内容摘要…………………………………………………………………………………1
成本费用内部会计控制的内涵
成本费用的定义…………………………………………………………………2
内部控制的内涵及作用…………………………………………………………2
成本费用控制与内部控制的关系………………………………………………2
成本费用与内部控制的原则……………………………………………………3
成本费用内部控制的目标和方法………………………………………………4
我国企业成本费用内部会计控制的现状………………………6
我国成本费用内部会计控制的重点与难点
对材料成本的内部会计控制……………………………………………………6
对人工成本的内部会计控制……………………………………………………7
成本费用内部会计控制的措施探讨………………………………8
结论……………………………………………………………………………9
致谢………………………………………………………………………………………10
参考文献………………………………………………………………………………11
成本与费用内部控制的问题研究
内 容 摘 要
成本费用内部控制问题是企业管理中的一个古老话题,更是一个不断发展日渐弥新的永恒课题。自人类早期为从事生产活动产生对成本费用的计量和控制需求以来,伴随科学技术和社会经济环境的变迁,企业经营理念和组织形态的不断演化,促进成本费用控制战略历经了一个逐步迈向科学、精确、系统的变革过程。要想在目前激烈的市场竞争中使企业立于不败之地,在成本费用控制中引入战略成本管理思想显得尤为重要。
经济主体作为制度供给主体，对于完善、建立、健全内部控制制度所引起的费用增加持有何种态度，在很大程度上决定着节约制度的最终走向和变化。正确把握和处理经济成本和约束成本（加强内部控制投入成本）眼前利益与长远利益的关系，这是摆在经济主体面前的一项重大的战略性课题。而一个以长远利益为主导的理性经济主体一定会实现两者之间的内在统一。单纯依靠管理上的推行成本节约方案是达不到最终效果的。离开了完善内部控制制度的成本节约方案是无法正真彻底实施的，它只能是表面性的阶段性的收益。追求成本费用节约是经济主体抵御市场风险、提高市场竞争力的有效方式，而通过加强内部控制来达到成本费用节约的管理方式是经济主体的必然选择，是社会发展的必然趋势。
【关键词】 成本费用；内部控制；经济主体
Cost expense of internal control is an old topic in enterprise management, is a continuous development of increasingly is the eternal subject of new. Since the early measurement and control requirements of the cost to engage in production activities, with the change of environment science and technology and the social economy, the evolution of the business concept and forms of organization, promote cost control strategy after the reform process a gradually towards scientific, accurate, system. If you want to in the fierce market competition so that enterprises remain invincible, the introduction of strategic cost management in cost control is particularly important.
The economic subject as the main supply system, to perfect, establish, perfect internal control system caused by the increased costs to hold what kind of attitude, to a large extent determines the final changes and save system. Correct understanding and treatment cost economic cost and constraint (strengthen internal control cost) relationship between the immediate interests and long-term interests, this is a major strategic task in the economic subject in front of. But a long -term benefits to the dominant rational economic subject will achieve internal unity between the two. Relying solely on the implementation of cost saving plan management is not up to the final effect. Leave a perfect internal control system cost savings scheme is not really complete the implementation, it is only the surface of the gain stage. The pursuit of cost saving is the economic subject to resist the market risk, the efficient way to improve the market competitiveness, and strengthen the internal control to achieve cost saving management mode is the inevitable choice of economic main body, is the inevitable trend of social development.
【Key word】The cost ；Internal control ；Economic subject 一、费用内部会计控制的内涵
成本费用的定义
成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费, 如材料耗费、薪金支出、折旧费用等。成本通常可分为产品成本和劳务成本。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出, 费用通常可分为营业成本和期间费用。期间费用按其经济用途可分为管理费用、销售费用和财务费用三项。成本费用主要反映资源的耗费情况。
内部控制的内涵及作用
内部控制是经济主体为了保证实现经营管理目标,保证业务活动的有效进行,保证资产的安全和完整，防止，发现，纠正错误舞弊,在分工负责的前提下,组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的程序 和措施, 利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。按一般比较公认的观点，内部控制的目标有四个：第一，保护企业财产物资的安全完整；第二，确保会计信息的准确性和可靠性；第三，促进企业经营效率的提高；第四，保证企业管理部门方针、政策和指令的贯彻执行。内部控制的作用主要表现在:一是保证单位经济活动的合法性;二是有助于管理层更快实现经营方针和目标;三是保护单位各项资产的安全完整性,防止资产流失;四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。
成本费用控制与内部控制的关系
内部会计控制作为一个体系,它包括货币资金控制,实物资产控制,对外投资控制、工程项目会计控制、采购与付款会计控制、筹资活动会计控制、销售与收款会计控制、成本费用会计控制、担保会计控制等共9个方面的内容。成本费用控制是内部会计控制的重要组成部分,对于构成完整的内部会计控制体系具有重要意义。成本费用内部会计控制的基本目标与内部会计控制的基本目标具有一致性。单位内部会计控制的目标是为了保证资产的安全性、会计报表的真实性和法律法规的遵循性三个方面,而具体到成本费用内部会计控制的目标是为降低成本费用,防范财务风险,确保资产安全完整,二者协同起来,对于降低消耗,增加收入,提高企业的经济效益具有重大影响。
成本费用与内部控制的原则
成本费用内部控制是在企业的生产经营活动中,根据事先制订的成本费用目标,以不断降低成本费用和提高经济效益为目的,对影响成本费用的各种因素所进行的财务控制,以便及时发现和预定目标之间的差距,采取纠正措施,保证目标任务完成。成本费用内部控制构成了产品生产过程中进行会计内部控制的重要内容，原则包括：
经济原则。这里所说的“经济”是指节约,即对人力,物力和财力的节约,它是提高经济效益的核心,因而,经济原则是成本费用内部控制的最基本原则。
全面原则。具体包括以下几个方面:一是全过程内部控制——成本费用内部控制不限于生产制造过程,而是从生产向前延伸到投资、设计,向后延伸到用户使用成本费用的全过程。二是全方位内部控制——成本费用内部控制不仅对各项成本费用发生的数额进行内部控制,而且还对成本费用的时间和用途加以内部控制,讲究成本费用开支的经济性、合理性和合法性。三是全员内部控制——成本费用内部控制不仅要有专职成本费用管理机构和人员参与,而且发挥广大职工群众在成本费用内部控制中的重要作用,使成本费用内部控制更加深入和有效。
责权利相结合原则 。只有切实贯彻责权利相结合的原则,成本费用内部控制才能真正发挥其效益。显然,企业管理当局在企业内部各部门和单元完成成本费用内部控制职责的同时,必须赋予其在规定的范围内有决定某项成本费用是否能开支的权利。如果没有这种权利,也无法进行成本费用内部控制。此外,还必须定期对成本费用业绩进行评价,据此实行奖惩,以充分调动各单位和职工进行成本费用内部控制的积极性和主动性。
目标管理原则。这项原则是指企业当局以既定的目标作为管理人力、物力、财力和各项重要经济指标的基础。即以成本费用内部控制的标准为依据,对企业经济活动进行约束和指导,力求以最小成本费用,获得最大的盈利。
例外管理原则。所谓的例外管理,简而言之,就是对超出常规的关键性差异进行管理,旨在保证管理人员将精力集中于偏离标准的一些重要事项即例外事项上。企业日常出现的成本费用差异往往成千上万,头绪繁杂,管理人员对异常差异重点实行例外管理,有利于提高成本费用内部控制的工作效率。
成本费用内部控制的目标和方法
成本内部控制目标
.成本内部控制的目标根据成本业务的特点以及经营管理对成本业务的要求,成本内部控制应保证达到以下一些目标：
（1）是保证成本业务会计核算资料准确可靠。应对企业发生的所有消耗和物化劳动在成本账簿中进行全面准确的记录。同时,严格遵守国家有关成本管理的规定,正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限,保证企业再生产资金得到合理的补偿和国家财政收入的实现,保证成本业务会计核算资料准确可靠。
（2）是保证在产品安全完整。应建立在产品台账,及时登记在产品收、发及结存数量。定期进行在产品清查工作,保证在产品账实相符。同时,及时处理在产品盘盈盘亏或报废问题,保证在产品台账记录真实完整,妥当保护在产品实物。
（3）是保证成本业务合法。成本业务应当符合授权要求,做到认真审查各项费用开支的真实性,采用适当的方法确定在产品盘存数量,保证成本计算依据真实可靠,保证成本业务合法。
（4）是保证成本计算准确。要做到正确划分不同期间、不同产品、以及完工产品和在产品的费用界限。采用适当的方法在各个成本计算对象中合理分配各项生产费用,保持成本核算和计价方法前后期间计算口径的一致性,准确地计算产品的成本。
费用内部控制的目标
根据费用业务的特点以及生产经营对生产费用管理的要求,费用内部控制应保证达到以下目标:
（1）是保证费用业务会计核算资料准确可靠。费用业务应当按照有关规定进行核算,真实完整地反映生产耗费情况,使所有实际发生的生产耗费都能够及时地得到记录,准确及时地为企业内外提供相关的费用资料。
（2）是保证费用业务合规矩合法。费用业务应当经过企业有关主管人员的批准,每项费用开支必须经过部门负责人员的审批才能办理,各项费用的支出必须符合国家有关、企业计划和定额的要求,保证费用业务合规矩合法。
（3）是保证费用支出经济合理。费用业务支出应当经过企业有关主管人员的批准，使每项费用的支出都收到预定的经济效益，保证费用支出经济合理。
成本费用会计内部控制的方法
事前成本费用控制
事前成本费用控制包括成本费用预算、划分责任中心、制定成本费用的控制目标。预计成本与目标管理方法的结合是有效进行成本比较的手段，也是评价考核单位及责任中心成本业绩的标准尺度。成本控制标准规定在一定生产条件下，材料、工资和其他成本的实际耗费所应遵守的数量界限。
事中成本费用控制
事中成本控制是指在成本发生期间或成本发生的过程中，为保证成本控制制度的落实，降低成本费用，确保成本记录真实，及时提供全面、可靠的成本费用耗用资料，为单位进行成本控制方法的改进、成本控制管理水平的提高而采取的一系列措施。
事后成本费用控制
企业会计部门按照成本费用归口、分级管理的原则，运用专门的方法，进行成本费用分析，通过分析，及时掌握成本费用升降的原因，采取纠正措施。单位应当定期比较成本费用实际执行情况与成本费用标准，从而对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行全面的审核和评价。
成本费用控制关键点
企业内部控制都有控制成本，因此必须找出关键控制点。不同行业的企业有不同的特性，同一行业的企业其经营情况也不尽相同，企业应根据自身的特殊情况，选取恰当、有效的关键控制点。
二、企业成本费用内部会计控制的现状
上海市嘉定区会计学会在2003年,根据企业内部会计控制的内容和要求，分为货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资管理、销售与收款、成本费用和其他等九方面，设计了一套内部会计控制调查问卷，对全省16家企业的成本费用内部会计控制现状进行调查，调查结果如下：
（一）基本完成企业化的转变。企业体制方面，16家企业中属于独立法人9家，占56%，部分独立法人部分非独立法人性质6家，占38%，约90%的企业实行统一的企业会计制度，表明已基本完成企业化的转变。
（二）基本建立企业内部会计控制体系，但不完善。在16家被调查企业中，内部控制做得较完善7家（50个问题中，正确回答40个以上），占44%，内部控制做得较好5家（正确回答35个以上），占31%，内部控制做得不够完善，存在欠缺的有4家（正确回答30个以上），占25%。各企业之间比较，实施内部会计内部控制程度存在较大差异，控制有效率最高达为90%，最低仅58%。
对内部会计控制内容分项统计可知，在货币资金、采购与付款、工程项目方面的控制做得较好（有效率为86%），实物资产、对外投资和销售与收款方面次之（有效率为73%），成本费用控制、筹资管理和其他方面的比较薄弱（有效率50-65%）。
以上分析可知，企业大部分都能根据国家内部控制规范的要求，实施企业内部会计控制，约75%的企业建立较为健全的内部会计控制体系，在货币资金、采购与付款、工程项目方面的控制做得较好，而在筹资管理和其他方面的存在的欠缺，企业的内部会计控制体系已基本建立，还有待于进一步完善。
三、成本费用内部会计控制的重点与难点
对材料成本的内部会计控制
正确制定成本费用的标准,首先要有一个正确的成本费用观,要用发展变化的眼光看待新经济条件下企业的成本费用。在新经济条件下,成本的内涵较传统成本观下的更广,产品中的科技含量增加,产品的成本不仅与制造成本有关,还包括产品的开发设计成本、使用成本、机会成本等。若仍按传统成本观计算当前产品中的实际成本,就会低估产品成本,最终导致决策上的失误。比如广告,在现代信息社会中它的宣传功能对企业价值创造的实现作用日益显著,若不恰当考虑它的支出,势必会影响企业的长远发展。而在传统的成本观下,它却往往被忽略,因此,若不更新这种成本观,成本费用内部控制的效果将大打折扣。
对材料成本的内部会计控制,是企业成本费用内部会计控制中的一项重要组成部分,企业的材料成本占整个工程成本的很大比重,因此控制好材料成本对成本的降低至关重要。
通过多家供应商集中竞争,可以大大降低材料成本,并能保证材料的质量和供货的及时性;做好进料计划,执行限额领料企业应根据程序及进度周密安排分阶段的进料计划,这不仅保证工期与作业的连续性,而且能够降低存储成本,节省流动资金,缓解企业资金紧张状况。为保证内部会计控制制度的效用得到有效发挥,企业还应注意以下几个方面的工作：
企业负责人应强化内部控制意识,对内部会计控制负总责;
提高会计人员的业务素质。企业应建立会计人员岗前培训及在职人员定期或不定期继续教育制度,以确保会计工作规范、正确;同时,加强对会计人员道德品质、思想操守等方面的教育,以减少舞弊行为的发生;
加强内部审计。企业要配备专职内审人员,定期或不定期地对本单位经济活动进行审计;同时,对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。
对人工成本的内部会计控制
在企业成本费用内部会计控制中,除了对材料的控制,对人工成本的内部会计控制也是十分重要的。
不管内部控制制度设计得如何贴近实际,如何完善,关键在于实际的落实执行。长期以来,我国企业一直把成本费用的控制看成是财会部门或少数管理人员的职责,而事实上企业成本费用的发生与各层次、各部门、各员工的活动密切相关,无论是财会人员、领导干部,还是其他普通员工都应对其职责范围内的成本费用负有管理与控制的责任。只有企业全体人员均行动起来,成本费用的控制才会发挥作用。否则,内部控制规范将难以真正贯彻落实。
企业人工成本的比率控制体系是从水平状态考察人工成本,即从分配水平的角度控制人工成本,使企业在分配方面更好地兼顾个人、企业、国家三者的利益关系,保证企业的持续、稳定发展。人工成本的水平状态主要是从人工成本的比率指标来考察的,以行业平均的劳动分配率、人事费用率、人工成本占总成本比重这三个比率指标为参照,衡量企业与行业对应比率指标的偏差程度。显然,企业的这三项比率指标应当低于行业平均水平,且这三项比率指标都不能为负值,所以,计算出的综合偏差率应大于0且小于等于1,符合这一条件的企业是人工成本比率控制较好的企业。反之则认为该企业在人工成本的比率方面失控了。
四、费用内部会计控制的措施探讨
生产费用的控制点及控制措施有：
1审批。控制措施主要有：各车间和职能部门需要开支的各项费用，在由专人填制有关凭证后，要经过车间或部门负责人员进行审查批准；对于超出限额或预算的费用开支则由上级主管人员审查批准；
2 签发。控制措施有：仓库保管人员检查经过批准的领料单领料数量是否超过限额、手续是否齐全后，在领料单上签章，并据以发放材料；劳资部门检查车间和其它职能部门转来的考勤记录、产量记录等原始记录后，签发由会计部门提供的工资结算单；会计部门检查各种以货币资金形式支付的各种综合性费用支出是否超出预算，手续是否齐全后，办理货币资金结算；
3审核。控制措施有：会计部门有关人员分别审查由采购、劳资等部门转来的各项费用开支原始凭证及转账凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济内容的合法性，计算内容的正确性，并签字盖章以示审核；
4稽核。控制措施有：记帐前，稽核人员审核材料发出汇总表、工资结算汇总表、固定资产折旧计算表及其他费用支出原始凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济内容的合规合法性，计算内容的正确性；审核转账凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，其所反映的费用归集内容和金额与原始凭证的一致性，并签字盖章以示稽核；
5 记账。控制措施有：生产费用明细账主管会计根据原始凭证或记账凭证，及时登记生产费用等明细账，登记完毕，核对其发生额与原始凭证或记账凭证的合计金额，并签字盖章以示登记，生产费用总账会计根据记账凭证登记生产费用总账，登记完毕，核对其发生额与记账凭证的合计金额，并签字盖章以示登记；
6 对账。控制措施有：在稽核人员监督下，生产费用明细账主管会计与生产费用总账会计定期对生产费用明细账与生产费用总账的发生额和余额进行对账，并相互取得对方的签证以示对账。
在成本费用内部会计控制中尤其要注意：生产计划的授权批准；材料领用的授权批准；对存货盘盈盘亏处理的授权批准。建立健全成本费用内控制度要符合完善公司治理结构的要求，要防止内部人控制，制度的制定要按程序办事，并经董事会批准。单位应当建立成本费用业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。
加强成本费用内部会计控制是深入贯彻《会计法》的重要措施，是公司治理的重要环节，是改善管理、防伪查弊、堵塞漏洞、保护财产的有力保证。更必须对市场经济条件下的成本费用概念进行重新思考与认识，按照国家新近出台的法规制度对成本费用进行严格的界定。而且还要在认真研究成本费用业务流程的过程中采取相应的控制措施和把握重要的控制环节，是十分重要的基础工作。加强成本费用内部会计控制的关键内容是保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理划分，特别是真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。
结 论
一套完善而又严密的内部控制制度，不仅与企业实现预定经营目标相关联，也是企业持续经营、发展壮大的前提和保障。任何一个企业都应当不断完善内部控制制度，并予以严格执行，充分发挥内部控制对成本、费用的控制作用。因此建立和完善公司内部控制制度是当前国企改革的重要内容，企业只有通过严格的内部会计控制，才能强化企业的内部会计监督，整顿和规范会计秩序，保证会计信息质量。
同时，成本费用控制是企业永恒的主题,节能降耗,实施成本的低战略,建立节约型企业,不仅是建设社会主义现代化企业的需要,更是履行社会责任的贡献。
致 谢
时光匆匆如流水，转眼便是大学毕业时节，三年的读书生活在这个季节即将划上一个句号。春梦秋云，聚散真容易。作为一名即将毕业的学生，毕业论文的完成也随之进入了尾声。从开始进入课题到论文的顺利完成，一直都离不开老师、同学、朋友给我热情的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！
三年寒窗，所收获的不仅仅是愈加丰厚的知识，更重要的是在阅读、实践中所培养的思维方式、表达能力和广阔视野。很庆幸这三年来我遇到了如此多的良师益友，无论在学习上、生活上，还是工作上，都给予了我无私的帮助和热心的照顾，让我在一个充满温馨的环境中度过三年的大学生活。感恩之情难以用言语量度，谨以最朴实的话语致以最崇高的敬意。再次感谢老师，您治学严谨，学识渊博，视野雄阔，为我营造了一种良好的精神氛围。授人以鱼不如授人以渔，置身其间，耳濡目染，潜移默化，使我不仅接受了全新的思想观念，树立了宏伟的学术目标，领会了基本的思考方式，从论文题目的选定到论文写作的指导,经由您悉心的点拨,再经思考后的领悟,常常让我有“山重水复疑无路,柳暗花明又一村”。
感谢我的爸爸妈妈，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚谢意！ 同时也感谢学院为我提供良好的做毕业设计的环境。
最后再一次感谢所有在毕业设计中曾经帮助过我的良师益友和同学，由于有你们的帮助才有更好的我。
参考文献
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