目 录
研究的背景
企业产生应收账款的原因
应收账款的成本构成及收益
企业应收账款管理不善带来的问题
加强应收账款的日常管理及其管理对策
参考文献
内 容 摘 要
应收账款是企业的一项重要流动资产，形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是随着市场经济的进一步发展，存在着激烈的商业竞争，面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不向客户提供信用业务。特别是现在，用户拖欠企业账款者越来越多，账款回收的难度也越来越大。应收账款周转不畅，会给企业的生产经营活动造成严重影响 ，制约企业的正常生产和发展，因此，加强对应收账款的管理成为企业经营活动中日益重要的内容。
本文主要从四个方面阐述了应收账款产生的原因、应收账款的成本构成及收益、应收账款管理不善带来的问题和加强应收账款的日常管理及其管理对策。
关键词：企业 应收账款 坏账损失 日常管理
一、研究的背景
应收账款是指企业在对外销售商品或者提供劳务时，没有相应的收回购货单位或接受劳务单位的货款而形成的一种债权。与企业的货币资金相比较，应收账款的流动性比较差点、成本也要高点、风险稍微大点，是企业财务分析与评价的重要指标之一。
在市场经济条件下,随着竞争激烈的白热化,企业为了稳住自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,常常需要向客户提供信用业务,这样就导致了应收账款的产生。应收账款的形成增加了企业经营的风险,影响到企业营运资金的周转和经济效益。因此如何监控应收账款的产生以及如何处理应收账款,已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大课题。下面就主要从四个方面阐述了应收账款产生的原因、应收账款的成本构成及收益、应收账款管理不善带来的问题和加强应收账款日常管理的对策进行简单的论述。
二、企业产生应收账款的原因
应收账款是指企业因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等。发生应收账款的原因主要有以下几个方面。
（一）商业竞争
这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。
（二）销售和收款的时间差距
商品成交的时间和收到货款的时间常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，这是因为货款结算需要时间。结算手段越是落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款，不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容，本文不再对它进行深入讨论，而只论述属于商业信用的应收账款的管理。
（三）减少库存，降低存货风险和管理开支的需要
企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
既然企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，那么其管理的目标就是求得利润最大化。应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，而投资肯定要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡。只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件，增加赊销量。
三、应收账款的成本构成及收益
企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。企业要充分认识和估算应收账款的成本。
（一）持有成本
持有成本也称为机会成本，是指由于企业将资金投放于应收账款而丧失其他投资而获得的收益。一般而言，其他投资机会收益主要是以有价证券的投资收益率为标准。因此，应收账款的持有成本必须考虑以下三个因素：应收账款数额的大小 ，有价证券利息率或报酬率，应收账款结算时间的长短。
（二）管理成本
管理成本是指企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括：1、调查客户状况信用而花费的费用；2、收集各种信息的费用；3、收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费费用；4、其他管理费用。一般来说，企业应收账款越多，其管理成本就越大。
（三）坏账损失成本
坏账损失是指由于债务破产、解散以及其他各种原因致使企业无法收回应收账款所造成的损失。坏账损失在企业采取赊销手段销售商品时，是不可避免的。坏账损失成本一般与应收账款数量有关，即企业应收账款越多，发生的坏账损失的概率就越大。
以上前两项构成应收账款的直接成本，第三项为应收账款的风险成本。这就是企业发生应收账款后的成本，也是企业提供给客户商业信用的付出。
（四）应收账款的收益
企业采取应收账款投资的目的是为了增加企业的销售量，扩大市场份额，提高知名度，从而增加企业的收益。所以，由于采取赊销方式增加应收账款而带来的收益，称之为应收账款收益。
应收账款的增加既有可能增加企业的成本，也有可能给企业带来收益。因此，必须加强应收账款管理。对应收账款的管理就是要权衡两者的大小，并据以制定企业管理的信用政策，最大限度地提高应收账款投资的净收益。
四、企业应收账款管理不善带来的问题
（一）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资金垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响着企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
（二）夸大了企业经营成果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入，因此，企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照备抵法进行坏账的核算(坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定)。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
（三）加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为以下几点。
1、企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
2、所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
3、现金利润的分配。也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
（四）对企业营业周期的影响
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
（五）增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失
企业面对庞杂的应收账款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收账款动态情况以及应收账款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失，有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的却由于资料不全而不能收回，直到最终导致企业单位资产的损失。
五、强化应收账款的日常管理及其管理对策
当货物销售出去后，应该对销售的货物和客户进行监控，以保证货物和销售程序的安全，让客户得到满意的服务，并使其有适当的付款压力。在账款过期后，要根据程序不断施加压力，争取早日回收账款。企业应有科学系统的应收账款管理制度，通过有效的管理降低应收账款的逾期率和坏账比例。企业应收账款的风险是无法从根本上避免的，只有通过强化对应收账款的日常管理最大限度地规避风险以达到经营目标。
（一）树立资金风险意识，加强风险防范
1.制定合理的信用政策
应收账款赊销的效果好坏, 依赖于企业的信用政策, 因此, 企业应在充分进行信用调查和进行信用评价以后, 根据评价结果制定合理的信用政策, 信用政策主要包括信用期限、信用条件和现金折扣政策等。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让；信用期限是指规定客户最迟的付款日期；折扣期限是指规定客户可以享受的现金折扣的付款期限。信用条件一般在发票中用分式表示，如“3/10，2/20，n/30”的信用条件表示在发票开出后10天内付款可享受3%的现金折扣；10天后，20天内付款，可以享受2%的现金折扣；如果在20天后、30天内付清款项则不能享受现金折扣。在这项信用条件中，3%、2%是现金折扣，10天、20天是折扣期限，30天是信用期限。延长信用期, 会使销售额增加,产生有利影响,与此同时应收账款、收账费用和坏账损失增加,产生不利影响。当前者大于后者时,可延长信用期,否则不宜延长。信用标准高了,虽然会使企业遭受坏账损失的可能性减少,却不利于销售,信用标准低了,虽然有利于刺激销售增长,却有可能使坏账损失增加。现金折扣政策可吸引顾客为享受优惠而提前付款,减少应收账款的资金占用, 但也会增加企业的财务负担。
2.建立赊销审批制度
从源头上遏止企业损失,实行" 谁审批, 谁负责",对每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人, 以便于应收账款的及时回收以及减少坏帐损失。企业可根据自身特点和管理方便, 赋予不同级别的人员不同金额的审批权限, 各经办人员只能在各自的权限内办理审批, 超过限额的, 必须请示上一级领导同意后方可批准, 金额特别巨大的, 需报请企业最高领导批准。
3.选择货款结算方式，提高货款到账率
汇票、支票、本票、信用卡结算具有灵活性、通用性、兑现性和票据流通性等特点, 银行承兑汇票的承兑人是银行, 其收款的保证程度较高, 商业承兑汇票风险大。企业应根据客户的盈利能力, 偿债能力和信用状况, 选择合适的结算方式。如果客户是偿债能力强, 企业效益好且守信用的, 可以选择风险性大的结算方式。这样有利于双方建立起相互信任的伙伴关系, 扩大销售数量, 提高竞争能力；对于盈利差, 信誉不好的企业, 应选择风险小、约束力强的结算方式。
（二）加强应收账款的内部控制
1.严格执行合同管理制度
授权有关人员同客户签订销售合同, 未经授权, 任何人不得随意签订销售合同。签合同前, 要先对客户的资信状况和偿债能力进行调查并做出判断, 根据调查和判断的结果确定合同金额。合同文本尽可能由本企业起草并执行统一的文本, 合同要素要齐全具体, 尤其是收款日期, 延期付款的具体违约责任、对方经办手续的有效性等应清楚, 明确, 只有这样, 必要时才能运用法律武器最大限度保证自己的利益不受侵害。为加强防范经济风险的能力，确保合同的顺利进行和发生纠纷时提供可靠的证据，公司领导应当授权销售部门及业务人员与客户签订销售合同。签订合同应符合《中华人民共和国合同法》的规定。金额巨大的销售合同的订立应当征询法律顾问或专家的意见。公司应当建立健全销售合同审批制度。审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。公司所有的产品供销合同和合同履行过程中形成的中间资料（合同变更协议书、附件、传真件等）由合同管理部门统一收集管理存档。凡涉及非现款交易的业务，公司都要与客户签订符合国家标准的商业供销合同。首先，在正式签订合同前，由业务员、销售负责人根据客户的资信等级商量确定客户的最高赊销款额，报合同管理部门备案；然后按ISO9002标准合同评审程序进行严格的合同评审，经审查无异议后，合同管理部门做好合同台账登记并在合同副本上加盖“已存档”印章，接下来交由销售部门、财务部门严格监督合同执行。
2. 严格发货通知单和开票管理
在与客户发生业务关系时，销售部门填制完善的“发货通知单”，发货通知单必须登记各种不同的客户内容 ，如所订货物的货号、数量、价格等以完整和规范化的格式反映出来。销售过程中所需的各种授权和审批在发货通知单上必须签署齐全。发货通知单必须在事先进行连续编号，并制成能反映出各销售环节控制作用的统一格式。发货通知单在执行后应归档管理，并由专门的职员对其进行定期检查。销售部门在按照销售合同上订明的货物发出后，填制“开票通知单”，并在“制单人”栏签名（不能盖章），经销售负责人在签名（不能盖章）后，向税务会计出具“开票通知单”和与本项业务一致且已加盖“已存档”印章的有效合同副本，税务会计根据客户档案中最高欠款限额确立是否开票，如果开票通知单计入应收货款扣除已收货款后累计不超出最高欠款限额，税务会计开出发票；否则，税务会计拒开发票。
3.建立经常性对账制度
定期对应收账款明细账余额进行检查, 了解客户付款的及时程度, 检查应收账款是否在合同规定的赊销限额内, 有无违反规定的应收账款。定期将明细账余额与客户进行签认, 以便及时发现问题,采取措施。
4.建立应收账款的动态报告制度
一般而言, 逾期拖欠账款时间越长, 账款催收的难度越大, 成为呆坏帐损失的可能性也就越高。因此, 财务部门应定期做好应收账款的帐龄分析, 密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。编制一定期间赊销客户的销售、赊销、收帐、帐龄等分析资料, 报送管理层及业务部门。分析逾期债权的坏帐风险及对财务状况的影响, 以便确定坏帐处理、当前赊销策略, 以促进应收账款的回收。
5.限制赊销额，避免盲目赊销
公司对于新客户，一般都不采用赊销形式，对于个别类型的客户（如私有企业或是经营规模较小的企业），坚持先付款后发货的原则，如果第一次业务顺利完成，则该客户以后再与企业发生业务时，可享受上次业务的赊销额度。对长期发生赊销业务的客户，公司每隔一个季度对其进行一次经营状况调查，如该公司经营状况正常，且信用度较好，则赊销额自动增长一个百分比（公司可自定），以体现对诚信客户的优厚待遇。
6.加强应收账款的监控，减少坏账损失
企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行 会计核算，月末，编制“应收账款账龄分析表”，并对超期未付款者列表注明名称、金额，并查明原因，及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。企业财会部门应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据；对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，还需发催交欠款通知书，及时催收欠款。企业销售部门及有关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作，减少坏账损失。
7.完善收账政策
收账政策是指客户违反信用条件拖欠货款时所采取的收账策略。企业对客户拖欠的货款进行催收，一般会发生的收账费用。一般地，收账费用支出越多，收回的货款就越多，平均收款期也相应缩短，应收账款发生坏账的可能性就越小，但这些关系并不一定是线性的，刚开始时花费一些收账费用，应收账款和坏账损失会有所降低；当收账费用逐渐增加时，平均收账期会大大缩短，应收账款和坏账损失就会明显减少；当收账费用达到一定限度后，追加的收账费用对应收账款和坏账损失的减少的影响不再明显。因此企业制定收账政策时，就需要在增加收账费用与减少应收账款的机会成本和坏账损失之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。
8.制定合理的收账程序
催收账款是一项需要工作人员耐心和细致的工作。合理的收账程序，可使收账工作事半功倍。一般可采用发函、打电话、面谈、诉诸法律等办法进行催收。企业在应收账款快要到期时，首先应发函通知，提示付款日期将到期，请客户按时付款。如果客户逾期没有还款，可以打电话询问客户。如果应收账款到期后未收回，可发催收函。如果客户仍没有反应，可请公司的律师给客户发函。企业还可以派人上门催收。上门催收仍没有效果，企业可以考虑以物抵债回收欠款。如果欠款客户出现资金周转困难或经营陷入困境，以致目前没有能力按期偿付债务时，债权企业为帮助债务方东山再起，可以通过协议或法院裁定采用债务重组形式对债务方做出让步，即以资产清偿债务、以债务转资本、修改其他债务条件（如减少债务本金、利息）等方式进行债务重组。这样，不仅可以最大限度回收欠款，而且能够缓解债务方暂时的财务困难，从而避免更大损失。但是，当以上收账方式均未能有效收回应收账款时，企业对那些有偿债能力却故意赖账、不履行偿债义务的客户，则应通过提请仲裁或向法院申请诉讼来维护企业的权益不受侵害。
9.发挥内部审计的监督作用
不断完善监控体系, 改善内控制度, 检查内控制度的执行情况,检查有无异常应收账款现象, 有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况, 确保应收账款的回收。
(三)完善应收账款的日常管理及其管理对策
1.建立客户动态资源管理系统，对客户进行风险管理
无论新老客户, 当对方坚持赊购时, 必须对其进行全方位的信用调查, 就其资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入的实地调查, 根据调查的结果评定其信用等级, 并建立赊销客户信用等级档案。A为企业规模大, 以往业务往来中信誉较好的企业；B为资产状况和财务状况一般, 财务管理比较规范, 有一定的资产作抵押, 在以往业务往来中经催交后能结清货款的客户；C为资产状况和财务状况不佳, 财务管理混乱, 没有资产抵押, 以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户。赊销客户的信用等级评定工作应至少每年一次, 特别情况可随时调整。其目的是防患于未然。
2.按赊销客户的还款能力和信用等级, 确定销售政策
对于A级客户, 资金偶有困难或旺季货物购求量大, 资金不足,可给予一定期限的赊销额度； 对于B 级客户, 一般要求现款现货, 万不得已时由对方提供担保、质押, 并严密合同的基础上予以赊销；对于C级客户, 要求先款后货, 丝毫不退让, 并且早做打算一旦此客户倒闭, 怎样收拾残局或补救该区市场。
3.坏账损失的管理
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而发生的损失，称为坏账损失。
（1）做好悬账、呆账的清算工作。悬账是指企业与客户因业务纠纷而引起结算过程中断，从而暂时无法收回的账款。呆账是指企业长期逾期未清的账款。企业应加强对悬账、呆账的清算工作，防止悬账、呆账转变为坏账，给企业带来不必要的损失。
（2）坏账损失的确认和处理。企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失。
企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
在确定坏账准备的计提比例时，除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不存在外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：
当年发生的应收账款；
② 计划对应收款项进行重组；
③ 与关联方发生的应收款项；
④ 其他逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。企业对发生的坏账损失有两种核算方法，一种是直接转销法，另一种是备抵法。直接转销法是指日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。备抵法是指按期估计坏账损失。形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。
估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账准备金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比,保持一定的计提比率,并在资产负债表中以其净额计入资产总额,避免了资产虚增,符合谨慎性原则。 销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。赊销百分比法的基础是赊销净额,它反映的是一个时期的数字,以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数,即当期应计提的坏账准备金额。 企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。个别认定法就是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。在采用应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等方法同时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该应收款项如果按照其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法
的应收款项，应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。企业应根据自身情况选择适当的方法来核算坏账损失。
总之，企业应收账款的风险是无法从根本上避免的，企业要对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策。只有通过强化对应收账款的管理最大限度地规避风险以达到经营目标。
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