目录
一、固定资产折旧的概述2
(一)固定资产的含义2
（二）固定资产折旧的含义2
（三）固定资产折旧的意义2
（四）影响固定资产折旧的因素2
（五）固定资产计提折旧的范围3
二、当前固定资产折旧处理存在问题分析3
（一）折旧计算方法3
（二）固定资产折旧存在的问题5
三、完善固定资产折旧的建议6
（一）对固定资产更新导致的价值增加，在折旧是应单独处理6
（二）对净残值率的规定应分门别类 区别对待6
（三）对固定资产使用年限 折旧方法的规定有一定的灵活性6
（四）企业应该做好计提固定资产减值准备工作6
四、结论7
固定资产的折旧会计问题研究
一、固定资产折旧的概述
(一)固定资产的含义
固定资产又名耐用资产是企业使用期限超过一年的用于生产经营活动的物品单位价值在2000元以上的有形资产。
固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料，在其使用过程中保持原有的食物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减小，这部分减少的价值以折旧的形式，分期逐步转移到产品成本或费用中去，并从销售收入中得到补偿。
（二）固定资产折旧的含义
固定资产折旧是指固定资产使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿，它反映了固定资产当期生产中的转移价值。
它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。
（三）固定资产折旧的意义
固定资产涉及企业经营活动的具体环节，其对企业的发展和提高竞争力具有极其重要的作用和影响，一个企业如果没有实现对固定资产的良好管理和投资，就势必会阻碍企业的发展和预期经济效益的实现，因此对其在使用中发生的折旧进行筹划具有重要的意义。
1.有利于增强投资收益
固定资产是一个企业或单位不可缺少的重要组成部分，也是企业进行生产和经营的必要前提之一，由于其在使用中会发生损耗，因而对固定资产的资金投入更是不可避免的。
固定资产的使用不仅关系到资金的使用效果，而且还关系到资金投入的预期收益效果。所以对于企业的管理者或投资者来说，加强对固定资产的管理是至关重要的。
2.有利于控制成本
由于固定资产是从具体的物质形式存在的，因而在自然环境中固定资产具有具体的使用年限，在使用中受到自然因素和认为因素的影响会发生各种不同的损耗情况，因而固定资产本质上也是一种费用支出，只是这种费用在计提时没有发生实际的变动或流动，但是在企业成本预算中却是要将其加入其中的。
（四）影响固定资产折旧的因素
固定资产折旧主要受以下四个方面因素的影响：
1.计提折旧基数
计提折旧基数是指固定资产的取得成本，及原始价值。
2.预计使用年限
预计使用年限是指预计使用年限的长短直接关系到折旧率的高低，从而影响企业各期应提折旧的数额。在确定固定资产预计使用年限，应当考虑固定资产的预计生产能力或实物产量，考虑有形损耗和无形损耗等对固定资产使用寿命的影响，合理地确定固定资产的预计使用年限。
在我国，各类固定资产预计使用年限的上下限通常统一规定，企业应根据国家的有关规定，结合企业的具体情况，合理地确定固定资产的折旧年限。
3.折旧方法
折旧方法是指应计提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时，所采用的具体计算方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不提随意变更。
4.预计净残值
预计净残值是指预计固定资产清理报废时可以收回的净残值扣除预计清理费用得出。企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。
《企业会计制度》规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展 环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，即合理的折旧政策。
（五）固定资产计提折旧的范围
已达到预定使用状态的固定资产，如果上未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工手续后，再按照实际成本调整原来暂估价值，同时调整原来已计提的折旧额。
企业一般按当月计提折旧，当月增加固定资产，当月不计提折旧，从下月计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月起就不提折旧；固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，不在计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。
《会计准则第4号——固定资产》第14条明确规定，企业应当对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧继续使用的固定资产与按规定单独估价作为固定资产入账的土地除外。
二、当前固定资产折旧处理存在问题分析
（一）折旧计算方法
由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到企业的利润和纳税从而影响到国家的财政收入，因此，对固定资产折旧方法的选用我国历来有比较严格的规定，企业应在国家规定的范围内，根据固定资产所害经济的语气实现方式选择折旧方法。
1.平均年限法
平均年限法即直线法，是将一项固定资产的应计成本再起预计年限内平均分摊的方法。它是折旧方法中最简单和最常用的的一种，在平均年限法下，每年和每月摊提的固定资产的折旧金额是相等的。采用这种方法，固定资产在一定时期内应计提折旧额的大小，主要取决于固定资产原值和固定资产折旧年限这两个基本因素。除此之外，固定资产报废清理时的预计净残值对它也有一定的影响。计算公式如下：固定资产年折旧额＝（固定资产的原始价值－预计净残值）/预计使用年限
固定资产余额折旧额=固定资产年折旧额/12
在实际工作中，每月计提的折旧额根据固定资产的原始价值诚意折旧率来计算的。
固定资产折旧率是指固定资产在一定时期内的折旧额占原始价值的比重，计算公式如下：
年折旧率＝（1－预计净利残值率）/预计使用年限×100％
固定资产也折旧率=固定资产年折旧率/12
这种折旧方法比较适合使用程度大致相同的固定资产，从使用方法上来讲就是简单明了，易于掌握。可是其缺点是只注重与固定资产的使用时间的长短，没有考虑资产的使用情况和无形损耗，也未处理好固定资产维修费用逐年逐年增加的问题，不利于费用总额与收益的合理配比。
2.工作量法
工作量法又称变动费用法，是根据实际工作量计提折旧的一种方法。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的计算公式为：
单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计残值率）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×第一工作量折旧额
工作量法的有点是假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是有形磨损比经济折旧更为重要的情况下，可是由于整个服务价值的降低事实上并不是均匀的，未能考虑到修理和维修费的递增，以及操作效率或收入的递减等因素等。
3.加速折旧法
加速折旧法又称“递减折旧费用法”，是指固定资产的有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，折旧费用逐年递减的一种方法。其目的是相对加快折旧速度，从而使用固定资产成本在有效使用年限内尽快得到补偿。加速折旧的计提方法有多种，常用的有双倍余额递减法和年数总和法两种。
（1）年数总和法
年数总和法是按固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下： 年折旧率=（折旧年限－已折旧年限）÷[折旧年限×（折旧年限+1）÷2]
或者：年折旧率尚可折旧年限÷各年的可折旧年数之和
月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率
已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率的折旧额。
（2）双倍余额递减法
双倍余额递减法：是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双边的直线法折旧率基数按资产折旧的一种方法。采用栓北约递减法，折旧率是固定不变的，而计提折旧的基数为逐年递减的资产净值，因此计提的折旧额逐年递减。双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大，在后期消耗较少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。 由于采用双倍余额递减法在确定折旧率时不考虑固定资产净残值因素。计算公式如下：
年折旧率=2/预计的折旧年限×100％
年折旧额=固定资产净值×年折旧率
采用这种方法计算折旧时应注意，在计算时不能使固定资产的账面折余价值低于它的预计残值，为此，在固定资产使用的后期，如果发现使用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额，就可以改用直线法计提折旧。为了操作方便，采用双倍余额递减法计提折旧的个定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
运用加速折旧法客服了直线法的不足。因为这种方法固定资产早期计提的折旧费较多而早期发生的维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法早期计提的折旧费较多，能够使固定资产还能够减少企业早期的所得税额，这样可以吧较多税款迟到以后的年份缴纳，相当于从政府那里去的一笔无息贷款，这对一些企业环节资金紧张的情况是很有利的。
（二）固定资产折旧存在的问题
固定资产折旧问题的存在是多方面的。主要有：
1.折旧方法的选择
折旧方法选择与资产损耗、价值减损不匹配。
2.过早提足折旧
对固定资产更新导致的价值增加？按现行规定计提折旧出现了奥计提完毕的问题。企业因改建、扩建等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。一是在原值基础上进行调整，即调整后价值等于原值加更新改造价值，二是在净值基础上惊醒调整，即调整后价值等于净值加更新改造价值。以上两种情况，都在固定资产的预计使用年限之前很早就提完了折旧。
3.折旧年限估计与固定资产预计使用年限不相当
固定资产折旧年限是指固定资产提取折旧的期间。目前在计提折旧时，制度规定折旧年限“已经确定不得随意变更”。对此有两个问题需要商榷：一是全国统一的折旧年限是否合适。同样一种固定资产由于生产厂家、先进程度、使用环境、使用和维护水平的不同，其寿命会有很大差异，强制性规定一个全国统一的折旧年限。
表面看来，固定资产折旧年限可以做到全国一个政策，但实际上这种做法却违背了会计处理的“真实性原则”。例如同一批运钞车，由于城市和山区的使用环境不同，使用寿命会相差很大，在这种情况下，折旧年限全国统一显然不合理。由于对折旧年限的预计仅仅估计，因而带有很大的不准确性，有时偏离度还会很大。
另外，现阶段我国对固定资产折旧方法的使用有着严格的规定，除某些科技含量较高的行业采用加速折旧方法外，包括大多数行业都采用平均年限法，使得固定资产回收期相对较长，削弱了企业的竞争力，也不符合会计的稳健原则。
4.残值率估计是否符合固定资产报废时残值收入与清理费用
对净残值率的规定过于死板，与实际情况差距较大。固定资产的净残值是指固定自残报废时预计可以收回的残余价值扣除预计需要支付的清理费用后的数额，固定资产的净残值占固定资产原值的比例即为固定资产的净残值率。以金融行业为例，现行《企业财务制度》规定固定资产的净残值率为固定资产原值的3%～5%。对此，有两个问题需要考虑：一是所有的固定值产是否都要考虑净残值，比如，银行更新速度较快的计算机设备，到报废或淘汰时，几乎没有多少价值可以回收，还要支付相关的清理费用，从重要性原则出发，这类固定资产的净残值实际为零；二是对固定资产净残值率的规定是否必须统一，比如房产与计算机设备其净残值率的差别很大，统一按3%～5%的净残值率来要求与实际情况差距太大。
三、完善固定资产折旧的建议
上述折旧方法均具有一定的武断性，而且其所依据的数据如现金流量或净收入是相当难计量的变数，因此，折旧方法还需进一步的更新和完善。
（一）对固定资产更新导致的价值增加，在折旧是应单独处理
固定资产折旧是固定资产在使用过程中发生有形和无形损耗后的价值转移，也是其原始价值在受益期内的成本分配，以便与各期的营业收入相互配比。因此，对固定资产因改、扩建等原因而调整固定资产价值，调整部分的折旧应比照递延资产摊销的方法单独处理，即在受益期内进行成本分摊，而不应与原固定资产的价值合并后再进行折旧。
（二）对净残值率的规定应分门别类 区别对待
对固定资产净残值率的预计属于会计估计的范畴，企业可以根据固定资产使用实际情况，按种类或项目分别确定固定资产的净残值率，并在固定资产的有效使用期间按一贯原则予以执行。尤其是对科技含量较高的计算机设备，可以确定较低的残值甚至零残值，只有这样，才能把固定资产的成本更真实的分摊到期收益期内。
（三）对固定资产使用年限 折旧方法的规定有一定的灵活性
由于对固定资产折旧年限的预计要考虑很多的因素，规定一个全国统一的折旧年限是不合适的。尽量采用折中的分配方法，对折旧年限应规定一个区间，如运输车可以根据地域环境的不同，规定5—8年的折旧区间，在规定区间内由各地企业结合自己的实际情况灵活掌握。企业应当定期对固定资产的使用寿命进行核实，如果固定资产使用寿命的预期数比原先的预计数有重大差异，就应当相应调整固定资产折旧年限，使调整后采用的会计估计比修正前更合理，更能准确反映企业的财务状况和经营成果。
同时，企业对折旧方法的选择也应该更灵活，应根据各类固定资产的不同性质确定相应的折旧方法，并且应当定期对固定资产的折旧方法进行盘点和检查。如果固定资产包含经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法。
（四）企业应该做好计提固定资产减值准备工作
目前，虽然《企业会计制度》规定了“企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可回收金额孰低计量，可回收金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备”，但因为此项的推广还不普遍，对大多数商业银行来说，计提减值准备还是一项相当陌生的会计处理方法。
作为谨慎性原则的具体体现之一，固定资产减值准备的合理计提与适当披露，一方面对于减少企业经营风险，防止利润虚增，保护投资人利益，缓冲企业可能面临的财务负担无疑有着重大而又积极的意义；另一方面，计提减值准备可以挤掉企业资产中的“水分”，是固定资产折旧有益补充，它的实施也体现了实质重于形式原则，便于会计信息更加真实、财务政策更加稳健。
四、结论
固定资产在使用过程中，它们的价值应以折旧的形式逐渐转移到产品或服务成本中去。由于固定资产的价值较大，即使其折旧计提几乎贯穿整个使用期间，在某一会计期间计入产品或服务成本中的折旧额依然较大，所以，固定资产的折旧计提方法是否相同，折旧额的计算是否正确，将在很大程度上影响当期的成本费用水平以及固定资产的净值。
在当今的世界市场经济是一种充满竞争的经济，公式迫于市场而不得不把许多设备和机器提前报废，折旧会形成大量的无形损耗，减少以致避免无形损耗给公司带来损失的唯一办法，就是对资产进行折旧。
对企业资产进行折旧，不仅使公司避免损失，还可以尽快收回资金，使公司由于充足的资金购置或开发新型设备，加强基础设施建设，增强公司发展的后劲。对固定资产折旧不仅是市场经济的客观要求。而且也对市场经济的发展起到了促进作用。
对固定资产的折旧一方面使折旧费用尽快进入成本，分散了风险；另一方面又使费用尽快转化为企业资产，增强了公司承担风险的能力，因而对企业的固定资产惊醒折旧是企业加强企业自身竞争力的以重要环节。
企业的固定资产作为企业一项重要资产，现在企业的生产经营中扮演者不可或缺的重要角色，固定资产岗位会计由于其处理对象的特殊性，在一个企业的会计岗位中，处于举足轻重的地位。
参考文献
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