复杂且繁多，不能全方位地监督。
董事会、审计委员会或者类似机构对企业优化发展所面临的经营风险、行业竞争风险和战略风险等风险没有引起足够的重视也会影响公司内外部审计工作的质量，也会影响管理层的风险评估过程，可能会使公司内部的监督机构出现管理混乱的现象。
公司的监督机构不仅要有效地实行监督职能，而且还要加强对管理者或者内部审计人员的指导。由于国家对一些特别的行业提出了一些新的政策，中信建投证券股份有限公司作为一个高风险的公司且涉及的领域多，在接受一些特别的企业的一些项目的受托业务时不得不进一步加强审核。
（三）风险导向内部审计产生的问题的原因
1. 宏观经济因素
随着我国的政治多极化，经济全球化和社会信息化，国家对一些特殊行业加强监管，如银行和保险行业。国家实行宏观调控，充分利用资源，刺激市场经济的发展。中信建投证券股份有限公司因涉及的经营业务多，涵盖范围广，必定要受国家宏观经济的影响。其中中信建投证券股份有限公司的经营范围包括房地产和资源与能源，而国家最近几年对房地产制定了一些新政策，对资源与能源也新出台了一些法律法规。
2. 公司规模因素
中信建投证券股份有限公司成立于8年前，经过这几年的时间公司拥有近300多万客户，并且资产规模还在不断地扩大。它的主要经营业务包括证券经纪、证券自营、证券投资咨询等经中国证监会批准的其他业务。市场经济活跃，一些交易风险会导致价格波动，因而会给公司内外业务带来不利影响。虽然该公司稳中求进发展但是也会面临一些经营风险，还有一些潜在的风险也难以规避。
3. 审计人员综合素质较低
中信建投证券股份有限公司的内部审计人员有时在进行审计工作的过程中，做出一些主观判断，导致公司治理层和管理层的决策失效，对公司造成很大的影响。内部审计人员与治理者和管理者的职责要相分离，即授权、执行、记录和监督分开，以降低舞弊和不当行为发生的风险。内部审计人员在与外部审计机构交流时所获得的外部信息要加以分析，若发现公司内部存在问题要及时采取有效措施，从而提高自身的职业道德水平。
三、完善中信建投证券股份有限公司风险导向内部审计的措施建议
（一）进一步完善公司组织机构
治理层对企业的经营决策以及管理层履行经营管理义务和承担监督上级或者同级的组织机构并且对一些重要财务信息的整理过程拥有监督的权力。管理层是企业内外部发展的执行者，负责财务信息的整理制作成表，并接受上一级领导的监督。虽然治理层和管理层独立于公司的内部结构，但是二者加强联系和沟通。由于中信建投证券股份有限公司的发展规模扩大，经营业务繁多且涵盖领域广，更需要公司的治理者和管理者相互配合，加强对内部的控制以及对外的联系和沟通，共同研究公司产生的问题，做出有助于公司未来发展的决策，以使公司发生舞弊的风险减少。
（二）健全风险导向内部审计制度及章程
1．以相关政策来指导审计工作
公司不仅要根据规范性的文件制定出合适企业持续发展的公司法规，而且还要时刻关注国家对各行各业提出的相关新的政策。公司通过法律法规可以提高风险导向的内部审计质量，降低行业风险，使从事审计工作的人员提高警惕，认真做好相关的审计工作。规范的法律法规使企业的治理层和管理层以及内部审计人员不得超越各自的特权，制约企业内部机构的同时改善企业的经营管理。公司内部制定的规章可以有效的监督和指导内部审计人员认真工作，保证风险导向内部审计工作的质量，使公司审计人员不要只注重工作效率而忽视审计工作质量。
2．企业自身完善内部审计制度
内部审计制度是指企业内部在制定有关的财务信息整理的全过程中充分考虑其经营环境和外部环境的审计制度。它不仅明确了治理层和管理层享有的权利和履行的义务，而且还有效地指导和监督公司内部审计人员的审计工作。公司可以构建内部审计问责制度，保证内部审计人员所提供信息的完整性，加强内部的治理层和管理层以及内部审计人员的信息对称性，提高内部审计工作质量。由于公司涵盖领域广，涉及的经济业务多，建立完善的经济责任审计制度，深化公司内部机构的经济责任审计的同时降低舞弊风险。改善内部审计人员的管理制度，可以定期职务轮换，强化对内部审计人员工作质量的控制。
（三）加强企业风险管理监督
1．提供企业内部风险监督信息平台
建立企业内部风险监督信息平台，有利于监督机构共享信息，在一定程度上避免监督资源的浪费；有助于合理配置监督资源；有助于提高监督机构的整体效率。
由于中信建投证券股份有限公司的信息系统庞大而复杂，需要该公司的治理层和管理层落实内部风险监督工作。企业加强自上而下的监督和管理，而下级也可以监督上级的执行力，加强领导工作的透明度。如治理者与管理者相互监督工作，公司的职员也可以监督上级领导者，向他们提供可靠的财务信息。管理层在履行其日常管理活动时，加强内部控制的内部审计部门的监督。管理者直接上一级领导作报告或者与同级的相关部门共同研究重要财务信息再向上级作报告，对从事审计工作的人员所提供的信息的监控，找出他们的失误点，并及时纠正。法律部门如果没有定期监控公司的经营活动，就无法得知公司是否遵循相关法律法规。内部审计人员如果没有监督各部门人员，就无法得知各部门人员是否遵守公司相关的政策。公司还可以建立公众复核委员会，加强公众对公司的监督。
2．企业内部审计人员做好风险评估
（1）风险评估是指对企业整体经营目标有重要影响的风险进行评价和估测。内部审计人员在做一些审计工作之前要做好充分的准备，合理评价和估测企业将面临的内外部风险，不仅要对财务信息整理而制作的表可能存在的一些重大风险提出有效的解决方案，而且还要针对确定地认为存在的一些重大风险实施进一步审计程序。
(对财务信息整理而制作的表可能存在的重大风险与解决方案
★审计人员应对审计项目要把握好自己的职业判断。
★重视风险较高的审计项目。
★实施审计程序时把握好潜在的风险。
★认真检查进一步的审计程序。
(对确定地认为存在的重大风险实施进一步审计程序
★筛选有效的审计方法。
★核实进一步审计程序的数量。
★选择最佳的时间进行审计程序。
（2）中信建投证券股份有限公司的内部审计人员应该从自己所学的专业知识出发，向管理者和治理者提供风险信息，同时，分析风险，做好风险评估，制定好审计计划，提出有效的风险应对措施，提高风险评估能力。内部审计人员可以有步骤地进行风险评估程序，先向管理层了解一些重要信息，再把了解到的信息加以分析和评价，最后仔细观察和检查企业的经营活动及一些重要的财务信息。公司可以在内部成立技术小组，对一些影响重大且风险高的审计项目，更能识别和评价，提高审计工作质量。
（四）强化中信建投证券股份有限公司内部审计人员素质建设
1. 加强内部审计人员素质的控制
公司对内部审计人员的选拔和招聘要实行相应的职业资格管理，保持内部审计人员素质建设的专业性和纯洁性。此外，还要对不相容职务相分离或者定期轮换，促使内部审计人员谨慎工作，加强内部审计人员素质的控制。
公司审计人员要更深入了解与审计相关的公司内部管控，以便在进行审计工作时能综合地考虑公司面临的风险。内部审计人员不仅要评价与审计相关的内部控制活动，而且还要对其进行有效的测试，从而实施实质性程序。通过这些步骤，内部审计人员对业务受托单位进行风险评估，进一步加强内部管理，严格要求自己，以加强内部审计人员素质的控制。
2．提高从事审计工作的职员的职业素质
内部审计人员要遵循审计工作的客观规律，严格按照内部审计工作的基本要求即坚持独立、客观和公正的原则。内部审计人员要事实求是，诚实守信，依法行事，不徇私舞弊。在进行审计工作的过程中，内部审计人员要合理运用职业判断，严格按照职业道德规范自己，对涉及受托方的重要信息要予以保密，不得任意对外公布，警惕与受托方关系密切的人员窃取重要信息，内部审计人员如果发现受托方的违法行为就可以披露涉密信息。内部审计人员要自觉地与领导沟通职业道德问题，防范压力来源和信息误导以及职业道德原则产生的不利影响。
3．加强从事审计工作的职员的学习
内部审计人员在内部审计全过程中要不断加强学习，以积极的心态应对企业所面临的审计风险。企业可以设立一个机构，对内部审计人员进行培训，及时传达现代内部审计提出的一些新颖的审计理念，创新审计方法，鼓励内部审计人员解放思想，勇于创新，把握好审计工作的客观规律，扩展风险导向内部审计的范围，制定定期审计知识考核制度，以适应企业自身的持续发展。如果有机会，公司可以派遣一些内部审计人员出国继续学习专业知识，以便更新审计工作各方面的知识，及时了解现代内部审计的发展，加强与国际权威性会计师事务所的审计工作各方面的交流，取其精华，创新审计理念和审计方法。
四、中信建投证券股份有限公司风险导向内部审计对企业的启示
随着全球各方面的急剧变化，企业经营管理复杂，企业之间面临的压力大，因而企业不能综合考虑各类风险。风险导向内部审计把风险作为出发点，从而客观评价风险管理，为多元化经营的企业提出改进措施和建议，把企业的审计风险确定下来，有利于内部审计人员遵循审计工作的客观规律；有利于企业内部的治理者和管理者加强更有效的监督和指导；有利于促进市场经济的优化发展。企业不仅可以减少风险所带来的不利影响，而且还可以充分考虑企业将面临的各方面情况。企业在进行风险评价前，充分考虑自身的经营风险，同时把握好内部审计的全过程，制定好审计策略，根据审计风险，加强风险管理监督，制定与企业经营环境和面临的经营风险相适应的审计策略，运用有效的审计方法，实施进一步的审计程序。本文分析了中信建投证券股份有限公司的风险导向内部审计，为风险导向内部审计在企业中的运用提供了更广阔的发展空间。风险导向内部审计在企业中的有效运用，将保持企业内部审计的独立性和公正性，使企业的目标在经营风险环境中能逐渐向多元化的方向发展。
参考文献：
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2013年5月。
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[7] 刘硕； 田影圆：《Harlow下偏矩证券组合优化模型实证研究》，北京印刷学院经济管理学院，2013年12月。
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[9] 赵存存； 张冉：《证券投资如何提高综合收益》，徐州财经高等职业技术学校； 江苏银行徐州城南支行，2014年12月。
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