目 录
内容摘要………………………………………………………… 2
应收账款概念…………………………………………………………3
应收账款概念…………………………………………………………3
应收账款范围…………………………………………………………3
应收账款确认…………………………………………………………4
应收账款存在的风险…………………………………………………… 4
赊销现象严重…………………………………………………………4
管理制度不完善，缺乏奖惩制度……………………………………5
应收账款账龄过长……………………………………………………5
内部控制存在缺陷……………………………………………………5
资金周转困难，夸大企业经营成果…………………………………6
加强应收账款管理的措施……………………………………………… 6
严格控制赊销业务……………………………………………………6
确定合理的收款信用标准……………………………………………6
建立可行的对账制度…………………………………………………7
建立应收账款监控体系………………………………………………7
案例分析……………………………………………………………………8
参考文献……………………………………………………………………15
内 容 摘 要
应收账款是企业资本运转的重要环节，它是指企业因为销售产品、材料、提供劳务等业务活动而向购货方、接受劳务的单位或个人应收取的款项，产生应收账款的直接原因是存在赊销活动。赊销活动给企业带来了销量，也会给企业资金运作上带来风险，因此企业对应收账款要加强控制和管理。我们可以通过以下几条措施对应收账款加强管理：1.严格控制赊销比例 2.确定合理的收款信用标准 3.建立可行的对账制度。4.建立应收账款监控体系。我们可以通过一个案例充分认识应收账款管理的重要性。宏达公司是一家上市的电器公司，随着激烈的市场竞争不满足于国内，不断往国际市场发展，但随着销量的不断增加，应收账款也急剧上升。但国外经销商利润亏损无力支付巨额货款，导致宏达公司无法全额收回应收账款，致使公司产生大笔坏账损失，企业利润大幅亏损，股价下跌，使公司的资金流陷入困境。由此可见，应收账款管理是非常重要的。
关键词
应收账款 概念 存在风险 措施 案例分析
应收账款管理的重要性
应收账款是企业的一项重要流动资产，也是一项风险较大的资产。完善应收账款管理机制，对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。
企业应收账款概念
应收账款是企业资本运转的重要环节，它是指企业因为销售产品、材料、提供劳务等业务活动而向购货方、接受劳务的单位或个人应收取的款项，产生应收账款的直接原因是存在赊销活动。在商品交易中，商品的发出与货款的收回往往不能同时进行，这样就会发生应收账款，应收账款在债务人由于各种原因无法偿还时，就会发生坏账损失。
（一）、应收账款的范围
应收账款在商业信用高度发达的市场经济条件下，企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务、而获得向顾客收取款项的权利，形成应收账款，它代表企业获得未来经济利益的权利。应收账款的范围有：
1、应收账款是企业同销售活动引起的债权。凡不是因销售活动而发生的应收账款，不应列入应收账款，如应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收己宣告分配的股利、应收股东的认股款等，均不应列入应收账款，而应对其列入其他应收账款等。
2、应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如购买的长期债券等。
3、应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。
（二）、应收账款的确认
应收账款的确认，是要解决何时确认应收账款的问题，即确定应收账款何时入账，应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。
应收账款存在的风险
赊销现象严重
企业的生产经营活动过程最终目的就是最大限度的实现收益，但是收益的实现是建立在销售收入的基础上，如何扩大销售收入就成为了企业的头等大事。现金流对于企业来说至关重要，资金链的断裂必将会使企业面临破产的风险。因此，产生赊销方式既能购买货物又能缓解资金压力。根据市场调查，我国约有80%的企业采取了赊销的方法，企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间，尤其是国有企业之间相互拖欠货款，逾期应收账款居高不下。据专业机构专家分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款占应收账款的总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。企业应收账的大量存在，虚增了账面上的销售收入，一定程度上夸大了企业经营成果，增大了企业的风险成本。
管理制度不完善，缺乏奖惩制度
由于企业面临着残酷的竞争压力，往往将企业销售人员的工资与销售业绩挂钩，这在一定程度上刺激了员工的工作热情，调动了员工的积极性，但是员工往往却为了完成销售任务采取赊销和回扣的办法。虽然销售任务圆满完成，大大提高了销售量，但是也导致了应收账款的增加，这在一定程度上与企业的管理制度和奖惩制度是有很大关系的。
销售人员只注重销售量的提高，并不在意应收账款的回收和催讨。因此，企业就必须拿出一些措施加强对应收账款的管理。
应收账款账龄过长
企业发生应收账款时间有长有短，一般来说时间短的应收账款容易收回，而时间过长的应收账款收回的难度就增加了，甚至形成坏账。因此我们可以通过账龄分析法了解应收账款有多少在信用期内，有多少超出了信用期，有多少应收账款容易形成坏账。那么公司可以通过实际掌握的情况采取不同的收账方法，制定出经济、可行的收账政策，对可能的坏账损失提前做出准备。
内部控制存在缺陷
有些公司管理层只把销售额、市场占有率、利润放在首位，忽视了对应收账款的管理。他们认为只要销售额高，市场占有率高及账面利润高就是企业经营业绩好，所以企业领导人就只抓生产、销售，而忽略了应收账款的增加。
资金周转困难，夸大企业经营成果
企业账面利润的增加并不代表现金的流入，由于应收账款不能及时收回，不仅使企业的资金流转效率降低，还会使企业资金的周转能力下降。因为发出的商品不能同步回收货款，但是剩余的资金又要支付税费、各种原材料的货款及人工费支出等，从而导致企业资金周转困难，甚至资金链断裂，影响企业的偿债能力，情况严重时甚至会影响企业的持续经营。在企业的应收账款大量存在时，虚增账面收入的情况也随之产生，在一定程度上夸大了企业的经营成果，同时也增加了企业的风险成本。
加强应收账款管理的措施及建议
严格控制赊销业务
企业应严格控制赊销业务，充分保证企业的周转资金。企业应根据自身的实际情况确定一个比例，当应收账款达到这一比例时，企业就应当引起重视，控制赊销业务，加强对原有应收账款的催讨。
确定合理的收款信用标准
在发生赊销业务前应充分了解对方企业的经营现状，包括资金状况、企业内部的管理状况、对外的债务状况等等，最重要的是该企业的信用度如何，财务状况。如果用户不符合普通的信用条件，就必须在较为苛刻的条件下购货。企业确定信用标准时，主要考虑用户是否可能延期付款甚至不付款，因而也被定义为用户拖欠货款的可能性，信用标准通常用预计的坏账损失率来衡量。信用标准比较严格，就会减少企业的销售量，减少占用在应收账款上的资金，减少应收账款的机会成本、管理成本和坏账成本；反之，信用标准宽松，会扩大销售量，减少存货，但同时增大了应收账款的成本。
建立可行的对账制度
应收账款管理的重要内容之一就是及时对账。企业应该根据应收账款额度的大小和时间期限等因素，对应收账款定期核对，并且有双方当事人签章，作为有效地对账依据，在这个过程中如果发生错误报告，应该及时纠正。
4.建立应收账款监控体系
应收账款的监控体系就包括赊销的发生、收账、使其风险预警等各个环节。财务部门对应收账款的分析管理，计提坏账准备金，计入当期费用。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
（1）赊销发生监控：一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按照销售单供货、按照销售单转运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。
在与经销商签订销售合同时，要注意明确各项交易条件；明确双方的权利和违约责任；确定合同期期限并加盖经销商的合同专用章，避免个体行为的私章或签字，以避免日后处理应收账款时与经销商产生分歧而带来经营风险。各个职能部门（销售部门、信用管理部门、财务部门）应该按照要求进行审批及信息的传递。
（2）财务部门对应收账款的分析管理：财务部门要制一套规范的、定期的对账制度，每隔三个月或半年就必须同经销商核对一次账目，避免双方财务上的差距象滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。另外财务部门应该定期对应收账款的回收情况、账龄分析表及其分析资料交公司管理层，以便确定坏账处理、当前赊销政策。
（3）信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务：从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度的降低逾期账款的发生率。
四、案例分析
（一）案例一
宏达公司是成立于1988年并于1994年3月，经中国证监会批准上市的电器公司。该公司经营范围非常广，包括电视产品、空调产品、电子医疗产品、电力设备、机械产品、数码相机、通信及计算机产品等。但彩色电视机是宏达的拳头产品，长期在国内占据领先地位。
1997年前后，宏达公司通过大幅降价的策略，确保了在国内彩电市场的领头羊地位。以后几年中，随着竞争对手竞相降价，利润空间越来越小。为了让公司摆脱这种不利的局面，宏达公司迫切希望开拓国际市场，特别是美国市场，通过在国内和国际两个市场发展，以减轻经营的风险，增加企业利润。
自1996年以来，宏达公司的应收账款迅速增加，从1995年的1900万元增加到2003年的近50亿元，应收账款占资产总额的比例从1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年，宏达公司计提坏账准备3.1亿元。宏达公司不仅应收账款大幅度增加，而且应收账款周转率逐年下降，从1999年的4.67%下降的2005年第一季度的1.09%，明显低于其他三家彩电业上市公司的同期应收账款周转率。巨额应收账款大幅度减少了经营活动产生的现金流量净额，从1999年的30亿元急剧下降到2002年的-30亿元。截至2004年底，其经营活动产生的现金流量净额为7.6亿元。2004年12月底，宏达公司发布公告称，由于计提大额坏账准备，该公司今年将面对重大亏损，击昏了投资者以及中国家电业。受专利费、美国对中国彩电反倾销因素等影响，宏达公司的主要客户美国进口商出现了较大亏损，全额支付公司欠款存在较大困难。美国的进口商是宏达公司的最大债务人，应收账款金额达到38.38亿元，占应收账款总额的96.4%。据此，公司决定对该项应收账款计提坏账准备，当时预计最大计提坏账准备金额为3.1亿美元左右。
另外，截至2004年12月25人，宏达公司对南方证券委托国债投资余额为1.828亿元，由于南方证券目前资不抵债，根据谨慎性原则，拟对委托国债投资余额计提全额减值准备。宏达公司2003年的净利润为2.6亿元人民币，以此为标准，宏达公司至少需要为此笔债务背上10年的包袱。上市10年首次亏损，留下债务10年难偿。短短数日之内，宏达公司的股价跌幅近30%，总市值损失30多亿元。2004年上半年，宏达公司的净利润只有6000多万元。
由此我们可以看到，导致宏达公司巨额亏损是计提了坏账准备，正是应收账款未及时收回所造成。宏达公司在国内市场份额下降的情况下，积极开拓海外市场，但在开拓业务的同时并未意识到应收账款给公司带来的风险。从2001年7月开始，宏达公司就将其彩电不断地发往美国的经销商，产品出去了但货款却没收回，总是以质量或未收到货款为由，拒付或拖欠宏达公司货款。当美国的经销商资金出现状况，那么宏达的资金流也随之出现问题。宏达公司2003年、2004年末美国经销商拖欠货款高达40亿元，在财务报告中没有对此做出特别提醒，公司管理层也未予以重视。从巨额的欠款中我们不难看出宏达公司管理层在应收账款的管理问题上存在很大漏洞。宏达公司从占领市场份额开始，到无法顺利收回应收账款，中间并没有任何的管理措施，如对美国经销商进行信用调查、确定赊销比例；在应收账款达到一定金额时采用现金折扣等方式进行回收；确认对方的经营现状、财务状况致使本公司的资金流陷入困境，利润亏损。最后还得寻求法律的帮助，又增加企业的成本。通过宏达公司在应收账款管理上出现的状况，我们更加认识到应收账款在企业日常的管理中是多么重要，也关系着企业的发展和生存。
（二）案例二
应收账款的存在本身就是一种风险，那么我们就没有办法去控制它吗？答案肯定不是绝对的。我们来看一下宝洁公司对应收账款的管理。宝洁公司是一家具有百年历史的跨国洗化公司，1988年开始进入中国市场，无论产品质量、销量都在行业中占领先的地位。在每年80亿元人民币的销售额下，应收账款的回款率始终保持在95%以上，这得益于其具有良好的应收账款管理体系。
组织上有一个完善的内部控制系统
宝洁公司对应收账款的控制，是由销售会计来完成的。销售会计组分成两大体系：一是销售会计，另一是分公司财务会计。前者负责应收账款等专项的总体策划、分析，后者负责对部分区域具体财务事项的运作，以及为前者提供准确、详细及时的有关信息和数据。宝洁公司不仅对这一组织的每一环节都明确了其主要负责的工作任务，使之各有分工，还对每一工作环节设定了衡量其工作好坏的标准，以便每月对其进行严格考核。如销售会计组在应收账款专项管理中所负责的工作主要有：赊销信用额的建立和修改;全国客户每星期赊销状况报告；客户应收账款的记账；计算和发送客户的付款优惠额；计算应收账款的回收期；分析超期应收账款和跟踪处理坏账等。而对销售会计组的工作衡量标准包括：地区应收账款的回收期；超期应收账款的百分比；客户付款按要求的百分比；应收账款与客户账目一致性百分比等。落实到具体环节中的组织成员也是如此，如分公司下的财务客户主管，他所负责的工作就是应收账款的记账、跟踪收账及付款情况；及时客户的付款优惠额等，另外，为更及时有效地控制应收账款，宝洁公司还在总部专门设定了应收账款控制员，他是应收账款系统及运作流程的统一协调人，负责应收账款系统控制、应收账款会计分析报告、提出建议并负责执行、应用以及有效地提高应收账款的运作系统等工作。
二、重视应收账款回款期的管理
应收账款回款期是用来衡量应收账款系统管理水平高低的重要工具。宝洁公司未缩短回款期，从账龄分析与制定付款优惠政策两方面入手，具体的管理措施有：
设定账龄目标
规定每个客户的应收账款归还日期，这是宝洁公司期望的最长付款期。宝洁公司一方面考虑客户实际回款能力，另一方面还结合客户目前的平均实际回款期，为每一地区信用客户设定了还款期限。如30天、60天、90天，用这三个实际账龄分割成四个时间段进行考核和管理。
分析账龄，了解客户的回款状况
宝洁公司要求分期了解每一客户的实际还款状况，这就需要进行账龄的统计及分析。宝洁公司通过电脑来完成应收账款分期报告。从应收账款分期报告中，公司可获得客户应收账款的额度是多少、客户的实际还款期限有多长等数据。在此基础上，公司将实际回款期限于原定目标期限进行比较，发现实际是否存在问题，有无超目标期限的应收账款，从而针对问题分析原因，采取措施。
制定付款优惠政策
为达到设定的回款期限，宝洁公司为此制定了一项“回款的分期优惠政策”，即3/7，15/20，N/40。其目的在鼓励客户提前还款，以便缩短回款期。
三、限制赊销额
赊销额的建立
赊销不适用于第一次订货的客户。
要求个别类型客户必须先付款后订货。如私有企业或是注册资金低于30万元人民币的单位等。
3、新客户只有在实现了第一次订单以后，方可通过填写赊销额申请表申请一份客户的临时赊销额。客户的临时赊销额是根据客户七天的销售预测来计算的；另外，还规定赊销额不能超过客户的注册资金。临时赊销额将维持三个月。也就是说，在随后的三个月里，客户必须收货后七天内付款才能继续与宝洁公司签约，享受更高的优惠。
4、在三个月的临时赊销额期满后，客户便可根据正式赊销额的计算标准享受赊销额度。
信用额是宝洁公司所能给予该地区客户的最大赊销额，当超过这一额度时，其购货都必须现款支付。
赊销额的修订
修订时考虑的因素
常规性因素。除参照客户的销售及回款期之外，还考虑客户的信用状况。宝洁公司要求客户定期提供一份财务报表，并通过有关的评估机构或银行等其他部门，了解客户的财务状况，以此做为修订不看缺少的因素之一。
偶发性因素。如季节因素、促销手段及客户的回款情况等。
一般的修订方法
宝洁公司按季修订赊销额，上个季度的赊销额是下季度赊销额的90%。也就是说，每过一个季度，给予客户的赊销额便会自动增长10%，这也是宝洁公司对严格遵守信用额管理制度客户的进一步优惠政策，并且合作的时间越长，信用越好，所取得的最大赊销额也越多。
控制超期应收账款
对于出现的超期应收账款，宝洁公司采取了以下几项措施：
停止供货
当某一客户的一笔应收账款在超出40天后仍未付款是，必须马上通知应收账款控制员，停止该客户的信用额，并马上停止对其供货，直到款项付清，而其原有的信用额将取消并重新开始按新客户对待。
实施收款计划
如果在停止供货后客户仍拒付货款，公司将指定销售代表在财务部的协助下，与该客户磋商以求达成收款协议，协议将要求客户在三个月内付清全部款项。如果一次无法负担，公司允许最多可分三期付清所欠货款。如果客户选择了分期付款，那么，第一期付款金额不可小于拖欠总额的35%。对于无力偿付的客户，公司鼓励用有创意的方法来解决问题，如采取先帮助客户渡过难关的方式等，以期在日后可以收回更多的应收账款。宝洁公司认为，这种做法比诉至法律更为可取。
采取法律行动
如果在实施了上述措施后仍无效果，将诉诸于法律，以期在客户破产清算时得到债权的补偿。
总之，应收账款就如同一把双刃剑，只有充分利用其优点，并利用各种方法加强应收账款的管理，才能做到将应收账款及时收回，将坏账损失减至最少，给企业带来更大的效益，使企业生产利润最大化。
参 考 文 献
[1]王庆成：《财务管理学》中国财政经济出版社，2009。
[2]杨金观：《中级财务会计》中国财政经济出版社，2008。
[3]杜 英：《财务会计实务》，上海财经大学出版社，2010。
[4]潘荣良：《强化应收账款管理，防范经营风险》、《财会月刊》，2011。
[5]袁秀兰：《当前企业应收账款管理的现状与对策》、《会计之友》2008。
[6]王瑞玲：《论企业应收账款管理问题及对策》 ，2010。
[7]银样军：《对企业应收账款管理的再思考》，2004。
[8]邱胜利：《内部控制与操作风险管理》，中国金融出版社，2009 。
[9]一个典型应收账款管理失败的案例， 深圳报业集团。
