目 录
1.前言
2.营业税与增值税的含义
2.1营业税
2.2增值税
3.基本概述
3.1背景
3.2现状
4.物流行业的特点
5. “营改增”对物流行业的影响
5.1“营改增”对物流行业的影响
5.2“营改增”对物流行业纳税申报的影响
5.3“营改增”对物流行业税负的影响
6. “营改增”对物流行业财税处理的影响
7.物流行业“营改增”过程中的主要问题及对策建议
7.1物流行业“营改增”过程中的主要问题
7.2完善物流行业“营改增”的对策建议
8.结语
9.参考文献
内 容 摘 要
“营改增”就是将应纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税，实现了增值税的目的。现在，“营改增”已经推广到全国试行，由于物流行业的特殊性，在“营改增”试点行业中涉及交通运输业、物流辅助服务业等，涉及范围广，所受影响大。为了更好地使物流行业的纳税人正确进行税款计算、纳税申报、财务处理等各项工作，我将以物流业作为主要研究对象，解析“营改增”后企业纳税对比以及影响分析。
关键词：物流行业，“营改增”，纳税差异，财务处理
“营改增”对物流业的影响分析
前言
增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值税为征收对象所征收的一种税。而营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营业额为课税对象所征收的一种商品劳务税。二者都为流转税，随着我国经济的不断发展，新的经济形态不断出现，增值税与营业税并存所暴露出来的问题日愈严重，其中最为突出的就是重复征税，我国政府为了推动中国经济结构的调整，提出了营业税改增值税的政策。
一、营业税与增值税的含义
营业税
营业税（Business tax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税的试点方案。
增值税
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，
增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
二、基本概述
（一）背景
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院扩大“营改增”试点至10省市。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。
物流一词最早来源于美国，根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合。2009年2月25日，物流行业成为国务院常委会议审议并原则通过了十大产业振兴规划中的第十个产业。
物流行业被业界称为“第三利润源”、被媒体称为“21世纪最大的行业”、被老百姓称为“金饭碗”，它不仅是一个复合型产业，更是生产性服务业。在我国三大产业中，第一产业农业、第二产业工业、第三产业服务业，其中第三产业服务业的发展水平已经成为衡量一个国家经济水平的重要指标，而物流行业作为现代服务业的支柱产业，涉及交通运输业、物流辅助服务业等，在此次税制改革中是典型行业。
（二）现状
“营改增”方案施行后，从整体来看，减轻了企业的税负，加快了企业的发展。在税收管理方面，税种变化同时也带来税务征管机关的变化。税率方面，在17%和13%的基础上，还新增了11%和6%两档税率，其中物流企业为一般纳税人的增值税为11%和6%（提供公共交通运输服务的税率为11%，物流辅助服务的税率为6%）；而小规模纳税人增值税税率为3%。
据统计，自“营改增”推行至全国后，对于物流行业来说并不是全部有利,而对于小规模纳税人，增值税与营业税都为3%，但营业税为价内税，而增值税为价外税，最终的税负是减少的；一般纳税人，如交通运输业，营业税税率为3%，“营改增”之后增值税税率为11%，税率增加，但可抵扣进项税额较少，总体而言税负增加。
三、物流行业的特点
（一）物流行业是一种复合型产业
物流行业特征：是物流资源产业化形成的一种复合型或聚合型产业，物流资源有运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息平台等，其中运输又包括铁路、公路、水运、航空、管道等。这些物流资源的产业化就形成了运输业、仓储业、装卸业、包装业、加工配送业、物流信息业等。
（二）物流行业是生产性服务业
生产性服务业是指为第一、二、三产业的实物生产和服务生产提供服务的产业。无论是农业、工业和服务业生产，都需要外购服务作为生产要素投入到企业的生产过程，这些外购服务就构成服务型生产资料。在发达国家，生产性服务业在整个服务业的比重超过60%，它的发展速度也快于消费性服务业，特别是金融、物流、运输、商务服务发展最快。
四、“营改增”对物流行业的影响
营业税改征增值税对企业的影响主要取决于适用税率、毛利率及营业成本中可抵扣项目占比等因素。税制改革后适用税率低、毛利率较低、可抵扣项目占比相对较大的企业受益最大。从长远看，物流行业属于受益较大的企业范畴，但因此次税制改革前购入的，占成本较大的固定资产无法抵扣，从短期状况看，物流企业在税改后，税负明显增加。
（一）“营改增”对物流行业的影响
“营改增”前的物流费用不能抵扣增值税进项税额，很多网络供应商（如京东商城、1号店等）都将物流作为自己业务的一部分。如京东商城，对超过一定金额的商品都会免费送货，从税收的角度来看，它的产品售价包括送货费用，同理它的送货成本也包含在了营业成本里面，作为电子商务，经营发生的成本而取得的增值税发票是可以抵扣的。而“营改增”后，电子商务更倾向于将物流行业的业务承包给专业的物流公司。一是支付的物流费用可以按11%的税率抵扣增值税，二是作为物流企业，一开始只能在电子商务中才可以进行抵扣的运输设备购置税，在“营改增”后也可以作为抵扣的一部分。
“营改增”后，因投入的运输设备、电子设备、信息系统，包括开发的专用网络平台费用都是可以抵扣的，这样就刺激了的物流行业加大投入，提高了企业的业务能力与技术水平。
（二）“营改增”对物流行业纳税申报的影响
“营改增”后，税种的变化带来了纳税申报的变化，对于物流行业的财务人员早就已经适应了地税机关申报，改征增值税后，需要向当地国税机关申报纳税，对于税务部门的变化是需要一个适应的过程。
（三）“营改增”对物流行业税负的影响
对于“营改增”全国范围推广，短期盈利方面对物流行业会有一部分的负面影响，而从长期来看，将会降低物流成本并提升物流行业的盈利能力
税负增加的原因：
（1）物流的交通运输业务主要投入是车辆，如果车辆是在改革之前购置的，就会在改革初期出现抵扣进项税额较小，销项税额相对较大的情况。
（2）增值税税率11%，较以前增加了8%，而可抵扣额不足以弥补增加的税负。
（3）汽油与维修费用无法取得增值税专用发票。
（4）占公路运输成本较高的过路过桥费用无法获得抵扣
税负下降趋于明显的状态
（1）交通运输业
物流企业的交通运输业务在“营改增”前按营业额的3%征收营业税，税改后按11%征收增值税，增值税进项税额可以抵扣。
空运与海运为主的物流企业其可抵扣成本远远大于不可抵扣的成本范围。
（2）物流辅助服务业务
物流辅助服务是本次“营改增”新增的一个重要税目，主要是为了区别物流企业中的运输业务而设立的，对物流企业收入项目的细化，有利于平衡税负。
物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞求助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。
从物流辅助服务的范围来看，成本主要为人工成本，另外还有有仓储成本、打捞工具租赁、折旧费等。
五、“营改增”对物流行业财税处理的影响
营业税与增值税是两个完全不相同的税种，无论是计税基础，还是征税原理，都大不相同。增值税作为价外税，实行进项抵扣税款方式征收，存在于流通的各个环节，计算方式较为复杂，而营业税则按营业收入适用的税率全额征收，计算方式相对简单。对于物流企业的财务人员，从营业税过渡到增值税，其工作量增加相对较大。税改前后，物流企业税收处理的变化总结如下：
税改前后物流企业税收处理变化表
项目
税改前
税改后
营业税纳税人
增值税一般纳税人
增值税小规模纳税人
缴纳税种不同
营业税
增值税
增值税
所属税务机关不同
地税
国税
国税
是否需要还原收入
否
是
是
税收计算基数不同
收到价款
收到价款/（1+税率）
收到价款/（1+征收率）
税率或征收率不同
3%、5%
11%、6%、17%
3%
固定资产的进项税抵扣不同
不可抵扣
可抵扣
不可抵扣
经营用物料进项抵扣
不可抵扣
可抵扣
不可抵扣
税控收款机进项税
可抵免
可抵扣
可抵免
增值税税控专用设备及服务费
营业税纳税人无此规定
可抵扣
可抵免
从上表可以看出，“营改增”前后的税务处理差异很大，应特别关注区分小规模纳税人和一般纳税人的税率和进项抵扣税。
六、物流行业“营改增”过程中的主要问题及对策建议
自2012年1月1日上海“营改增”试点启动至今“营改增”已经在全国推广，实践证明，营业税改征增值税不仅降低了物流企业的税收负担，对其产业链的完善和经济结构的调整也产生了积极影响。但从物流行业长期发展的角度看，依然存在部分问题有待完善。
物流行业“营改增”过程中的主要问题
交通运输业税负增加较多
实际税率偏高和进项税额抵扣不足造成了交通运输业税负增加较多，其税率从3%的营业税调整为11%的增值税，并且可抵扣的进项税额也相对减少，运输成本中的燃油和修理费等可抵扣的进项税额不到一半。
物流企业基础设施落后
随着物价的上涨，物流企业所用的仓库租金也一直处于增长的趋势，并且这些企业缺乏现代化设备，并且为了节约成本，适用小型客车运送货物，这些使得企业和货物存在一定的风险。
物流行业的管理体制没有跟随其发展的需要
物流行业集中了运输业、仓储业、信息业等，随着经济的快速发展和国家政策的支持，物流行业得到了快速的发展。但是，缺乏专业的管理部门以及对应的管理职能。
（二）完善物流行业“营改增”的对策建议
1、降低交通运输业税负
降低货物运输服务11%的增值税税率，与物流辅助服务的增值税税率保持一致，并且希望能够实行统一税率、统一发票。
2、为物流运输车辆创造便利的通行环境
降低物流车辆公路收费标准，取消一些不合理的收费，加强罚款制度的约束力，设立执法标准。
3、改变物流行业的管理体制
不得随意变更物流行业的性质和规模，并且不能随意改变其配送中心的用途或者将其转租
4、加强企业相关人员业务培训
物流公司应积极组织企业财务、销售相关人员参加知识辅导培训，加强对改革后新业务流程的操作能力
5、准确核算会计信息
企业应对自己的经营业务进行合理有效的区分，加强各个会计科目的核算。
6、加强企业监管力度
一个企业如果向更加强大，监管必不可少，应建立有效的管理机制，避免出现一些坏现象。
结语
“营改增”对物流行业的影响，首先要有一个清晰地认识，是否能够给行业带来更方便的管理和降低税负；其次，对该项工程的现实状况进行全面的分析；最后，对该项工程的加强和完善有科学的把握。
“营改增”的初期，应不断加强和完善制度，使“营改增”走向合理和规范化，提高行业的高效性、合理性、合法性，不管从行业管理的角度还是政府管理的角度，都能够比较简单的统一完成税收过程。
参 考 文 献
贾康： 《为什么要“营改增”》 上海国贸，2011
樊其国： 《“营改增”试点地区税负差异的影响因素分析》 税务金融，2013
胡怡建： 《上海服务业“营改增”改革试点效应分析》 科学发展，2013
景世中：《“营改增”对物流行业财税处理的影响分析》 云南财经大学，2014年3月
权威：《浅谈物流企业营改增前后的变化及影响》《现代经济信息》，2013年第22期
