内同摘要 --------------------------------------------------------- 3
一、 应收账款管理的相关理论 ---------------------------------------------------------- 4
（一）应收账款的概念 ----------------------------------------- 4
（二）收账款的分类 ------------------------------------------- 4
（三）应收账款的作用 ----------------------------------------- 4
（四）应收账款管理不善的弊端 -------------------------------- 5
1.应收账款的核算 ---------------------------------------- 5
2.应收账款管理的解决措施 ------------------------------- 5
二、A公司应收账款管理存在的问题及原因分析 ---------------------- 6
三、A公司应收账款管理------------------------------------------- 6
结束语 --------------------------------------------------------- 9
致谢 ----------------------------------------------------------- 10
内同摘要
随着竞争日益激烈化，信用关系方式已经成为经济社会运行的重要形式，为了生存企业和发展企业通过市场行为出售自身产品或者劳务，为了增强自身竞争力不可避免使用信用方式赊销方式。伴随赊销的产生了应收账款和呆坏账。目前我国应收账款比率和坏账较高，对企业的生产经营活动照成很大影响，制约了企业的经营和发展，有些甚至降低企业利润下，导致企业年年亏损，难以经营，最终企业破产或被重组。大量国内外的实际案例告诉我们加强企业应收账款的事情尤其重要。
企业应收账款的存在对企业来说是一把双刃剑。运用得当具有扩大销售减少库存和增加市场竞争力的作用；若是运用不当则会降低企业经济效益，夸大企业经营成果，加速现金流出等弊端。由于我国市场经济发展还是很不完善，市场经济秩序还是很不完善，各类企业状况的信用情况良莠不齐。企业应做好资产分析，防范坏账风险。本文从应收账款的管理基本理论入手，对应收账款形成原因、核算和管理进行分析。
关键词：应在账款 应收账款的核算 应收账款的管理
二. 应收账款管理的相关理论
（一）应收账款的概念
应收帐款，于会计事务上为一项会计科目；专指因出售商品或劳务，进而对顾客所发生的债权，且该债权且尚未接受任何形式的书面承诺。应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等,. 伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。企业产生应收账款的是直接原因是：赊销。企业应收账款的总量一直逐部增加，很多应收账款不能及时收回和企业之间存在拖欠货款现象，导致呆账和坏账比例逐渐提高，会制约了企业的经营和发展，有些甚至降低企业利润下，导致企业年年亏损，难以经营，最终企业破产或被重组。
（二）收账款的分类
1.账款的分类
（1）按应收账款的分类有：应收票据、应收点付款、应收补贴款、应收预付款等。
（2）按应收账款的期限性分分类有：短期应收账款和长期应收账款。
（3）按不同期限内应收账款对企业生产与发展的不同影响，应收账款分为有：日常应收账款和资本性应收账款
（3）按应收账款形成后是否逾期，应收账款分为：未到期应收账款和逾期应收账款（注：逾期应收账款还可安逾期长短进一步细分为①拖欠应收账款②收款失败应收账款）。
按逾期原因，分类为：经营困难类、恶意拖欠类、贸易纠纷类、欺诈类[1]
2.应收账款的特点
（1）等价性：等价原则要求企业赊销的产品计入应收账款金额，无论是以货币还是其他形式还是其他等价物来偿还，二者的账面必须保持一致。
（2）回收性。销货方有权按照等值原则在回收期限内收回购物企业的货款，回收物可以是货币资金或等价货物。但因为购货方和销货方的财务不稳定性和经营风险，有可能产生货款无法回收的情况，但是回收权始终是债权人的一切权利。
（3）期限性。应收账款在发生时，交易双方都会签订合同，规定贷款的归还期限、归还方式、归还明细等细节。交易双方必须遵守合同规定，履行合同义务到期还款，但业务在实际发生时有可能会产生账款回收困难等问题。
（4）风险性。应收账款是销货方在未来回收账款的一种债券，回收账款的风险与实践是成正比的，回收期限收方拖延越长，双方蒙受经济损失的可能性就越高。对于销货方来说，存在者以下许多风险。例如:购货方不守信用用或缺乏资金的风险；由不可抗力血本无归的风险，通过膨胀导致资金贬值的风险.对购货方来说到期不能足额支付贷款有可能会导致信用水平下降等问题。[2]
（三）应收账款的作用
应收账款的作用是指它在生产经营中的作用，他的作用主要体现在两方面：
（1）扩大销售
企业的生存在于扩大销售，增加企业的竞争力。而在市场竞争日益激烈，宏观经济不景气，市场萎缩和资金缺乏的情况下，赊销已经成为促进销售的主要方式之一。赊销对顾客来说有两种作用：向顾客销售产品及在一个有限的时期内向顾客提高资金。因此赊销对顾客具有很大的吸引力。对企业来说在开发信产品、开阔新市场的同时，采用赊销是提高自身竞争力的有利武器。
（2）减少库存
企业的库存量，会增加企业的管理费、仓存费、保险费等费用等金额。因此企业生产成品库存过多时，都会采用较为优惠的条件进行赊销将存货变成应收账款，减少产品库存，节约开支，进一步提高自身的偿债水平，增加自身的流动性。
（四）应收账款管理不善的弊端
1.应收账款的核算
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。按现行的财务制度规定，企业应收账款的财务处理为：借计：“应收账款”，“贷记产品销售收入”、“应交纳税金—应交增值税（销项税额）”。待项款回收时，冲减“应收账款”，增加“银行存款或”“现金”为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。[3]
2应收账款的管理不善的弊端
企业若是应收账款管理不善，照成应收账款项目过多，会降低其自身的资金流动率，照成资金短缺甚照成企业夸大经营成果，增加负面影响。我认为主要以下几方面。
（1）在降低了企业的资金的使用效率的同时也降低企业的经济效益。企业由于赊销,往往不能实时的收回账款,会导致没有销售业务的损益产生。没有销售业务的使得一定的企业缺乏正常经营所需要的资金量,不能有效利用经营的资金,降低了企业资金的使用效率和经济效益。
(2) 会虚增了企业的经营成果夸大企业的经济效益。我国企业实行的记账基础是企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。会导致企业账面上的利润的增加不能够如期实现现金流入。企业是按应收账款的百分比来提取坏账的，一般的坏账准备率是在0.3%-0.55%之间。因此，当坏账的损失超过提取坏账的准备，对企会照成很大的损失。
（3）会影响企业潜在的投融资活动。企业的经济活动包括日常性经营活动和资本性投资活动。应收账款除了影响企业的经营性活动外,也将影响到企业资本性活动的实现。然而过量的应收账款,占用的大量的流动资金。将影响到企业的生产销售计划，会影响了企业生存与发展的空间。 ( 4)会延长了企业营业周期。企业的营业周期从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周期天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。不合理的应收 账款的存在,会使营业周期延长,进而影响企业资金循环,导致大量的流动资金沉淀在非生产环节上会致使企业现金出现短缺短缺,进而影响正常的生产经营。
(5)会增加企业的其他成本，一共体现在三方面：①增加机会成本。机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本。应收账款是企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资，管理不善会丧失其原本作为资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收账款的机会成本。应收账款不是实际发生的成本，但它是确实在决策中必须考虑的成本。企业的资金过多的存放在应收账款上势必增加企业的机会成本，企业既不能在应收账款上得到时间价值有增加机会成本，常此以往必将影响公司的正常利益。②增加管理成本。企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括：客户的资信调查费用,应收账款账簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费等其他费用。 ③增加坏账成本。应收账款是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，会对债权企业带来坏账损失，即坏账成本。这一成本一般同应收账款的数量成正[4]
二、A公司应收账款管理存在的问题及原因分析
以A公司为案例，该公司位于南安市是一家以其他纤维为原料，集研发、生产、销售为一体的大型公司。现公司现在处于上升阶段。该公司在11-13年的审计报表数据如下： 单位：万元
年度
应收账款余额
占营业收入比
占流动资金比
2011
11676.55
5.27%
6.41%
2012
16747.61
5.91%
7.90%
2013
22168.77
7.50%
8.42%
从2011年到2013年的数据能看出，A公司处与营业收入与应收账款双增阶段，且应收账款的增长已超过收入，我们可以从数据上得出结论：应收账款已向危恶性方向发展。
1. A公司应收账款管理问题
（1）从企业自身内在原因
该公司注重账面的高利润，一味追求账面上的利润。未对客户进行深入调查就盲目采取赊销。A公司在2011年公司收入43.62亿元左右。其中大部分是以赊销的形式销售出去的，赊销比例占50%，远远高于国内赊销水平。且该公司管理层注重赊销的管理理念影响基层员工。A公司对员工的考核是以销售量为基础。导致业务员在不合理的考核制度下，为了个人利益只注重个人销售任务完成情况，从而忽略了销售手段对企业的影响。且该公司的考核信用标准偏低，执行不严格，缺乏科学管理思想。缺少有效的风险预测和防范机制，对坏账的审核力度不够，不能对已经形成的应收账款的进行分析，划分等级和制定相应的政策管理。造成很多资金无法及时回收形成呆账、坏账。影响企业的日常运作。
（2）社会外在原因
许多企业在信用经济的市场下缺乏相应的诚信经营价值观，在商品交易的过程中存在严重的货款拖欠现象。而企业对交易客户的信用、资金状态等基本情况未进行深度了解，在利益的驱动下轻易将产品赊销却无法回收。而我国对应收账款的法律制度比较落后，许多企业需要回收应收账款往往缺难以找到相应的法律条款。导致企业诉讼难以执行，也纵容了欠款者的拖欠行为，使得有些资金缺乏又无力贷款的企业纷纷效仿，坏账越积越多。
三、A公司应收账款管理
“应收账款管理主要是应收账款的管理风险。”[5]即针针对应收账款管理风险，在业务形成前、业务进行中和业务形成后都应该加强管理，以期制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策的计要负担成本之间做出权衡，以确定应收账款的信用政策。”
（1）建立完善的企业信用制度一个企业的信用政策对销售量影响很大。建立切实可行的信用评价制度。企业的各个职能部门应通过采访、询问、考察财务人等方式对每位客户的营业地址、电话、联系人和信用等进行调查信并进行登记存档。对新老客户的每笔交易都应及时修改和更新数据。对每一个客户档案进行等级划分，以降低企业的损失。企业的信用政策越宽松，应收账款的风险越大。只有建立使适当的信用标才能方便对客户信用情况进行资料分析。才有利于将应收账款的风险控制。如全国著名的民营快递公司顺丰速运。有一套详细的客户等级划分标准。改企业每半年会针对客户的综合资料进行客户划分等级，在客户的寄件数量的多少，运费的多少，货款的回收情况，信用度等各方面对客户进行升级和降级。
（2）在实际工作中各个单位都存在货款往来款项，如何管理好这些款项尤其重要。因此必须建立完善的信用管理部门，设置专门的管理部门，让专门的人员处理相关事宜是很。如加强管理的控制。发票、记账、收款等收入哪些人员跟进。销售发票上是否有销售部门、出纳、审核人员的公章。物品销售退回、折让是否有经过领导审批。授予不同人员不同金额审批权，各经办人员只有权在其权限内办理相关审批，超出限制需要向上级人员批准才能生效。企业可以将货款回笼作为回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据,并建立指标考核体系,包括销售数量、销售收人、销售毛利、货款回收率、应收账款周转率等,根据实际回收情况与业务人员工资、奖金挂钩。 而职能部门的授权人和收款是的职责要分离。完善企业内部审计部门。定期对内部应收账款进行审计，对定期应收账款的试算表格和主要明细进行分账互相核对。加强企业的内部控制,尤其是财务部门和信用管理部门,不能仅限于销售部门的销售情况,才能全面的控制应收账款的的发生.
（3）具体问题具体分析。对不同的市场产品的市场和客户经济情况采用不同的销售方式，例“如对热销产品采用预售货款或提交货款的方式;对销正常的产品交款提货或承托收款方式进行结算；对滞销产品可以采用赊销等方式，运用折扣等刺激手段让客户早日付款货款。”[6]每个企业都会遇到一些优质客户。对付款及时，经营良好的客户可以适当放宽政策，增加双方的交易。对经济状况差，付款不及时的客户应严格控制，避免货款越欠越多，及时回收赊销期限较长的应收货款，避免产生无法回收的坏账。企业可以遵循法律法规，与客户签订协议，要求客户按照合同执行。如规定客户在合同中预交定金作为第一笔货款作为赊欠期间提供的担保，或者规定客户按合同分期付款，规定只有贷款完结后才能取得产品所有权。若是客户不能偿还欠款，企业有权回收产品，弥补部分损失。
（4）加大清欠力度,制定积极的收款政策。随着应收账款账龄的增加,使得呆坏账损失的风险也随之增强。为了加强企业资金管理,降低坏账的损失，将风险降到最低，针对逾期应收账款数额较大的客户,企业应成立一个由总经理直负责的清欠部门,对于债务人破产、死亡、因债务人逾期未能履行偿债的客户, 超过1年仍不能回收的应收账款。应尝试使用法律途径解决的应收账款，将此类问题转由企业清欠部门处理。由清欠办部门清收并制定清收及奖励措施,落实到具体负责人头上抓紧催收。做好催收准备工作,检查被拖欠款项的销售文件是否齐全,要求客户提供拖欠原因,并核实正确性,一般的催收的手段包括: ①信函通知;②电话联系;③派人面谈, ④对那些有偿还能力却故意赖账,不履行偿债义务的客户,则应通过提请仲裁或向法院申请诉讼的方式催收。 使用法律维护自己的利益.
（5）充分发挥会计部门的监督职能，提高会计人员的素质.
财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计对外提供的信息反映了企业与投资者、债权人等有关方面的利益关系，受到这些信息使用者的普遍关注；他们往往要以财务会计提供的会计信息为主要依据，作出有关经济决策。企业财务部门应按客户区域建立应收账款明细账。为评估调整赊销客户的信息等级提供可靠依据，会计应及时将定期统计应收账款各客户的欠款金额、账龄及增减变动情况,反馈给企业主管领导和销售部门,。企业财务部门应定期配合销售部门同应收账款客户对账,寄送对账单,获取经对方供销、财务经办人员确认并签章的对账单,发现有对账不符的要双方及时查清原因,若是涉及金额教的发现通过信函、电话无法查清的,可派人协同客户进行仔细核对,查清原因及时调账。杜绝因双方对不上往来账造成企业坏账损失。发挥企业内部财务审计作用,对企业业务人员的岗位要定期进行调换,离岗时企业财务、审计部门要配合销售部门,办理应收账款同客户对账,发现问题及时查明处理。原业务人员经办的所有往来款项必须以书面形式说明欠款原因进行交接,得到客户确认的由接替人负责,欠款得不到客户确认的,由原经办人限期清理,对未办理交接手续而自行离岗者,停发其工资奖金,由此给企业造成损失的,将依法追究法律责任。
随着社会经济的高速发展.对会计的业务技能和道德水平都有很高的要求.因此企业在对会计人员的培训和教育的时候,应结合实际工作学习各种相关法律法规(如经济合同法、债务法和银行结算法等)。在提供会计人员的业务知识水平的同时，增强法制观念。同时为了更好的会计的职能作用，可以组织会计人员参加企业管理，发挥会计的决策预测能力。
应收账款是企业与企业在产品交易中经常发生的、不可回避的客观现象。因此企业必须建立严密、有效、可操作的内部控制制度，加强对应收账款的管理和控制，依法维护应收账款的安全、完整，加速资金回笼，保证企业效益最大化和实现可持续发展。
结束语
本文通过应收账款核算与管理方面的研究，讲述了应收账款的形成原因、分类和作用，对企业应收账款的核算与管理的弊端提出建议。从而得出以下结论。
我国企业要根据企业自身情况并结合应收账款的系统化管理知识来制定合适自己的应收账款管理模式。
致谢
通过这段时间的学习，我学到了很多以前不知道的知识，并且在学习中培养了一种做事情一丝不苟的态度和耐心，为以后的工作打下了坚实的基础。
在此我要向我们论文的指导老师表示衷心的感谢，为我指点迷津，帮助我开阔思路，热忱鼓励。
感谢大学期间各位老师的专业授课，他们的言传身教是我终生受益。
参考文献目录
[1] 应收账款关机及对策[J]会计之友 陈东 2007 12
[2] 联咖世家应收账款账款管理案例研究 2012.6
[3] 应收账款的核算与管理 高岩 2013.10
[4] 经济下企业应收账款的管理及对策 刘彦 2010.3
[5] 款的核算与管理 李娟2010.12.3
[6] 款的核算与管理 梁静 2012.8.24
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