内容摘要................................................3
前言……………………………………………………………………4
一、企业货币资金内部控制概述……………………………………5
（一）企业实施货币资金内部控制的基本内涵……………………5
（二）企业实施货币资金内部控制的内容…………………………5
（三）企业实施货币资金内部控制的目标…………………………5
二、企业货币资金内部管理存在的问题..........................5
（一）现金收支业务管理存在的问题............................5
（二）银行存款收支业务管理存在的问题………………………………5
三、企业货币资金内部控制环境…………………………………………5
（一）货币资金的岗位分工………………………………………………6
（二）货币资金清查控制制度……………………………………………7
（三）货币资金的管理制度………………………………………………7
（四）管理决策者…………………………………………………………9
（五）内部审计……………………………………………………………9
四、完善企业货币资金内部控制制度……………………………………9
（一）货币资金业务的职务分离…………………………………………9
（二）库存现金控制………………………………………………………10
（三）银行存款控制………………………………………………………10
（四）定额备用金控制……………………………………………………10
（五）财务印章控制………………………………………………………11
五、后记……………………………………………………………………12
参考文献……………………………………………………………………14
企业货币资金内部控制制度研究
内容摘要：企业货币资金的内部控制是企业内控的一个重要组成部分，货币资金控制的好坏直接关系到企业的生存、发展、获利。企业货币资金内部控制的主要目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠。货币资金失去有效控制是现在中小企业普遍存在的问题。在实际工作中，常由于内部控制制度不健全、执行不到位而造成货币资金管理发生失误甚至被贪污或挪用的现象，因此必须针对这一情况进行深度的研究，以建立和完善企业货币资金内部控制制度，提高会计管理水平。货币资金作为标准的支付手段。其主要特点是具有可接受性和最强的流动性。可以不接受任何限制地立刻用于购买物资、支付有关费用、偿还债务。由于货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型的资产，所以极易地被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。企业货币资金的流动性是否合理和恰当，对单位的资金周转和经营成败影响极大。加强对企业货币资金的管理各核算，对单位管好，用好货币资金具有十分重要的意义。
关键词：货币资金 内部控制 资金管理
前言：
货币资金是企业流动性较强、控制难度较高的资产。货币资金失去有效控制是中小企业普遍存在的问题，而大多数贪污、受贿、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与之相关。为了解决这个问题，必须建立和完善企业货币资金内部控制制度，提高会计管理水平，同时也必须加强对会计人员的管理。
企业货币资金内部控制制度研究
一、企业货币资金内部控制概述
（一）企业实施货币资金内部控制的基本内涵
企业货币资金内部控制是指企业为了更好的保护好企业的资金安全。完整。保护好企业货币资金首付的合理、合法、有效，保证企业内部货币现金的收付真实，合理和完整而建立的各种控制制度与程序的总称。它是企业最基本，最重要也是最艰难的内部控制。
（二）企业实施货币资金内部控制的内容
1．规定货币资金使用的职权和责任，保证权责密切结合
2. 规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，使货币资金运转正常
3. 健全和完善内部财务控制制度，使货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。货币资金内部控制是现代企业管理中的内部控制的重点。也是企业经营活动得以顺利进行的基础。
（三）企业实施货币资金内部控制的目标
1. 货币资金的安全性。可通过企业建立良好的内部控制制度，从而确保企业的资金安全。预防被盗窃，欺诈以及被挪用。
2. 货币资金的完整性。企业货币资金是否全部到账，发生的货币资金是否记录到账，预防私设”小金库”等一系列侵占企业收入的违法出现。
3. 货币资金的合法性。即企业取得的货币资金是否符合国家规定的财经法规。所经办的手续是否齐备。
4. 货币资金的效益型。即企业合理的调度货币资金，以便企业发挥最大的效益。
二、企业货币资金内部管理存在的问题
货币资金内部管理存在的问题主要有现金收支业务管理和银行存款收支业务管理两方面。
（一）现金收支业务管理存在的问题
1.更改凭证金额，虚构报账内容。会计或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，趁机更改发票、收据上的金额、贪污相应款项，或通过添加和虚构经济业务内容和金额，将现金据为己有。
2.收款不开任何凭据。出纳或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有。
3.开出票据不一致。出纳或收款人员开票时利用套写或假复写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污差额部分。
4.销毁票据、盗用发票。会计或出纳人员销毁现金收入的票据，从而将票款私吞，或用盗取的发票向客户开票，重复收款或报销。
5.少列、多列总额。出纳或收款人员故意将现金收入或现金支出合计数计错，致使现金收入日记账合计数少于支出日记账合计数，从而将多余库存现金占为己有。
6.现金、支票收入对冲。出纳或收款人员在收到现金后不及时存入银行，在收到相同金额的支票时把支票入行，最后把现金收入的出账联凭证和支票的送行单一起入账，而支票收入的出账联凭证不入账，现金则挪用。当事人采用这种张冠李戴的方式，经常以支票未到账为借口以达到挪用现金的目的。
（二）银行存款收支业务管理存在的问题
1.私自提现、支票套物。会计或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购商品、物品，不留存根，不记账，将所提现金或所购商品、物品据为己有。
2.涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。
3.私自背书转让，出借支票。财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。
4.多头开户，套取利息，截留公款。会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。
三、货币资金内部控制环境
货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施及实施的效果。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：
（一）货币资金的岗位分工
1.出纳会计职责：
（1）做好现金的日常管理和收付工作；
（2）每天工作日结束前，及时盘点现金并与有关报表及凭证进行核对；
（3）负责银行账户日常结算，做到日清月结，月末与银行核对存款余额
（4）根据审核无误的原始凭证填制记账凭证；
（5）及时清理账目，督促因公借款人员及时报账，杜绝个人长期借款。
2.往来会计职责：
（1）负责与个往来单位的款项结算与对账工作，并定期进行往来分析；
（2）负责对公司往来账务制度的建设和完善；
（3）负责供应商管理；
（4）根据工作流程，负责对外汇款通知；
（5）负责提交相关财务报表，保证准确及时；
（6）其他临时性工作。
3.会计主管职责：
（1）参与制定修改或补充各项财务会计制度，费用开支的规定，参与编制财务预算和实施；
（2）实时监控，掌握各部门日常工作动态。每月核查一次备用金，复核银行存款余额调节表；
（3）负责发票、收据的保管、登记、盖章、发放和核销；
（4）负责会计档案管理，负责整理装订会计凭证、报表、账册、各种会计资料须分类编号、归档、保证各种资料的连续、正确和完善。
（二）货币资金清查控制制度
1.存现金的盘点制度
库存现金的盘点制度包括出纳人员自身随时进行的现金盘点和专门财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。
（1）人员的日常盘点。现金出纳人员必须在每日营业终了结出现金日记账余额并实地盘点现金，将日记账余额与实地盘点结果相核对。如发现账实不符应立即报告主管人员，以便及时查明原因并采取措施妥善处理。
（2)专门财产清查人员的定期和不定期盘点。在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应有专门财产清查人员进行定期和不定期想结合的复核、检查性盘点。这种这种复核检查性的盘点除了对现金进行实地盘点外，还应审核现金收付凭证和有关账簿等资料，检查现金收支业务的合理、合法性。
(三)货币现金的管理制度
1.钱账分管制度
钱账分管即是管钱的不管帐，管帐的不管钱。一方面非出纳人员不得经管现金收付业务和现金保管业务，另一方面，出纳不得监管稽核、会计档案的保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。但是，也不是说出纳人员不管任何的账。出纳员在办理现金收付业务和现金保管的同时，兼登记现金日记账和编制现金日报表，由会计员登记总账。也有的单位由出纳员登记现金总账和日记账，出纳人员编制现金日报表。
2.现金开支审批制
现金开支审批制包括以下几个方面：
（1）现金开支范围
各单位根据《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，确定现金开支范围。如，职工工资、个人劳动报酬，支付给个人的各种奖金，各种劳保、福利费用，差旅费。
（2）制定各种报销凭证，规定报销手续和方法
一般单位是由单位领导在报销凭证上签章、交会计人员登录做会计分录，最后交由出纳人员付款。
（3）确定各种现金支出的审批权限
各单位规定不尽相同。出纳人员应根据按规定权限审核批准并签章的付款凭证及其所附原始凭证办理现金付款业务。没有经过审批并签章，或者超过规定审核权限的，出纳人员不予付款。
3.日清月结制度
出纳员办理现金出纳业务，必须做到按日清理，按月结账，按日清理是指出纳员应对当日的经济业务进行清理，全部登记日记账，结出库存现金账面余额，并与库存现金实地重点数核对相符，它包括以下几点：
（1）清理和各种现金收付款凭证。
看单证是否相符，同时还要检查每张单证是否已经盖齐“收讫”“付讫”的戳记。
（2）登记和管理日记账
当日发生的所有现金收付业务全部登记入账，在此基础上，看凭证是否相符，即现金日记账所登记的内容、金额与收、付款凭证的内容，金额是否一致，清理完毕后，结出现金日记账的当日库存现金账面余额。
（3）现金盘点
出纳员应按券别（如壹分、贰分、五分、壹角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、壹佰元）清点其数量，然后加总，即可得出当日现金的实存数。将盘点得出的实存数和账面余额进行核对是否相符。如发现有长款或短款应进一步查明原因，及时进行处理。所谓长款，指现金实存数大于账存数；所谓短款，是指实存数小于账面余额。如果经查明，长款属于记账错误、丢失单据等，应及时更正错账或补办手续，如属少付他人则应查明退还原主，如果确实无法退还，应经一定审批手续可以作为单位的收益；属于短款如查明属于记账错误应及时更正错账；如果属于出纳员工作疏忽或业务水平问题，一般规定的由过失人赔偿。
（4）按规定实际库存现金不得超过库存现金限额
如实际库存现金超过库存限额，出纳员应将超过的部分及时送存银行，如果实际现金低于库存限额，则应及时补提现金。
（5）库存现金限额
由银行规定，核定一定的依据一般是企业3-5天的正常开支需要量，最高不超过15天。
库存现金限额 = 每日零星支出额 * 核定天数每日零星支出额 = 月（或季）平均现金支出总额（不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出）/ 月（或季）平均天数
（四）管理决策者
管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法律意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，并通过民主集中制等制度加强对决策者的监督。
(五）内部审计
内部审计是企业自我评价的一种活动。内部审计可协助管理者监督内部控制措施和程序的有效性，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。
从以上对货币资金内部管理存在的漏洞和内部控制环境的分析，货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。大多数现金和银行存款内部控制出现问题的单位主要是没有注重岗位分工和建立完善的授权批准制度，从而导致货币资金管理出现问题。
四、完善货币资金内部控制制度
（一）货币资金业务的职务分离
货币资金业务内部控制的基本要求是实行钱账分管，即将经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。
1.出纳或收款员不能既收款又同时负责开发票或收据，应与开票员的职责分离。如果企业规模小，人员配备不齐全，则应有专人负责发票或收据的核对工作。
2.货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理，其他职员不得接触未经支付的货币资金。
3.规模较大的企业，出纳员应将每天收支现金数登记在现金出纳备查簿。现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳登记，但现金总账的登记工作须由其他职员担任。
4.负责应收款项账的人员不能同时负责现金收入账的工作；负责应付款项账的人员不能同时负责现金支出账的工作。
5.保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账。
6.负责调整银行存款账的人员应与负责银行存款账、现金支出账、应收款、应付款的人员分离。
7.货币资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和记账员分离。
（二）库存现金控制
1. 企业库存现金必须控制在规定限额之内，收入的现金应及时送存银行。
2．企业应当根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业的库存现金开支范围和现金支付限额。不属于库存现金开支范围或超过现金开支支付限额的业务应当通过银行办理转账结算。
3. 企业库存现金收入应及时存入银行，不得坐支现金。如因特殊原因需要坐支现金的，应报开户银行批准，并核定坐支范围和限额。
4. 企业借出款项必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币现金。
5．企业取得的货币现金收入应及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。6. 当天未及时送存的现金应集中存放在保险箱内，出纳员应做到库存现金“日清月结”，主管部门或负责人应对库存现金进行定期和不定期的检查。
（三）银行存款控制
1.所有银行存款户的开设需有正式的批准手续，同样，银行存款户的终止也需得到正式的批准。对银行账户的开立、管理等要有具体规定，不能在同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户，也不能将单位公款以个人名义私存，以防有人在开设银行存款户中为个人谋取私利。
2.负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止应记但未记入企业收入账或支出账的不正当行为再次被掩盖起来。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，每月至少核对一次，相比之下，单位与客户之间的对账难度要大得多。一方面因为社会信用危机普遍存在，使得逃债的行为时有发生；另一方面客户分布天南地北，客观上也增加了对账的实际困难。因此，要加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时。
3.负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并就银行存款账同银行对账单进行核对调节。核对时，不仅要对每笔未达账进行核实，还应注意到银行对账单的日期。
（四）定额备用金控制
1.定额备用金范围：
（1）部门常用备用金
（2）个人日常零星开支的需要核定定额（非月结付款形式的）
2.临时备用金范围：
（1）公司采购员零星采购备用金（非月结付款形式的）
（2）个人因公出差零星开支借款
（3）市场项目兼任财务人员结算备用金（需先付款后发货或提供服务的款项）
（4）其他临时用款的备用金
3．出纳备用金，是为出纳库存备用金，是指为日常报销及其他业务而准备的库存现金
4.确定备用金的保管人。各备用金的保管人不能同时负责其他备用金、现金收入和支出的审批以及该项备用金的补充和支付记录。
5.备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实该笔支出。原始凭证应由备用金使用者的审核人签字。在某些情况下，备用金支付必须得到事先批准。
6.当备用金金额在规定数额以下时，备用金保管人可将已支付凭证交财务部规定和权限批准后，，由出纳按定额补足该备用金。
（五）财务印章控制
1.刻制财务印章，须有财务部门向印章管理部门提出刻制申请，按照规定程序和权限批准后，由印章归口管理部门办理刻印事宜；刻印完成后，印章归口管理部门与财务部门办理印章交接手续。所有财务印章的印模，须及时在公司财务部门备案。
2.财务部门为财务印章的保管、使用部门，严禁其他部门（人员）申请和刻制财务印章。
3.财务印章的保管。财务印章应由财务部门指定人员负责保管，预留银行印鉴必须分人保管。保管人员收到印章后，必须进行登记。财务专用章由财务部门负责人保管，法定代表人印鉴由出纳负责保管，发票专用章、收款专用章和其他财务印章由财务部门负责人或授权主管会计保管。
4.根据企业经营需要，收款专用章可由财务部门授权其他部门保管使用，财务部门应切实负起监督检查印章使用管理情况的责任，并将检查结果纳入考核范围。
5.财务印章必须保存在安全地方，并且经常检查，非保管人员不得使用，非经主管财务的领导同意，不得携章外出。
6.使用财务印章必须基于发生的真实、合法、手续完备的财务会计业务，加盖财务印章时，应加盖于规定位置。
7.禁止非财务事项加盖财务印章，严禁财务印章外借。因特殊原因（事项）使用财务印章的，必须办理相关手续，经企业总经理和财务主管批准后方可办理。
8.建立财务印章使用登记簿，对每一笔特殊事项加盖印章应该进行登记，注明使用对象、使用事项、经手人、金额及其他事项。
9.财务印章的交接。财务人员调动或者调岗时，须办理印章交接手续，交接财务印章及其相关资料。
10.一般财务人员印章交接由财务主管负责监交，财务主管办理交接由企业总经理监交。交接书上应记录印章交接的时间、枚数、名称、并在相应位置加盖所交接印章的印模。
11.印章必须与支票分开存放。
五、后记
货币资金的内部控制是企业内部控制系统的重要组成部分，其内部控制的主要目的是实现企业货币收支的合法和货币回收的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证会计资料的正确，满足生产和经营的需要。对企业来说，建立健全货币资金内部控制制度不是一蹴而就的，是一个长期的过程，必须建立其内部控制评价体系，根据情况的变化和出现的问题，因地制宜，对相应的内部控制制度作出及时修改，只有不断进行内部控制自我评价和改进，才能建立起企业货币资金内部控制体系.
目前，我国已融入世纪经济环境之中，市场竞争更加激烈，企业的生存压力逐渐加大，加强企业内部控制，尤其是完善企业货币资金内部控制已成为企业生存发展的需要。因此，企业必须强化管理，严格约束所有人员。合理设置相关岗位、细化具体的职责权限，使各项措施落到实处，从源头和制度上防范风险，保证经济活动的有效进行和资产的安全、完整、合法。
最后，感谢我的指导老师梁俊老师在这篇论文写作中给予我的帮助，感谢我的爸爸妈妈，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无法回报，只愿你们能健康快乐是我最大的心愿。在这份毕业论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始到结束，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我莫大的帮助，在这里请接收我诚挚的感谢！
参考文献：
[1] 陆文菁 ：《企业货币资金内部控制制度的建立和完善》，2009
[2] 陈招文： 《浅议如何加强企业货币资金的管理》，2009
[3] 王立德 ：《浅谈对货币资金的内部控制》，2009
[4] 冷夏：《货币资金的内部控制探讨》，2008
[5] 李风鸣 ：《内部控制学》，2002
[6] 张喜东 ：《论货币资金内部控制》,1999
[7] 王华：《货币资金内部控制之思考》，1998
[8] 聂清珍： 《浅谈货币资金内部控制》，2003
[9] 刘新春：《企业货币资金内部控制的分析》，2008
