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内容摘要
应收账款的作用和成因
应收账款的作用
应收账款的成因
二、应收账款核算中存在的问题及其解决方法
应收账款的核算
我国应收账款中存在的问题及解决方法
三、应收账款管理不善的弊端
降低了企业的资金使用效率
夸大了企业的经营成果
加速了企业的现金流出
影响了企业的营业周期
增加了企业的其他成本
四、应收账款的事中管理
1、单个客户管理。
2、总体应收账款的监督。
五、加强应收账款日常管理的几点建议
事前控制，制定应收账款前期管理制度
加强应收账款的日常职能制度
3、加强应收账款催收管理制度
4、已被拖欠款项的处理方法
总结
参考文献
内容与摘要
应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货方收取的款项。它的变现性较强，企业的一项重要流动资产。在市场经济条件下，企业间的竞争愈演愈烈，为了扩大市场占有份额，相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入，增加盈利，应收帐款在流动资产中占的比例也较大。其中，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收帐款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收帐款金额增长更快，坏帐损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。如何有效地控制应收帐款的增长，已成为企业管理和生死存亡的重要议题。
本文通过当前应收管理的现状、问题及形成的原因具体分析，提出解决应收账款核算和管理问题的具体对策。
应收账款的作用和成因
应收账款的作用
应收账款的作用是指它在生产经营中的作用。应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，同时企业持有应收账款也是有成本的。既然如此，企业为什么愿意持有应收账款呢?主要是因为应收账款有以下两个功能：
（1）增加销售的作用。
商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内提供资金。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定程度并且市场转变为买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点：首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，客户总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损甚至倒闭。
2.减少存货的作用。
在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。①从
财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用等等。②从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。③从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势。
应收账款的成因
我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。
为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。
应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下四个方面。
（1）企业经营行为制度缺陷
企业经营行为的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因。许多企业往往把抓生产、促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候．销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式．提高个人销售指标。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想。成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。
（2）信用机制不健全
信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。市场经济是信用经济,而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念,在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去却无力收回。
（3）法制观念淡薄
法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上,导致企业自己要账难,
诉诸法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷“债务链难以自拔”。
（4）对发生坏账处置不力
对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。
二、应收账款核算中存在的问题及其解决方法
1、应收账款的核算
“应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期末能收款的商业承兑汇票。
按现行财务制度规定，企业发生应收账款时其账务处理为：借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。待款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“现金”。企业销售货物，难免有些账款收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。提取时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。
2、我国应收账款核算中存在的问题及方法
“应收账款” 的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面：
(1)明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营经济发
展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，否则会给收帐工作带来诸多不便和麻烦。例如：在“应收账款”下设立“四川李某”明细账户，发货票上也是这么开的，这样没有明确的地址就让经办人员去催收，恐怕也无从着手；
(2)手续不健全、挂帐证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这在法律上是无效的，因此，往往会造成本不应该出现的经济纠纷。
（3）会计处理不正确。在实际操作中，个别企业在销售商品而货款
未到时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。
应收账款管理不善的弊端
降低了企业资金使用效率
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。
夸大了企业的经营成果
我国企业实行的记账基础，是权责发生制。发生的当期赊销，
全部记人当期收人。所以，企业账面利润的增加，并不表示当期能实现现金流入。会计制度要求，企业按照应收账款余额的百分比等方法来提取坏帐准备。如果实际发生的坏帐损失，超过了提取的坏帐准备，则前期的经营成果被夸大了。
加速了企业的现金流出
企业赊销，虽然能扩大销售，增加利润，但是，该利润增加并未使现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金，来垫付各种税金和费用，
这就加速了企业的现金流出。主要表现为：企业必须按时以现金交纳增值税、营业税、所得税等。
影响了企业的营业周期
营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长，说明资金周转速度慢。这就是营业周期与流动比率的关系。决定流动比率高低的主要因素是存货周转天数和应收账款周转天数。
营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数
也就是说从取得存货开始到你销售存货并收回现金为止的这段时间。购入原材料是收益性支出。购入固定资产，或者购入建筑材料用于构建厂房属于资本性支出。营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这一段时间.
增加了企业的其他成本
（1）机会成本
是指为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的最大价值；也可以理解为在面临多方案择一决策时，被舍弃的选项中的最高价值者是本次决策的机会成本；还指厂商把相同的生产要素投入到其他行业当中去可以获得的最高收益。
应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收账款的机会成本。机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本。它不是实际发生的成本，但它是我们在决策中必须考虑的成本。
企业的资金过多的存放在应收账款上势必增加企业的机会成本，企业既不能在应收账款上得到时间价值有增加机会成本，常此以往必将影响公司的正常利益。
管理成本
管理成本是指为组织和管理生产活动发生的材料、人工、劳动资料等的耗费。为制造产品发生的管理费用与生产产品的产量没有直接关系，不计入产品的制造成本，而作为期间费用直接冲减企业当期的收益。
企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
坏账准备
坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。计提坏账准备的方法由企业自行确定。
企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。
应收账款是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。这一成本一般同应收账款的数量成正比，即企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。以上前两项构成应收账款的直接成本，第三项为应收账款的风险成本，这三项成本其实就是企业提供给客户商业信用的付出。
综上所诉，我们可知应收账款如果管理不善，将严重影响企业的正常运营。因此，加强应收账款的管理，积极探索应收账款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务。
四、应收账款的事中管理
1、单个客户管理。
主要考虑以下三个方面：
其一，支付的及时程度，即观察客户的付款记录，看其是否已超过或经常超过信用期。
其二，信用额度，即观察客户所欠债务是否突破了规定的最高限额，
同时检查客户是否超过信用期限。
其三，已到期债务，即观察客户已到期债务的变化情况。
2、总体应收账款的监督
对应收账款收回情况的监督。制定和实施适当的收账政策。坏账损失的准备。对应收账款管理的评价。
在应收账款的核算上,每产生一笔应收账款都应将明细账户全面正确的记录,反映.财务上做应收账款账务处理时,必须认真审核有关手续,取得必要的票据.
企业为加强应收账款的收回力度,要求购货方对每一笔款项签定还款协议书,并在协议书上载明违约责任.定期发对账函.对于业务频繁距离较近的最好能专人去核对，对应收账款的会计处理必须严谨.加强财务人员的专业学习.对于应收账款,应按企业相关规定提取坏账准备.
五、加强应收账款日常管理的几点建议
1、事前控制，制定应收账款前期管理制度
在实施战略之前，要设计好正确有效的战略计划，该计划要得到企业高层领导人的批准后才能执行，其中有关重大的经营活动必须经过企业领导人的批准同意才能开始实施，他所批准的内容往往就成为考核经营活动绩效的控制标准，这种控制多用于重大问题的控制，如任命重要的人员，重大合同的签订，购置大型设备等。
优点分析：①可防患于未然；②适用于一切领域中的所有工作；③不针对具体人员，不会造成心理冲突，易于被职工接受并付诸实施。
缺点分析：前提条件较多。大量准确可靠的信息；计划行动过程清楚了解；计划行动本身的客观规律并要随着行动的进展及时了解新情况和新问题。
2、加强应收账款的日常职能制度
1 合理分工，职责明确
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，同时也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错企业的应收账款涉及营销，财务等部门。
企业应该将与应收账款有关的职责落实到各个部门和人员。营销部主要负责产品销售与应收账款催收回笼工作，财务部每月根据应收账款发生
额进行清理，分类并进行账务处理。
2 落实责任制,加强应收账款的管理工作.
（1）建立动态的资信评审和账款跟踪管理体系。建立动态的资信评审和账款跟踪管理体系，一方面能够保障企业及时了解每个客户的资信情况，辨别出高价值，高资信的客户，另一方面能够确保企业资金的正常流动。
对于客户的信用管理采取动态的管理办法，即每隔一定时间根据合作情况，
对客户的资信情况做出重新的评定，这不仅仅是管理的要求，同时也是发展的要求，因为客户的信用是在发生变化，如果不对客户的信用情况进行动态的管理和评价，并根据评价情况调整企业货物的管理办法，就会导致呆坏账的发生。
（2）建立定期的对账制度.
要制定一套规范的，定期的对账制度，避免对方财务上的差距像滚雪球一样越滚大，而造成呆账和坏账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。建立定期的对账制度，企业要对客户每月发生对账函，由销售人员到对方财务部门取得签章认可，以确保货款数额无差错。
定期召开应收账款会议.定期召开应收账款会议,要打印[业务往来余额表] [账龄分析表]，分析发生应收账款的每一个客户，每笔货款的具体情况，制定不同的处理方案，并上报财务，销售部门的相关领导，制定有效方案，加大回款力度。
（4）建立应收账款清收责任制.企业要针对应收账款管理中经常出现的状况,以制度的形式将债权责任明确下来,以规范有关人员的行为.主要内容应包括,明确划分责任范围，对公司全部客户的欠款尽可能地落实到个人，
明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业。明确规定各人的职权范围，明确规定隐瞒，变更应收账款事项应负的各种责任。明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。
发挥内部审计的监督作用
要定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回款等情况，确保应收账款的回收。
3、加强应收账款催收管理制度
（1）实施应收账款的追踪分析
企业应收账款一旦形成，企业就必须考虑按期足额收回的问题，这样赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊销者今后的经营情况，偿付能力进行追踪分析。及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大，挂账时间长，经营状况差的客户的欠款做出重点考察，以防患于未然。必要时可采取一些措施，如要求这些客户提供担保等来保证应收账款的收回。
（2）制定合理的催账程序
企业对各种不同过期账款的催收方式即收账政策是不同的。对尚未到期的顾客，可婉转地写信催讨；对过期较短的顾客，不过多地打扰，以电话或信函通知即可，以免将来失去这一客户；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。企业对不同客户的收款方法也是不一样的，比如：约请对方催收，聚会场合催收，不期面遇场合催收，喜庆场合催收等。
（3）企业内部制定相关政策,建立严明的资金回笼制度，成立专门收账机构，完善应收账款催收系统
企业应在赊销环节制定严格的审批制度,并将责任细分到各部门和相关人员上,对已经产生的应收账款可建立专门的收账机构，收账机构应首先根据其他部门提供的资料对客户的各种信息进行了解，在了解的基础上去收账，对不同的企业，用不同的方式，如发现购货方存在财务困难，应将相关情况向总经理反应，在总经理同意的情况下，可以与对方协商进行债务重组。对到期时间不一致的企业，其催账方式也不同，对于那些到期很久的企业，可进行连续催收，在必要时可采取法律程序；对于刚到期的可间断催收；对于将到期的账款，可提醒对方，也可征求总经理意见采取现金折扣的方式早日收回账款。企业也可出售债权，出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权转售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。企业内部应建立健全的制度,并加强工作人员的素质.使企业应收账款能顺利收回。
已被拖欠款项的处理方法
应收账款的事后控制包括如下工作：首先检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；要求客户提供拖欠款项原因，并收集资料以证明其正确性；建立账款催收制度。根据情况的不同，可建立三种不同程度的追讨文件：预告、警告、律师函，按情况及时发出；让客户了解最后期限的含义及后果；将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件；使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款；使用法律维护自己的利益。
总结
总之，企业要很好地控制、管理应收账款，必须做到：第一、正确评估客户的资信，权衡信用成本与信用风险，提高应收账款的回收率；第二、积极建立灵活有效的收账措施，及时回收账款；第三、做好应收账款账龄分析，努力减少和防范呆账、坏账的产生。应收账款防范的好坏，既靠制度的保证，又靠措施的得力于否，还靠领导重视程度。诚然，不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备金制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。
提示：此行撰写毕业论文题目（请删除提示信息后再写）
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参 考 文 献
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