一、质量成本的概念
二、质量成本管理的作用和特征
三、现阶段我国质量成本管理存在的缺陷
四、质量成本管理存在问题的原因
五、质量成本管理的改进措施
六、总结
内 容 摘 要
在当今现代化工业中，对质量成本的分析已成为质量控制职能的主要组成部分之一，加强企业质量成本的管理为质量管理决策提供重要依据，也对企业经营战略起到重要的意义，有利于提高企业的竞争力，提高其经营业绩，促进国民经济迅速发展。文章对质量成本问题进行浅析，挖掘我国企业质量成本管理存在的问题及产生这些问题的原因，然后针对问题提出了加强质量成本管理的有效措施。
质量成本问题研究
随着经济社会的发展，国内竞争国际化日益增强，产品质量的高低是企业有没有核心竞争力的体现之一，降低成本已成为每个企业的重点。而目前，我国产品“质量低、消耗高、效益差”的状况长期不能得到根本的扭转，归其原因是没有重视质量与效益的统一性，因此对质量成本的分析已成为质量控制职能的主要组成部分之一，企业在质量成本管理中存在的问题并加以改正和完善具有重要的意义。
一、质量成本的概念
所谓质量，国际标准ISO8042:1994中对其所作的定义是：反映实体满足明确和隐含需要的能力的特性总和。质量成本则是为了满足消费者的特定需要而使产品达到预定质量水平所必须发生的耗费与可能发生的损失之和。而质量成本管理则是在经济发展过程中，伴随着质量管理和成本管理的结合而发展起来的，大体上可分为三个发展阶段：标准化质量成本管理、统计质量成本管理和全面质量成本管理。20世纪50年代初，美国质量管理专家费根堡（A.V.Feigenbaum)第一次提出了质量成本的概念：为确保和保证满意的质量而导致的费用以及没有获得满意的质量而导致的有形的和无形的损失。质量成本是不良质量的成本、劣质产品的成本，是质量问题的经济表现和货币表现；是一种变动成本，它随质量变化而变化，我们可以从其变化趋势分析最佳质量水平；是一种机会成本（或可能的成本），它不局限于已经发生的经济活动，而是着重于分析和预测可能或应当发生的经济活动，以便作决策；是一种估计成本，它不可能想生产、销售成本那样可以精确计算，因为它带有某种假定性，它可能对某问题提出各种决策方案，以供领导决策。
质量成本由 “预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本”四个部分组成。适用于质量成本分析的3点基本假设为：质量故障是有原因的；采取预防性措施是经济的；质量效益是可以被衡量的。通过质量成本分析找到一个最佳质量点，使质量总成本最低，从而实现质量与经济的平衡。
二、质量成本管理的作用和特征
美国著名质量管理专家朱兰（J.M.Juran）1994年在美国质量管理年会上说过，20世纪将以“生产率的世纪”载入史册，21世纪将是一个质量的世纪，全球化的竞争由价格竞争转向质量竞争。质量已成为企业生存和发展的第一要素。
（一）质量成本管理的作用
1．有利于控制和降低成本。随着时代的发展，产品结构日趋复杂，顾客对外观、精密度、可靠性要求越来越高，使产品质量成本在产品总成本中所占的比重不断增多。
2．是寻求提高产品质量的一种途径。对质量成本进行分析与计算，有助于推进质量改进计划的实施，提高产品的可靠性，预防潜在不合格的发生。
3．便于管理层能掌握质量管理中存在的问题。通过质量成本计算与分析，企业的管理层能看到各项费用所占的比例，能具体的了解产品质量和质量管理中存在的问题，以及对企业经济效益带来的影响。
4．可以拓宽成本管理道路。过去，我国的成本管理实际上只是成本的事后计算，没有管理到生产经营的全过程，因此目标成本没有有效手段进行控制。引入质量成本后，对成本实施全过程的预防性控制，针对不同职能，分别核算，从而扩大的成本管理的职能和工作范围，使成本管理进入一个新阶段。
（二）质量成本管理的特征
1．广泛性。质量成本具有广泛的内涵，它要求功能、成本、服务、环境、心理等诸方面都能满足用户需要，它既适用于有形的产品，也适用于无形的劳务，如服务质量、工作质量、管理质量、决策质量等。因此，现代质量成本不仅反映物质生产部门的质量成本状况，而且还要覆盖非物质生产部门质量管理的效益状况。质量成本除了反映现实的内容外，还应研究反映潜在的和隐含的质量成本支出。
2．动态性。质量成本是个相对的、变化的、发展的概念，它随着地域、时期、使用对象、社会环境、市场竞争的变化而赋予不同的内容和要求，而且随着社会的进步及知识的更新，其内涵与要求也不断地更新和丰富。因此，质量成本作为服务于质量经营和体现产品质量适用性的专项成本，必须保持自身的动态性，随着产品质量适用性的变化而变化。如随着社会文明的进步，现代新型产品必须具有环保、无污染、节能和更高的安全性等质量要求，这都是新型产品质量成本投入新的增长点。
3．多样性。由于不同的质量成本主体所要达到的目的各不相同，质量成本的考核方法有多种多样，因此，质量成本除了主要采用货币计量形式外，还要兼用其他的计量形式，从而从各个侧面反映质量成本的内在属性。
4．收益性。质量成本作为服务于企业资本增值盈利的管理成本，目的是通过核算和反映一定量的质量改进资本投入与由此产生的质量收益之间的相互关系，寻求两者之间的最佳结构，从而为质量经营决策提供全面的价值依据。因此，现代质量成本不仅应能及时、有效地反映企业的质量成本支出，而且还要反映质量收益，进行质量成本的经济效益核算和决策，以便企业在市场竞争、顾客的需求和企业生存、获利之间进行权衡。
由国家技术监督总局拟定的国家标准《质量成本管理导则》（第二稿）中规定质量成本的内涵是：将产品质量保持在规定的水平上所需的费用。它包括预防成本、内部损失成本、外部损失成本，在特殊情况下，还需增加外部质量保证成本。
三、现阶段我国质量成本管理存在的缺陷
(一)企业对质量成本没有予以足够的重视
有的企业在进行质量管理时都是将重点放在保证产品的使用价值即产品的质量上，对随之发生的质量成本未能予以足够的重视和控制，没有意识到质量成本管理的重要性，出现质量成本数据的正确归集和统计困难以及没有行之有效的质量成本管理奖励制度等情况，造成了生产成本的不良增加，使产品在价格上失去竞争力，或给企业的利润带来了一定的损失。
(二)没有做好质量成本基本数据的记录和汇总工作
随着对质量管理重视程度的增加，我国部分企业也建立了一定的质量记录制度，然而这些记录大都不全面，且分布于各个部门而未进行系统地汇总和分析。质量成本数据的正确归集和统计非常困难，在企业的全部成本中，哪些属于质量成本，哪些不属于量成本，事实上是很难划清的。例如，培训费用按定义来说当全部划入预防费用，因为培训的目的就是“以达到质量要或改进质量”，但是，按国家标准《质量成本管理指南》规定只应将质量意识和质量管理知识培训的费用划入。
（三）员工的质量成本管理意识差
“以人为本”是质量管理的基本思想之一，它要求企业必须“始于教育，终于教育”。但是在很多企业，质量成本管理只是制度上的、表面上的，没有真正落实到实处。企业领导和有关管理人员的质量成本管理意识不够，以致于整个企业的员工的质量成本管理意识都较差。
(四)质量成本核算可能存在人为因素造成的数据不准
由于我国质量管理的起步比较晚，大部分质量管理成本的会计理论和会计实务主要是模仿和引进资本主义国家的质量管理成本制度，不能完全适用于社会主义的新中国。目前，质量成本的核算在很多情况下需要建立在会计人员的主管判断上，再加上成本管理核算会计科目不完善，帐簿不全，报表分析不够，造成判断失误，使质量成本的核算准确，从而影响质量成本的分析及评价。
（五）质量成本管理制度不健全、不完善
质量成本管理与企业经济效益息息相关，当前即使生产比较稳定、各项规章制度比较健全的企业，在这方面仍做得很不够，以致于在实施过程中出现质量成本数据的正确归集和统计非常困难，无法与《工业企业会计制度》相互衔接等问题。
四、质量成本管理存在问题的原因
（一）成本管理作为企业管理中的重要组成部分,在认识、制度、管理和队伍上还存在着许多问题,仍处于较薄弱的一环。从木桶原理的角度讲,如果企业的成本管理做不好,那么企业的整体管理水平只能停留在成本管理的低级阶段。企业的整体管理水平不高,对于企业的发展的影响不言而喻。因此,我们要将"木桶"的最低处修补好,向最高处看齐,加强企业成本管理。
（二）我国企业成本管理存在的问题20世纪90年代以来,随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立,成本管理研究呈"百花齐放"状态,我国成本管理理论和方法研究范围之广、内容之多难以悉数,具有代表性的有战略成本管理、作业成本管理、成本企画等管理方式。
五、质量成本管理的改进措施
(一)树立质量成本意识
要转变观念，走出误区。首先，要对企业领导和有关管理人员开展质量成本管理教育，增强他们的质量成本意识。其次，对质量管理人员、有关技术人员和统计、财会人员进行教育和培训，向员工讲清开展质量成本管理学习的目的、意义和要求，并且了解和熟悉企业质量管理现状、质量体系结构和实际运行情况。建立适合企业实际的质量成本管理体系，采用科学的管理方法，真正走出“管理是摆设”、“管理是花架子”的认识误区。切实做到人人有专责、事事有人管、办事有标准有制度、工作有检查、考核有奖罚。
(二)做好质量成本基本数据的记录和汇总工作
如果将产品质量成本定义为产品在生产经营过程中该负担的，构成一定质量标准实体的全部支出和为保证达这个质量标准所应负担的质量管理费用，既避免了企业人为调整质量成本的现象，又能满足社会在分析和比较中寻找进质量、降低成本的途径，达到提高经济效益的目的的要求。通过质量成本的核算，就可以利用质量成本核算数据确定质量成本指标，并据以进行质量成本分析，有针对性地找出产品质量成本超支的原因。有效的质量体系对组织的盈利和亏损的影响至关重大，特别是通过运作的改进从而减少了由于失误造成的损失以及提高了顾客满意时更是如此。
(三) 树立企业员工的质量成本意识
质量成本核算过程中需要会计人员的职业判断，所以企业应该对质量核算人员加强再教育，提高质量核算人员的知识水平，将其判断判断误差控制在最低，以提高质量成本核算的准确度，使其有利于产品质量成本的分析与评价，为提高质量，改善企业经济效益服务。
(四)完善质量成本管理核算会计科目和帐簿，进行报表分析
1.完善质量成本管理核算会计科目和帐簿。财务部门将质量成本分为账面成本和隐含成本。对于账面成本，可以采用会计核算方法直接从账面上得到其实际支出的费用数额;隐含成本不是实际支出的费用，而是反映实际收益的减少，所以无法从账面上找到该数额，通常使用统计核算方法。按照有关质量成本管理的要求，设立一级科目：质量成本，二级科目：预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，如有特殊要求增设外部质量保证成本，并设置若干明细项目：(1)预防成本明细项目：质量工作计划费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、质量培训费、工资及应付福利费;(2)鉴定成本明细项目：检验试验费、检测设备维修折旧费、破坏性试验费、工资及应付福利费;(3)内部损失成本项目：废品损失费、返修费、停工损失费、产品质量事故处理费、降级损失;(4)外部损失成本项目：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费;(5)外部质量保证成本项目：质量保证措施费、产品质量证实试验费、评定费。
2.编制质量成本管理报表并进行报表分析。期末，将从会计凭证累计转入的质量成本费用加上采用统计办法得到的“停工损失”费用合计当月质量成本，据以编制质量成本统计表。质量成本报表综合分析是质量成本管理的重要环节，其目的在于：找出构成质量成本的关键因素，找出影响质量成本变动的关键因素，预测质量成本发展的趋势，提出相应的改进措施和降低质量成本的途径。
（五）企业需要全面质量管理
全面质量管理（TQM）是指从用户需要出发，全员参与，实行从调研设计到售后服务的全过程管理，形成一套保证和提高质量的管理工作体系。全面质量管理强调高层管理的投入和承诺，带领企业全方位地持续改进产品与服务质量，满足用户的质量需求。蔡斯（Chase）对全面质量管理的构成要素做了归纳，将其分为3类，即理念要素、质量分析方法、质量控制方法。全面质量成本管理提供一种货币度量的工具，把质量的成本和收益用全公司都能理解的沟通语言进行表达，并建立起系统性的管理方法持续地对质量所发生的成本进行测量、分析并持续改进。全面质量管理的理念要素强调企业在生产运作中贯彻质量意识的要点，如注重用户对质量的需求、领导重视和员工的参与、持续不断的改进、质量环与团队合作等。为企业提供了从整体上提高效率、灵活性和竞争能力的经营管理途径，使企业受益匪浅。体现在全过程、全面的质量管理，全员参与的质量管理以及全面地综合运用多种质量控制方法进行管理。可使企业注重市场需求；在各方面都达到高质量绩效，而不是仅限于产品或服务质量；制定相应的绩效标准；选择有效的方法检测所有的运作过程，剔除无效作业和浪费；提高竞争意识；发现各方面的漏洞，制定持续改进战略。
六、总结
质量已成为企业生存和发展的第一要素，实施质量管理对企业进行质量决策、提高产品质量、降低质量成本、提升企业管理水平、加强全面管理和树立企业员工的质量成本意识具有重要意义。因此，企业应根据自身发展的实际情况，重视并且加强对企业质量成本的管理，从而达到控制和降低生产成本的目标，实现企业效益的最大化。
参 考 文 献
丁慧平 俞明南，《现代生产运作管理》，中国铁道出版社，2009年第2版
杜珊，有关质量成本问题成本管理问题研究【A】，长春税务学院，1006-4177（2007）08-0087-02
张丽，试论质量成本管理【J】，机械管理开发，2006（4）：121-122
林锦如，质量成本问题研究【A】，1672-3198(2009)07-0180-02
辛丽轲，《现代企业文化》，2008
6、曾德志，企业质量成本管理存在的缺陷及改进措施
