一、应收账款的主要成因1
二、应收账款的现状以及对企业的影响2
（一）应收帐款管理中多数企业的现状2
（二）应收账款对企业的影响3
三、应收账款核算与管理中存在的问题5
四、企业加强应收账款管理与核算的措施6
内 容 摘 要
应收账款指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。随着时间的推移，应收账款会丧失部分时间价值且可能因债务人破产等原因导致无法收回，形成坏账。其影响程度取决于应收账款的规模，规模越大，负面影响越大。应收账款占用企业生产经营资金，降低企业资金周转速度，增加企业的现金流出，形成坏账损失，影响企业经营业绩，甚至会导致企业因资金链断裂而无法运转。 关键词：应收账款 核算管理 主要问题 解决 建议
应收账款的核算与管理
应收账款指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。随着时间的推移，应收账款会丧失部分时间价值且可能因债务人破产等原因导致无法收回，形成坏账。其影响程度取决于应收账款的规模，规模越大，负面影响越大。应收账款占用企业生产经营资金，降低企业资金周转速度，增加企业的现金流出，形成坏账损失，影响企业经营业绩，甚至会导致企业因资金链断裂而无法运转。
应收账款的主要成因
（1）企业经营者法律意识谈薄
二十一世纪的今天，依法治国、构建一个法治国家却刚刚被提上国家发展的日程。国家法治的不健全必然导致社会公众法律意识淡薄，从而无法形成一种用法律维护自身权益的理念。企业在日常经营中，客户不按合同、协议约定履行到期债务，是负债方的一种违约行为，或有的因合同或协议不规范，被客户利用，收到货后，客户以各种理由推迟付款或拒付，形成坏账、甚至呆帐；进而甚者，更有企业根本将法律束之高阁，签订合同全部采用口头形式，以至于后期收款没有任何凭据而产生纠纷。前述行为均系企业惰于履行自己的权利，最后可能导致坏账、呆账的可能性大增。
（2）应收账款管理不善
在现代的企业中，知名企业在行业中的竞争力远远超过无名企业，也因此导致没有名气的企业为了促进销售大量的采取赊销模式来面对市场的竞争。在这种恶劣的生存条件下，应收账款成为了很多企业的生存关键。若应收账款的流转顺利，企业可以在市场环境中安然生存，但应收账款流转不畅，就很可能导致企业破产。因此企业自身管理应收账款成为了不可或缺的一部分。企业在日常经营中，通常都会对应收账款进行统计、催收等各种管理活动。现如今，一些客户在超过规定期限后，就算企业有足够的现金支付债务，但通常都会以资金紧张或企业亏损等各种理由拖欠账款，有的客户以更是无所不用其极，故意拖欠账款。针对这类状况，企业更应当加强应收账款的管理，把责任落实到每一个收款、财务人员名下，以免坏账增加，甚至形成呆账。
（3）销售人员激励机制不健全
在大多数企业中，销售团队是企业运转的核心，销售团队的好与坏基本能够决定一个企业的盈利。销售人员作为企业与客户沟通最直接的窗口，能够直接影响企业的应收账款的形成和收取。因此销售人员激励机制也成为了企业的关键元素。大多数企业在销售考核体系中，一般仅以销售额确定销售人员的工资报酬，却忽略了货款的回笼，导致销售人员仅关心完成销售指标，而忽略了应收账款的回笼，极大程度上提升坏账的可能性。
（4） 缺乏信用管理
企业信用是企业生存的关键要素之一，但是我国至今仍然未建立相关的社会信用体系，社会普遍信用较低，相当数量的企业或单位不能严格信守约定。大多数企业在销售过程中，缺乏了解客户的资信状况，轻易赊销，致使后期货款难以回收，最后形成坏账、呆账。
应收账款的现状以及对企业的影响
（一）应收帐款管理中多数企业的现状
就性质而言，应收帐款属于一种营业性的短期债权，属于企业资产的重要组成部分，它所涵盖的方面广泛且复杂，在目前的企业经营中，应收帐款的管理都存在着不同程度的问题，总结分析，主要表现在以下几个方面：
1、经营过程中，购销双方由于产品价格、质量等方面的分歧，导致使购货方故意拖欠货款，不及时结算，最后导致货款不能及时回收。
2、企业内部管理混乱，结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力，形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务，但有关人员长期不报帐或财务人员销帐不及时，形成积欠。
3、企业中因管理缺陷导致存在不同形式及程度的违反规范的帐款管理现象。如某些企业中，存在直接利害关系的有关人员对帐款管理有违反正常的企业制度虚构货款；某些企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款，虚增销售收入或销售利润；某些企业将部分收入或费用隐匿在应收帐款中，以至年末发生不合理销售收入，采取弄虚作假的方法开出空头发票，作为应收帐款入帐，到次年年初又作退货处理。
4、企业财务人员素质较差，发生记帐错误，形成应收帐款。对于业务联系较多的企业, 应详细反映应收帐款或应付帐款的地址、名称、进行明细登记，有的企业财会人员粗心大意，致使帐目串户较多，造成帐目余额不一致。有时对于同一个单位，在应收帐款有户头，同时在应付帐款也有户头，不便于管理。如该单位用其应收帐款抵付应付帐款，本应冲减应付帐款科目，但企业在应付帐款中又设立户头予以挂帐，使本来应该结清的业务，由于财务人员处理不当，造成两头挂帐，使会计工作带来很大麻烦。
（二）应收账款对企业的影响
在竞争日益激烈的多元化社会经济体制中，无论什么行业都成为了社会不可或缺的一部分；而每个企业仅是一个行业的一个角落，随时都有可能被其他企业或者整个行业所排斥，故企业为了在竞争中生存，不得不采取赊销的方式以提高在行业中的竞争力。虽然在一定程度上提高了企业的竞争力，但不可否认的为企业在发展的道路上埋下了一个可能绝对致命的隐患。
1、促进销售
在激烈的市场竞争中，赊销是加大市场占有率，提高竞争力的一种重要手段。在市场紧缩、疲软的情况下，赊销可促进销售。因此，在对客户信用进行严格审查后，确定收入很可能流入的情况下，适度利用赊销而增加的应收账款对于企业来说是一种很好的经营手段。
2、虚增利润
我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。应收账款发生时的会计处理是借记“应收账款”贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。因此，从账面上看，应收账款的增加会使企业的利润增多，但是企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上虚增了企业的利润。
加速企业的现金流出
从应收账款的会计处理上也可以看出，赊销所确定的收入当时并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。在企业应收账款金额很大的情况下，会给企业资金周转增加负担。
4、坏账风险增强
会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。一般企业实务操作中，应收账款提取坏账率有一个上限，期限再长的应收账款也按照这个上限标准计提，所以其实对于一些账龄太长的应收账款仍按此标准计提未能如实反映企业坏账的风险，如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。
增加企业费用
大量应收账款形成必然使管理应收账款的机会成本增加。对于应收账款量多，金额大的企业，除了管理应收账款的财务人员，企业还增设清欠办。清欠人员的差旅费、补贴等各种催款费用支出增加了企业的费用支出。当由于欠款发生纠纷不得不进行法律诉讼时，将会耗费企业的大量人力物力。
从上述几点均可看出，虽然企业采用赊销的方式能够在短时间内获得利润，但是立足长远的角度，应收账款对企业造成的负面作用绝对远高于利益，故企业应当在经营中最大程度上避免应收账款的发生和持续。
应收账款核算与管理中存在的问题
许多企业由于种种原因而没有重视应收账款的管理，使应收账款的管理相当混乱，严重影响企业资金的周转。目前我国企业应收账款管理中主要存在以下问题
1、信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。一直以来我国企业普遍缺乏“信用”的观念，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款不能如期收回。
2、应收账款管理权责不够明确。许多不应产生的应收账款产生了，有大量的应收账款对不上、收不回；其主要原因是没有明确的权责划分，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法缺少必要的内部控制制度，最终也无法追究责任。
3、应收账款的账龄越来越长，增加坏账风险。企业的应收账款如得不到及时清理，不能按时收回货币资金，则意味着潜在的坏账风险，账龄越长，坏账的风险越大，会增加收账成本。
4、会计人员监管薄弱。财务部会计人员没有专负责对应收账款定期定向清欠，没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对帐，或对账后没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。
5、应收账款跟踪控制存在问题。很多企业未建立应收账款跟踪控制制度或未遵守制度。有些企业对应收账款的跟踪控制缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。这些问题主要表现为：①财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，造成企业应收账款居高不下，账龄老化。②企业未实行应收账款定期对账制度，交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都有可能出现差错。
四、企业加强应收账款管理与核算的措施
控制好企业的应收账款应当从企业自身着手，控制好企业的生产、销售和财务并拓展到企业对外的控制上，以降低企业资金回笼的风险。
（一）应收账款的事前必要性审查及控制
1、确定应收账款的最高额度；应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，而投资是要发生成本的。因此，企业在制定信用政策时充分考虑应收账款的成本，在收账赊款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡，应收账款所增加盈利超过应收账款的机会成本、管理成本、坏账损失成本之和时，才实施应收账款的赊销。而应收账款的最高额度应根据企业自身的实力、流动资金的充裕情况和企业自身承受风险的能力合理确定。
2、建立客户信用等级评定制度；销售业务部门在与客户的业务交往过程中，对客户的情况比较了解，着重对客户的信誉进行调查，了解客户的既往记录以及客户与其他供货商的之间的商业来往信誉，或通过商业代理机构提供的信息资料获取客户资料，财务部门根据销售部门反馈的信息，系统分析客户付款的可能性，预测客户的未来发展及存在的偿债风险、注重企业现金流量表分析，最后确定客户信用度的高低。根据赊销客户的还款能力和信用等级，结合市场竞争及企业自身承受违约风险的能力制定相应的信用政策，确定赊销金额大小和期限长短，制定不同的现金折扣政策及信用期限，如对于信用良好的长期客户，可放宽信用条件增加赊销量，在调查其现实经营情况下，可规定一个期限的赊销自动增长百分比，以体现企业对长期客户的优厚待遇；对信用较好的企业，可给予适当的现金折扣政策，确定适宜的信用期间，以促使其更快还款；对新客户或其他信用较差、信用状况有争议的客户必须要求提供相应的担保，如保证、抵押、质押、留置和定金等，对特定的担保物，必须要求向有关部门办理登记后，才能生效。
3、建立赊销客户档案；企业必须对每一信用客户建立主要情况档案表，定期跟踪记录收款情况，随时检查每次赊销与欠账款之和是否超过本单位确定的信用额度，记录不能按时收款的次数，向业务部门提出预警报告，为今后评定客户信用等级和额度提供事实依据。
（二）应收账款的事后审查及控制
1、应收账款产生后，坏账、呆账就不可避免。但是应当最大限度控制坏账、呆账的规模，以保证企业正常运转。故追踪分析、账龄分析成为了其中一种限制应收账款的途径；应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题，对应收账款的运行过程进行追踪分析。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
2、建立已核销坏账的备案制度；企业发生坏账应及时报批处理，其审批权应集中于企业领导人或其授权的业务部门负责人，已核销的坏账需在备查登记簿上登记，使其仍处于财务部门的控制之下，以免已核销的坏账有可能回收时被有关人员私吞。
（三）单位内部财务人员及相关人员的控制
如果说外部监督是最有效的改进办法，那么内部监督应当是最核心的手段。企业中，实际履行工作的人仍然是企业中的工作人员，工作人员不能严格按照规章制度执行，一切再好的办法也只能在时间的推移中慢慢改进。故企业工作人员如果能够确实保证岗位工作责任，防范问题迎刃而解。在企业中，企业赢严格执行应收帐款的日常帐务核对工作：财务人员依据完整合法的凭证登帐要及时、准确。对本期发出商品数量、金额以及当期的回款金额在明细帐中要详细如实反映，并定期和总帐核对，保证应收帐款的真实可靠，维护企业资产安全完整。逐月编制外欠货款余额明细表，详细列清外欠单位金额并及时向领导和销售部门反映。销售部门应依据销售人员建立发货、收款、外欠台帐，并及时和财务部门核对，确保业务人员责任到位。只有这样，才能对企业的应收帐款作出合理的归纳。总之，企业中应当建立合适、恰如其分的岗位责任制度，以保证每个岗位都能够按照预定的方式运转。
1、在企业经营过程中，外部加强企业的控制应当是防止企业工作人员渎职的最好办法。在企业中，工作人员的渎职特别的重要岗位工作人员的渎职可能对企业产生毁灭性的影响。重要岗位的工作人员一般在企业中的时间比较长久，非常熟悉企业的运转流程，而企业内部很难实行有效的监督。所以，从外部实行监督，对企业领导负责可以控制企业内部权利失衡。而外部监督手段之一即审计。企业应当建立年度定次、不定时、不定点的审计制度以随时审查企业并通过查阅规章制度，向有关人员口头查询或现场调查等方法了解企业应收帐款的内部控制制度的健全性和有效性。包括企业在销售业务过程中发生应收帐款业务时是否立即填制应收帐款凭证并据以登记应收帐款明细分类帐，是否明确了收回期限和结算方式，是否能够及时组织人员催收。企业有关应收帐款的工作人员能否按职能分工，发票、记帐、收款等收入凭证是由哪些部门开发款项的结算手续各程序如何规定，销售发票上是否有销售部门、出纳、审核人员的签章和单位公章。销售发生的退回、折扣与折让是否经有关领导批准，授权人与收款的职责是否分离，销售退回是否有仓库部门的退货验收单，销售折扣与折让在核算上是否采用总价法入帐，是否有严格的复核手续，是否发生折扣损失。企业的内部审计机构是否定期对应收帐款进行内部审计，能否定期对应收帐款试算表和各主要的明细分类帐相互核对，能否对应收帐款的结构和帐龄进行分析，企业规定的工作程序是否得到贯彻执行。
2、建立统一的审批监督制度；企业应根据自身特点和管理需要，制定赊销审批制度，赊销批准权要高度集中，避免经销人员有意识赊销，从中牟取私利。同时，落实责任制，各经办人员对各自经办的业务应各负其责，并与其经济利益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，确保资金的回笼。
3、加强销售合同的管理；与客户商谈业务时及时以书面的合同、协议或备忘录形式记录，销售合同的签订必须按相关法律规定认真审查合同的形式要件以及实质要件是否符合法律要求，仔细审阅合同条款，避免合同在履行的过程中产生对企业不利的影响。
4、建立催收制度；指定专人负责定期寄送对账单和审查客户回函，防止应收账款账龄超过两年时效期。在收账方式上，对一般过期较短的顾客，不予过多打扰，以免将来失去这一市场；对过期较长的顾客，可频繁写信催收并电话催询；对过期很大的顾客，在积极追讨的同时，可与有关法律顾问商讨对策，发挥律师的专业指导作用，直至提出诉讼。对人为制造拖欠、无理拒付货款、还款无期等行为，应实施强有力的法律约束和制裁。对需要通过法律途径催收的，企业一般应当注意以下几个问题：一要认真审查经济合同，在确认对方违约事实的同时，对合同中规定本企业应尽义务的条款是否落实进行审查，对义务未落实到位的应及时采取补救措施；二要授权本企业的法律顾问，向被催收方发出催收律师函，既“先礼后兵”，又给对方施以法律责任的压力；三要注意债权诉讼时效期，应在诉讼时效期内向法院提出债权诉 讼请求，并向法庭提供充足的债权和对方违约的有效证据；四要及时收集被诉方资产的有关信息，在判决生效后，及时向法院提出执行申请并提供对方资产的有关信息，以提高判决执行的有效性。
5、在企业中，客户信息是企业的核心信息。企业在开展销售工作过程中，通过不断累计客户，评选客户，提高客户质量，才能最大程度降低应收账款回笼的风险。评价客户信用等级要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料，销售部门要对企业用户做定期调查，记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、帐号、结算方式、付款经办人、签定合同经办人、企业法人代表、企业经营规模、经济性质、经营范围、财务状况、信誉、负债情况等与还款一切有关的信息，多方面为企业的清欠提供线索。
（四）企业销售团队控制
企业销售团队作为企业的核心部分，其重要性不言而喻。销售团队同样应当实行岗位责任制度。既然企业给销售人员下达了销售指标，那么销售完成后，款项的回收也应当落实到销售人员的名下。销售人员作为与客户接触的最直接人员，对客户的了解完全胜过其他部门的任何人员，因此销售人员在为客户服务的同时应当向企业提供客户的能收集的所有信息，以便企业能够在恶劣的生存环境中知己知彼，立于不败之地。针对销售团队，建立销售回款一条龙责任制为防止销售人员片面追求完成销售任务或广种薄收追求业务提成而出现的强销、盲销，企业内部应明确追讨应收帐款是销售人员的首要责任，同时，要制定严格的资金回笼考核制度，销售人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责。
综上所述，企业在发展过程中，应收账款是阻碍企业存活和发展的最大绊脚石。应收账款具有流动性、时间性等特点，是企业的一项重要资产，企业资金运营管理的重要环节。一个企业发生应收账款属于合理情形，在激烈竞争的市场经济中，企业应当合理和正确的运用应收账款，以达到促进企业营销。关键企业应当让应收账款能够在企业的控制下良性循环。而能让应收账款良性循环的最好办法莫过于全过程监控和控制，争取资金尽快回笼，提高应收账款对企业产生的价值。如果企业无法让应收账款在企业的控制下良性循环，只能使企业被能够合理运用资金的方式摧毁。企业在发展中应当树立现代的营销观念，加强管理力度，切实将各项措施落实到实处，将企业应收账款控制在较合理的水平，让企业产生更大利润空间，以使企业发展壮大。
参考文献
1、马化征，《浅析加强企业应收账款内部控制》，中小企业管理与科技，2009(18)
刘慧立，《浅谈应收帐款的管理》，中国科技财富，2010(14)
张敏，《企业应收账款管理的现状及对策》，产业与科技论坛 ，2012（11）
闫玉萍，《试论应收账款的管理》，会计之友， 2010（14）
马力红、尚鹏飞，《基于企业应收账款管理问题的对策分析》，中国商贸，2012（4）
