应收账款的概述
应收账款的概念
应收账款的范围
应收账款的确认
企业应收账款管理存在的问题
应收账款拖欠严重，企业增加风险
降低企业的资金周转率，降低企业效益
增加了企业的总成本
企业存在应收账款的原因分析
企业之间的市场竞争
销售和收到货款的时间差
管理制度不健全
信用政策制度不合理
企业防范风险意识薄弱
外界市场环境复杂
加强应收账款的管理措施
全面核算应收账款的成本
建立完善的内部控制制度
加强客户信用管理
加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平
应收账款的控制
总结
内 容 摘 要
提示：从此行撰写论文摘要内容（请删除此提示信息后再写）。
随着社会主义市场经济的不断完善与发展，企业之间的竞争日益激烈，企业不断地扩大产品的销售规模以及在市场中所占有的更大的份额。很多企业选择赊销的方式解决资金问题，从而应收账款产生了。应收账款的存在有利于减少库存、扩大销售量、提高市场竞争力；同时坏账损失也日益增多，是企业陷入资金链断裂的财务危机，据不完全统计，我国企业有70%的应收账款为拖欠款。而且账龄已超过三年，难以收回的占24%，严重影响企业的正常经营和长远发展。
本文通过对企业应收账款存在的现状、问题以及原因做出了分析，并提出了解决应收账款核算和管理的措施。
应收账款的管理与核算
应收账款的概述
应收账款的概念：
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等，企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。
应收账款的范围：
应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金。
3、应收账款的确认：
因为应收帐款的确认和与销售商品收入确认密切相关，所以首先要看一下销售商品收入的确认条件： 销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。企业销售商品在符合收入确认条件的情况下,即使货款尚未收到,也应确认收入并作为应收帐款入帐。
企业应收账款管理存在的问题
应收账款拖欠严重，企业增加风险
企业自身缺乏市场信用体系，市场供求不平衡以及企业风险意识和防范意识不强；财务部门与销售部门之间缺乏相应的交流，核算与销售脱节，问题就不能及时暴露，从而造成某些企业的应收账款老龄化；在产品的经营过程中，购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧，导致购货方故意拖欠货款，不及时结算，造成货款不能及时收回，使得企业背上沉重的包袱。
降低企业的资金周转率，降低企业效益
由于企业的物流和资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回，却导致了销售税金的上缴和年内所得税预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会产生企业流动资金垫付股东年度分红的情况。企业因上述追求表面效益而产生的预缴税款和垫付股东分红，占用了大量的流动资金，长期如此，势必会影响企业的资金周转，从而导致企业无法实现既定的效益目标。
增加了企业的总成本
应收账款的账龄越来越长，增加坏账风险。企业的应收账款如得不到及时清理，不能按时收回货币资金，则意味着潜在的坏账风险，账龄越长，坏账的风险越大，会增加收账成本。企业产生的应收账款如果在实际销售时以银行存款收回的话企业可以用此笔款项去投资,产生收益，企业也可以用此款如进行企业周转，或者扩大规模。产生的应收账款，企业必须安排相应的人员进行管理，在实际过程中，差旅费、通讯费、诉讼费等都相应增加，对企业的应收账款提取坏账准备时也相应提高了成本。
企业存在应收账款的原因分析
企业之间的市场竞争
在社会主义市场经济条件下，市场竞争的步伐日益加剧，企业的生存压力越来越大，企业为了实现生存、发展和获利目标，各企业之间对有限的客户资源的争夺战越来越激烈。扩大市场促进企业发展的要求越来越高，为了达到这个目的，企业除了在产品品牌、品质和价格、营销手段上进行更多比拼外，更多的企业根据产品营销的特点采取赊销的手段，在短时间内来提升企业的客户资源和市场中的份额。由此造成整个营销赊销成风，你不赊销，别人在赊销，你的竞争对手会借机会抢走你的客户和你不赊就无法立足的局面，应收账款由此产生。
销售和收到货款的时间差企业发出商品后，向购货单位开出发票，按照权责发生制的原则，在当期确认了销售收入，因货款结算需要占用时间的缘故，却往往没有同步收回。导致物流和资金流脱节。这种销售和收到货款时间的不同步性，就产生了应收账款。结算手段越落后，结算所需的时间越长；购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择以及内部结算单据的传递及时与否等都有可能产生应收账款。在实际操作中，个别企业在销售商品而货款未到时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。如某装饰公司为某单位装饰楼房，自垫付材料90000元，会计分录为1：
借：应收账款90000
贷：原材料90000。
这是不符合财务制度规定的，正确的账务处理是：
借：工程施工90000
贷：原材料 90000。
应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税得减少。
3、管理制度不健全
目前，很少有企业能够建立起对应收账款进行定期清查的规章制度，大多数企业均存在着对应收账款“想起来才过问”的倾向。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有可能发生误差，所以，债权债务的双方就有必要对经济往来中的未了事项进行定期对账，以明晰双方的权利和义务。然而，在现实的经济活动中，很多企业长期不对账；有的即便是对了帐，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的制约作用。这就必然形成企业对没有收回的应收账款长期挂账，有的甚至账龄在十年以上。久而久之，很多账款由于多种因素可能无法收回，造成了企业大量的经济损失。
企业经营行为的缺陷是形成应收账款的主要原因，许多企业往往把抓生产，促销售作为企业的首要任务，过于追求销量，只看重了表面的高利润，而忽视了资金的收回情况。现代企业内部各职能部门分工明确。销售部门采取各种方式推销产品，而忽略了资金能否顺利收回，企业本身对应账款管理认识不足，缺乏科学的 财务管理思路。对于已经形成的应收账款的成因及欠款时间等因素未经常性分析， 划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制， 使应收账款不断增加。
信用政策制度不合理
在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前，我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%。
目前，大多数企业的应收账款有销售部门或者销售人员自己管理。这样做的问题很明显，让销售人员对自己的业务进行评价必然会造成管理失效。另外一些则由财务人员来管理，会计人员虽然对账务处理比较清楚，但对具体客户的情况并不了解，简单归由会计人员来管理也并不合适。
我国很多企业对管理应收账款的认识不足，忽略了相关部门的负责制度对应收账款未按实际项目设置明细核算或者配套不健全，企业账簿中应收账款多长期挂账、客户不明或者张冠李戴、随意冲账现象相当普遍；更有财务人员对某些业务量不大的老客户账目的记载目录不清，又缺乏记忆，当发生新业务时不记得或者查询不到该客户已经存在，而添设新的客户名称和明细科目，造成一个客户多个明细科目的现象。此外，有些财务人员任意简化客户名称，账务处理时不仔细核对客户名称，把名称相似的客户称作为同一客户处理，又造成不同客户使用同一会计科目。在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。目前，许多企业对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场份额，提高竞争力，增加销售收入就一味地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营风险。
案例分析：美国次贷危机又称次级房贷危机，也译为次债危机。它是指一场发生在美国，因次级抵押贷款机构破产、投资基金被迫关闭、股市剧烈震荡引起的金融风暴。它致使全球主要金融市场出现流动性不足危机。2007年2月13日美国新世纪金融公司发出第四季度盈利预警。汇丰控股宣布业绩，并额外增加在美国次级房屋信贷的准备金额达70亿美元，合共105.73亿美元，升幅达33.6%；消息一出， 令当日股价大跌，其中恒生指数下跌777点，跌幅4%。 面对来自华尔街174亿美元逼债，作为美国第二大次级抵押贷款公司——新世纪金融在2007年4月2日宣布申请破产保护、裁减54%的员工。2007年8月2日，德国工业银行宣布盈利预警，后来更估计出现了82亿欧元的亏损，因为旗下的一个规模为127亿欧元为“莱茵兰基金”以及银行本身少量的参与了美国房地产次级抵押贷款市场业务而遭到巨大损失。德国央行召集全国银行同业商讨拯救德国工业银行的篮子计划。 美国第十大抵押贷款机构——美国住房抵押贷款投资公司8月6日正式向法院申请破产保护，成为继新世纪金融公司之后美国又一家申请破产的大型抵押贷款机构。 2008年9月14日早上，拥有158年历史的雷曼兄弟公司在美国抵押贷款债券业务上连续40年独占鳌头。但在信贷危机冲击下，公司持有的巨量与住房抵押贷款相关的“毒产”在短时间内价值暴跌，将公司活活压垮。 次贷危机的形成就是些贷款机构向信用程度较差和收入不高的借款人提供的贷款，由于很多借款人的信用度不高，还款能力不够，导致银行大量应收账款无法收回，银行坏账增加。2007年的金融危机，席卷整个欧洲市场，华尔街许多经融机构因为负债高于银行资产，不得不申请破产。有以上例子可见，应收账款对于企业的重要性，如果一个企业有大量的应收账款无法收回，最后形成巨额坏账，那么等待企业的也只有破产。
5、 企业防范风险意识薄弱
为了抢占市场，扩大销售，很多企业在进入当地市场之初，为了尽快打开营销局面，几乎没有防范风险的意识，在事先未对付款人资信度做深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠而不能及时收回的流动资金，对企业持续经营造成了巨大的风险。
外界市场环境复杂
第一、商业竞争激烈，忽视资信度调查。在市场经济的大环境下存在激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段来增加销售额，扩大市场的占有率，增强企业自身在市场上的竞争能力。除了依靠产品的质量、价格、售后服务、广告等手段外，赊销也是扩大销售的主要手段之一。在一定程度上，赊销可以提高产品的销量，提高市场的占有率。
第二、信用机制不健全，问题解决主体单一。市场经济是信用经济，但是在改革开放初期很多企业未形成诚信经营的价值理念，在商品的交换过程中拖欠资金，甚至欺诈时有发生，从而产生信用危机。同时，我国企业应收账款的回收基本上是靠企业自身，应收账款代理和出售的社会机制相对滞后，难以保证应收账款安全可靠地收回。
加强应收账款的管理措施
全面核算应收账款的成本
应收账款保理业务是指企业把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让给银行，银行为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款和坏账担保等业务，企业可借此收回账款、加快资金周转。它是一种集融资、结算、账务管理和风险担保于一体的综合性服务业务，对于销售企业来说，它能使供应企业免除应收账款管理的麻烦，提高企业的竞争力。表现在以下几方面：①是企业流动资金需求的有效的融资方式。企业可以通过自由资金和银行贷款来保证资金顺利的运转，中小企业由于规模和盈利水平往往难以达到银行的贷款标准，保理商通过管理企业的应收账款，预先付给企业资金，支持企业的发展。②避免坏账损失。保理商为企业提供坏账担保提供了信用评估和信用管理方面的服务，则可以从很大程度上降低坏账的可能性，有效地控制风险，加速资金的周转。③提高收款的能力和收款的及时性。保理的一项基本功能是催收账款，它可以把企业持有的应收账款的时间尽可能缩短，还可以为企业提供销售账户管理，使企业随时掌握所有买主付款情况，及时收回账款
建立完善的内部控制制度
在发达国家，一般企业均设有信用管理部，或者设有信用管理经理一职。借鉴国外一些先进的管理经验，我国企业也需要设置相对独立的资信管理部门或配备专职的信用管理人员，使其在赊销管理中起到防患于未然的主导作用。根据企业内部牵制制度的规定，作为资信管理部门。应成为企业中一个独立于销售部门、在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门，该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理，具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用的科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，同时也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，企业的应收账款涉及营销，财务等部门。企业应该将与应收账款有关的职责落实到各个部门和人员。营销部主要负责产品销售与应收账款催收回笼工作，财务部每月根据应收账款发生额进行清理，分类并进行账务处理。
加强客户信用管理
对于客户信用质量情况的掌握是决定应收账款发生额大小的决定因素。可与账龄分析相结合，在相关部门建立起统一的“客户信誉情况一览表”。企业内部对客户进行信用评级，分为信用优良A级、信用一级B级、信用较差C级，已无信用D级。经营部门可以随时关注跟踪客户各方面情况的变化，例如：法人变更、机构拆并、申请破产等等影响企业资金实力，对应收账款的收回产生影响的情况。当某一客户的情况发生变更时，便在“客户信誉情况一览表”中进行添加，修订说明，这样就能动态与静态相结合地关注客户情况，以便于各部门决定催收重点，也可作为各部门与客户发生应收账款相关事务时，做为采取何种付款方式的参考。
加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平
提高产品竞争力，在当前市场经济环境下，企业必须重视市场调研，加强企业的经营管理，发挥自身的优势，生产适销对路，提高企业产品的质量要求，让自身产品在销售中占主导地位，有目的的选择客户，减少对应收账款的占用，从而提高企业的经济效益。 是建立科学合理的资信评价系统，加强风险防范意识。可以根据施工企业自身的特点设计一组具有代表性，能够说明客户信用品质、付款能力和财务状况的定量指标和定性指标（如以往付款履约的情况、对方的资产负债率、流动比率、存货周转率等）作为信用风险评级指标，根据各项指标的重要性确定其相应的风险权数，然后对客户的资信进行调查，并对客户档案资料实行动态管理更新，从而调整企业策略。 加强企业人员的培训，提高素质。企业应加强财务知识的培训，使他们认识到资金对企业的重要性。还要进行信用销售知识的培训，以便使他们可以与信用部门通力合作。企业人员的提高，可以促进企业经济消效益的增长。
应收账款的控制
企业必须执行严格的收账政策，才能控制应收账款的增加。收账政策是当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付货款时企业所采取的收账策略。在制定收账政策时一般应掌握如下几点原则：一是作好调查研究，了解客户拖欠的原因，许多信誉好的客户可能是因为某些原因而无法如期付款，此时应在去电、去函的基础上，不妨派人与客户直接进行协商，彼此沟通意见，达成谅解协议，既可密切相互间的关系，又有助于较理想地解决账款拖欠问题。如果企业直接向法院起诉，不仅需要花费相当数额的诉讼费，而且除非法院裁决强制执行，否则，效果也未必就理想；二是对信誉不好的或打游击的客户，可采取一切有效措施进行催收。当应收账款发生后，企业就应积极采取措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业遭受损失。具体如下：
制定科学的收账方法和清欠策略
利用法律手段，捍卫企业利益
建立应收账款坏账准备金制度
总结
我国产生大额应收账款的原因首先根源于企业内部管理上存在缺陷，其次与整个社会信用管理体系薄弱，信用缺失状况严重密不可分。要解决这些问题，企业要控制应收账款风险，加速应收账款的回收，减少坏账损失的发生，应健全信用政策管理和加强内部控制，只有抓好信用政策的管理，严格控制应收账款投资，才能减低投资风险，使坏账损失控制在较小范围内；而加强企业内部管理，挖掘内部潜力，完善管理办法，防微杜渐，积极清理旧债，严格防止新的呆账、坏账发生是必不可少的，把应收账款可能带来的损失从源头上予以控制。在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细账户，并以合规有效的赊销合同登记应收账款档案，详细、序时记载应收账款产生的原因、时间、合同施行情况、增减变动及每笔账龄信息，通过专人负责应收账款的管理，定期检查清欠情况，以便及时发现问题，采取措施，防止坏账风险。
参 考 文 献
[1] 黄明川:浅谈企业应收账款的成因及管理. 商业会计,(7) .
[2]乔秀霞:降低企业应收账款管理风险的途径.经济师,(6) .
[3]王霞:如何加强对企业应收账款的管理. 财会研究.2006（4）.
[4]方斌:加强企业信用管理的若干建议.财务与会计，2004（1）.
[5]企业信用管理操作实务[M] . 中国方正出版社,2007.
[6]刘杉，徐秀珍.应收账款成因及其防范措施.会计之友，2005，（6）
