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标准成本控制概述；
当前标准成本控制存在问题及原因；
加强标准成本控制措施；
内容提要
企业为达到利润最大化，在不断的采取些措施来控制成本，慢慢的形成一个标准成本控制系统。这个成本系统的出现，大大改善了企业的成本控制问题，为企业管理者提供有用的成本信息，提高了经济效益。采用标准成本制度，从而使日常帐务处理及时而简单，也使期末编制会计报表工作更容易。
浅析标准成本控制
一、标准成本控制的概述
成本控制指在成本的制订和形成过程中，对各项生产费用的发生进行引导、限制和监督。标准成本控制法最早出现于20世纪20年代的美国，1930年以后，标准成本法与会计系统逐步结合起来，形成了标准成本会计制度。随着市场经济的不断发展，企业综合运用成本、质量、服务、速度等因素在市场中进行全方位的竞争．而成本又在企业竞争力中占据至关重要的地位适应市场的要求。建立以标准成本为中心的管理体制．对于有效进行价格竞争。提高企业竞争力和经济效益都有重大的现实意义。 （一）标准成本控制的概念
标准成本是事先经过调查研究、技术测定和分析而指定的，在现有的生产技术水平和正常生产经营条件下的生产某产品应发生的单位产品成本。属于一种目标成本。一般的说，标准成本有一下三种：
1基本的标准成本：是该产品在达到正常生产水平第一年度的实际，这种成本确定以后，一般多年不变，它可以使各个时期的成本以这一标准为基础进行比较。所谓生产的基本条件的正大变化，是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势。
2理想的标准成本：是在最好生产技术条件，最佳的工作状态下所应当发生的最低成本。理论上的业绩标准是指在生产中毫无技术浪费时生产要素消耗量最熟练的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间等条件小可能实现的最优业绩。
3正常的标准成本：是根据正常的生产水平，尽力提高劳动生产率，在正常价格条件下，用预期能达到的标准来制订的成本。它考虑了在现实经济生活中不可避免的合理损耗、设备故障及人工的闲置等因素，是一种比较切实可行并且经过努力能够达到的标准，从具体数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，在实际应用中得到广泛的应用。
标准成本控制法，是通过将实际成本与事先制定的标准成本相比较，揭示并分析成本差异，追踪产生差异的原因，从而采取有效措施，以实现标准成本这样一种成本控制方法。
在标准成本制度下，并不强调计算产品的实际成本，而是强调控制实际成本与标准成本之前的成本差异。标准成本是事先制定的成本控制目标，以此与生产耗费，相比较，与控制实际消耗不超过标准成本。如果成本差异额在规定幅度内，可视为正常成本不予重视；超过许可的波动浮动，可视为非正常成本，必须深入分析，揭示原因并采取有力措施予以纠正。
标准成本控制系统是指事先制定的标准成本与实际成本相比较，揭示实际成本脱离标准成本的差异，并对差异进行分析从而加强成本控制的会计信息系统。
标准成本控制系统由标准成本的制定、成本差异的计算与分析以及差异的账务处理三个部分组成。其显著特点是：融成本计划、成本核算、成本控制及成本分析于一体，突出成本控制的核心地位。
（二）标准成本控制的内容
其基本内容是：依据材料、人工、费用消耗标准和价格标准，制订各生产阶段的标准成本，并用于成本管理的全过程。在企业内部，它是各车间实现“等价补偿”的价格尺度；在企业外部，它是制订产品销售价格的最低界线。其基本内容是：依据材料、人工、费用消耗标准和价格标准，制订各生产阶段的标准成本，并用于成本管理的全过程。产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三大部分构成。变动成本的控制包括：对原材料、补助材料、燃料、包装物、备品条件、外购件、工器具等于产品变化有直接关系的物资消耗以及直接人工费用的控制；固定成本的控制的控制，指与产品产量变化无直接关系的制造费用（如固定资产折旧、租赁费、修理费等）支出控制。其产品项目分别确定单位产品的数量标准（耗用量标准）和价格标准，二者相乘计算出相应的成本标准，经汇汇总后确定单位产品标准成本的过程。同时，把上产经营中一般不可避免的损耗和低效率等情况也计算在内，标准成本应尽可能符合实际，避免定的太高或太低。
标准成本控制方法
一般公式： 单位成本 直接材料 直接人工 制造费用
标准成本= 标准成本+ 标准成本+ 标准成本
其中 某一项目 该成本项目 该成本项目
标准成本== 的价格标准 × 的用量标准
2.1直接材料的标准成本的制定;
直接材料的标准成本是由直接材料的价格标准乘以直接材料的用量标准构成的，在制定直接材料的标准成本时，首先先确定构成产品的直接材料，然后逐一确认各材料项目成本在单位产品中的比例，然后将用量标准和价格标准相乘确定每项直接材料的标准成本。最后汇总计算出某一项目的直接材料的标准成本。
公式：直接材料成本=材料标准单耗×材料标准单价
例1：某公司生产甲材料需要消耗A材料和B材料，每生产单位甲产品需耗用A材料3吨，B材料2.5吨。生产中正常损耗A材料0.2，B材料0.1吨。允许废品损失报废A、B材料各0.1吨。A材料外购价格30元/吨，B材料外购价格是50元/吨，A,B材料运输费都是每吨10元/吨，其他相关费用为2元/吨。
解 ①A材料标准单耗=3+0.2+0.1=3.3吨
A材料标准单价=30+10+2=42元
A材料标准成本=3.3吨*42元=138.6元
②B材料标准单耗=2.5+0.1+0.1=2.7吨
B材料标准单价=50+10+2=62元
B材料标准成本=2.7吨*62元=167.4元
③甲材料的标准成本=A材料的标准成本+B材料的标准成本
=138.6+167.4=306元
2.2直接人工标准成本的制定
直接人工标准同样也是单位产品的数量标准和价格的乘积。一般包括产品工艺制造过程所需要时间、上下工序停留时间以及废品、设备故障等因素造成的相关范围的不可避免的德损失时间。
公式： 直接人工标准成本=单位产品工时标准*工资率标准
直接人工标准工资率=预计直接人工工资总额/直接人工标准工时总数
这里所说的材料单耗指的是生产技术部门在一定条件下所确定的单位产品所耗用的的各种直接材料的数量。包括形成产品实体的材料数量、在正常情况下允许发生的材料的损耗，以及生产中不可避免的废品所耗用材料数量。材料单价一般包括材料的购买价格、运杂费、装卸搬运费、检验费和正常损耗等。
例2；某公司生产甲材料，经过测定，每件基本生产时间为20小时，允许休息1个小时，允许停工为1个小时，允许废品时间为2个小时。人工预算为60元。预计总工时为12个小时。
标准工时单耗=20+1+1+2=24小时
标准工资率=60/12=5元
A产品标准人工成本=24小时*5元=120元
2.3制造成本标准的制定；
制造费用用量的标准通常用生产单位产品所需的直接小时或机器小时来表示。制造费用的价格标准是制造费用的标准分配率。
公式： 固定（变动）性制造费用 标准工时 固定（变动）制造费用
标准成本 = 单耗 × 标准分配率
①变动制造费用分配率=变动性制造费用预算总额/预算总工时
②固定制造费用分配率=固定性制造费用预算总额/预算总工时
例3 某公司预计计划今年生产甲产品32000工时，生产甲产品的标准工时为24小时。公司预计发生费用总额为，其中变动制造费用总额为 215000元。固定制造费用总额为110000
变动制造费用标准分配率=215000/32000=6.72元
①甲产品变动制造费用标准成本=24小时*6.72元=161.28元
固定制造费用费用分配率=110000/32000=3.44元
②甲产品固定制造费用标准成本=24小时*3.44元=82.56元
2.4单位产品标准成本的控制
分别对直接材料、直接人工和制造费用制定出标准成本后，将他们加以汇总，就形成单位产品的标准成本。但注意的是采用不同的成本计算方法情况下，其结果是有所差别的。
1在全部成本法下产品的标准成本=直接材料标准成本+直接人工的标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本
2变动成本法下的产品的标准成本=直接材料标准成本+直接人工生产成本+变动制造费用标准成本
例4已知例1、例2和例3中有关某公司生产甲产品的项目的各个项目成本的标准成本的资料编制某公司甲产品的标准成本单。
甲产品生产成本单
项目
用量标准
价格标准
标准成本
直接材料
3.3吨
2.7吨
42元
62元
138.6元/吨
167.4元/吨
A材料
B材料
小计
￥306元/吨
直接人工
24小时
5元
120元/小时
工序
小计
￥120元/小时
变动性制造费用
24小时
6.72元
161.28元/小时
小计
￥161.28元小时
固定性制造费用
24小时
3.44元
82.56元/小时
小计
￥82.56元/小时
制造费用合计
￥243.84元/小时
甲产品单位标准成本
￥669.84元/小时
由于成本由数量与价格两个因素构成。因此构成成本差异也有数量差异与价格差异构成。在标准成本中，成本差异是一项十分重要的管理信息。它反映了有关责任单位对成本控制质量和效果，成本差异分析也就是分析差异的性质和差异的具体构成。成本差异也有顺差和逆差之分。当实际成本超过标准成本，成本差表现为正数，叫做逆差。或不利差异，用U表示；当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，叫做顺差，或有利差异。用F表示。
公式：1.1直接材料价格差异=实际数量*实际价格-数量*标准价格
=（实际价格-标准价格）*实际数量
1.2直接材料数量差异=实际数量*标准价格-标准数量*标准价格
=（实际数量-标准数量）*标准价格
直接材料价格差异=（实际单价-标准单价）*实际用量
直接材料用量差异=（实际用量-标准用量）*标准单价
材料成本总差异=直接材料价格差异+直接材料成本用量差异
2.1直接人工效率差异=标准工资率*（实际工时-标准工时）
2.2直接人工价格差异=实际工时*（实际工资率-标准工资率）
2.3直接成本
3.1变动制造费用效率差异（工时差异）=（实际总工时-实际生产数量*标准工时）
*变动制造费用标准分配率
3.2变动制造费用开支差异=实际工时*（实际费用分配率-标准费用分配率）
3.3固定制造费用成本差异=（实际总工时-实际生产数量*标准工时）
*固定制造费用标准分配率
3.4固定制造费用效率差异=标准分配率*实际耗用工时-标准分配率*实际产量应耗用工时
=（实际耗用工时-实际产量应耗用标准工时）*标准分配率
3.5固定制造费用总差异=固定制造费用开支差异+固定制造费用成本差异+固定制造费用
效率差异
材料价格差异是在采购过程中形成的，例如供应厂商价格变动、未按经济采购批量进货。
材料数量数量差异是在材料耗用中形成的，例如工人用料不精心。操作技术进而节省材料。
工资率形成的原因也很多，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效，工资率调整等。直接人工效率差异形成包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不高等
2011年实际生产甲产品500件，
一直接材料：制造甲产品消耗A材料3吨，实际价格41元/吨。消耗B材料2.5吨，实际价格60元/吨。
二直接人工：制造甲产品消耗A、B材料单位产品的实际工时为23小时，实际工资率为6元
三制造费用：制造甲产品消耗A、B实际费用分配率10元/小时。共23小时
A材料价格差异=（41-42）*500*3=--1500
A材料用量差异=500*3*42-500*3.3*41=-4650
A材料成本总差异=123*500-138.6*500=-7800
B材料价格差异=（60-62）*500*2.5=--2500
B材料用量差异=500*2.5*62-500*2.7*60=-3500
B材料成本总差异=150*500-167.4*500=-8700
A\B直接人工工资率差异（6-5）*500*23=11500
A/B直接效率差异=（500*23-500*24）*5=-2500
A/B直接人工成本总差异=138*500-120*500=9000
A/B变动制造费用开支差异=（10-6.72）*500*23=37720
A/B变动制造费用效率差异=6.72*（500*23-500*24）=--3360
A/B变动制造费用总差异=10*23*500-24*6.72*500=34360
固定制造费用和变动制造一样
标准成本的系统下的帐务处理一般可分为四个步骤：
登记各项标准成本帐户，设原材料、生产成本、产成本、产品销售成本等有关成本帐户。
登记各项成本差异账户
为了便于考核，各成本差异账户按责任部门设置明细，分别记录各部门的成本差异数额。
成本差异汇总
每月月终，将成本差异汇总。计入“成本差异净额”帐户。
处理成本差异
在会计期末将成本差异净额转入本年利润账户。或先将其转入主营业务成本帐户，然后在将主营业务成本总额转入本年利润账户。
标准成本控制的意义
①有利于国家经济建设资金的积累和社会财富的增长。 在产品价格既定，保证产品质量的前提下，企业成本降低，企业的盈利就会增长，企业盈利的一部分以税金和利润的形式上交国家，从而国家和企业的收入积累得以增长，整个社会财富得以增长，从而为社会扩大再生产，更好地满足人民的物质生活和精神生活需要创造条件。
②加强成本管理工作，稳定市场物价，提高人民生活水平 稳定市场物价，不能仅仅依靠国家行政干预。通过对制造企业建立标准成本制度，实施标准成本管理系统，加强成本管理，可以降低人力与物力的消耗，产品价格也将随之下降，市场物价稳定，人民生活水平也会得到不断提高。③提高全民的关于成本的法制观念 制造企业标准成本管理系统的实施，将促使相关企业严格按照企业成本的计量原则、计算方法进行成本管理，使管理的观念深入人心；有利于管理人员和责任部门树立资源有效利用的社会意识，避免严重浪费社会资源的不法事件发生。
当前标准成本存在问题及原因
1.当前存在的问题
成本管理方法陈旧。虽然我国一些企业进行了先进成本管理方法的试点，并取得了不错的成绩，但从整体上讲，成本管理方法还是很陈旧，不能适应经济环境的要求。据调查，57.1％的企业使用品种法，41.5％的企业使用分步法，其中使用平行结转法的有22.9％，使用逐步结转法的有16.8％。当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式，因为购买者的偏好并非完全相同，随着生产的发展，购买者完全可以根据自己的需要要求厂方设计并生产自己最满意的商品，厂方也可以高效益保证购买者在短时间内取得理想的商品。在这种情况论，一条生产线上可能只有几台相同甚至是没有两台完全一样的产品。这样的生产方式将适用于分批法 计算 成本。我国现在只有5.7％的企业采用分批法计算成本，表明我国的生产组织还比较粗放，对消费个性的重视不够，相应带来成本核算方法选择上的简单化。标准成本、计划成本和目标成本是目前成本与成本管理中较为流行的 现代 成本管理方法。从被调查企业的情况看，51.4％的企业采用了目标成本法，38.9％的企业采用了计划成本法，18.1％的企业采用了标准成本法。
成本管理应该是事前、事中、事后的整体管理，具体内容包括成本预测、成本决策、成本规划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。但是，当前大多企业往往只注重生产成本的管理, 对企业的供应与销售环节考虑不多，没有树立起全面成本管理的理念，不能达到真正降低成本的目的。同时，企业的成本管理仅局限于企业内部，不善于从经营全过程方面来进行成本管理，上游供应商和下游销售商之间的业务往来很少被纳入到成本管理工作当中。现代社会的信息技术高度发达，企业的业务范围不断扩大，企业间的联系也更为紧密和方便。因此，企业应该将外部的成本也纳入到成本管理工作中进行全面的分析与管理，以更大程度降低运营成本。
很多企业的员工对企业成本管理存在认识上的误区，仅仅把成本管理看成是企业财务部门和少数管理人员的事，把降低企业运营成本看作是企业高层人员的职责，与己无关。企业员工降低成本的主动性差，积极性也无法调动起来，对于哪些成本应该控制、怎样控制等问题更是无意过问，一定程度上导致企业资源的浪费，成本管理的力度也大受削弱。
长期以来，企业都认为成本管理就是降低成本，于是一味地追求节约成本，常常为了减少支出，孤立地降低成本，却很少从效益角度看成本的效用。正是这种盲目的追从，忽视了企业竞争战略的实现和核心竞争力的培育，为企业带来危险，使企业很难适应目前竞争日益激烈的市场经济环境。
2.问题形成的原因分析
①企业不重视成本管理
在竞争日趋激烈的市场经济下，为了提高产品市场占有率，企业领导把更多的精力放在产品价格上，只是一味打价格战，并未理解成本管理的真正含义。认识的偏差使企业领导不重视成本工作，成本意识淡化，成本管理松弛，从而导致价格和成本交替上升，降低成本的难度加大。
②企业内部管理混乱，各部门协商能力较差
企业基础管理薄弱，损失浪费严重，没能正确认识成本管理的范围，即成本管理不是某一个部门、某一个人的事，它涉及到企业各个部门和每一位员工。
③成本的降低受技术水平制约
一定技术水平条件下，成本可以通过加强管理来降低，但这种降低是有限度的。要想不断的改进产品成本，企业管理者需要不断提高技术水平，在保证产品质量的前提下进行产品技术创新，从根本上降低产品的生产成本，摆脱技术水平对产品成本的影响。
加强标准成本控制措施
①建立良好的企业内部控制，确保成本信息真实可靠
为了适应成本管理现代化的需求，企业必须采用现代化的管理手段以确保信息真实可靠，电算化的使用不仅节省了核算时间，还减轻了会计人员的工作压力，使成本核算工作更细致、更全面。同时，建立良好的企业内部控制制度，使企业各项成本费用的支出都能够及时准确地得到反映，采取措施保证成本信息的可靠性，检查相应的会计资料的真实性，提高企业管理者和会计人员的职业道德，使其提供成本信息能够有效地服务于企业的整体战略决策。
②扩大企业成本管理范围
其一，为使产品在市场上具有更强大的竞争力，成本管理除生产过程外，还要向前延伸到产品开发设计过程，向后延伸到产品销售以及维修过程。其二，随着市场经济的发展，成本管理的内涵也应扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、服务成本、环境成本等。其三，成本管理除了在企业内部，还要转向企业外部，重视对成本发生全过程的管理，其四，不仅要重视对历史成本的管理，还要重视对未来成本的管理，如对差量成本、机会成本、边际成本的管理等。其五，要做好成本的事前预测、事中控制、事后分析工作，建立一套完整的成本管理体系。
③改进成本管理方法
任何一种有效的成本管理模式都不是一成不变的，它会随着社会的发展，企业内部和外部环境的变化而不断变化，我们要学会动态地去研究它，不断地改进成本管理方法，以适应形势发展的需要。我们应该结合具体国情，了解企业内外环境对成本管理的影响，分析企业的自身特点，寻找最适合自己的成本管理方法。如符合条件的企业引入作业成本法，它是适应当代高科技的制造环境和灵活多变的顾客化生产的需要而发展起来的，是对传统成本管理方法的批判和继承，同时，它也是一个庞大的系统工程，涉及的面很广，遇到困难的机会也大，企业应该全面考虑。
④强化企业全员成本管理意识
企业应强化全体员工的成本意识，增强他们的成本观念，明确经营者的经济责任，提高全员的成本管理意识。企业要建立全方面、全过程的成本管理制度，详细考察企业成本发生的过程和环节，将成本管理责任落实到具体的责任人，建立一个从上到下，包括各层次、各部门以及个人在内的责任体系。同时，要建立适当的激励措施，充分调动每一位职工关心企业成本、控制成本费用的积极性和主观能动性，使每一位职工对成本管理和控制都有足够的重视。而企业也要认识到成本管理与控制是一项集体的努力过程，不是个人活动，要依靠全体员工的同心协力，把成本管理工作落实到每一个环节。
在市场机制的作用下，竞争的成败决定企业的存亡。市场竞争主要是价格和质量的竞争，只有物美价廉的产品，才能树立企业在消费者中的信誉，保持较高的市场占有率。标准成本管理系统的实施，可以有效的降低企业成本，为价格的降低创造条件，并且确保企业在扩大市场的情况下，增加盈利。成功的企业都是依靠成本的降低和质量的提高，在激烈的国内及国际市场竞争中立于不败之地的。参考文献：
王华成《全面预算管理》， 中国人民大学出版社，2003年
李玉周《管理会计》 西南财经大学出版社 2010年
杨靖《生产成本管理操作手册》人民邮电出版社 2008年
陈胜群《企业成本管理战略》立信会计出版社 2006年
李学峰：《加强成本控制》 会计之友 2005年4月
