目 录
1、引言············································1
1.1企业应收账款管理的背景和意义···················1
1.2国内外研究的现状·······························1
1.3论文的思路基本框架和主要内容···················3
1.4本文主要结论···································4
2、企业应收账款的管理和分析························4
2.1企业应收账款的含义和目的·······················4
2.2企业应收账款形成的原因··························5
2.3企业应收账款管理存在的问题······················5
2.3.1应收账款管理联完善，风险意识淡薄···········5
2.3.2没有设立专门负责应收账款管理部门···········6
2.3.3不注重成本分析，未追求成本效益原则·········6
3、企业应收账款的风险管理···························6
3.1应收账款的风险识别······························6
3.2应收账款的风险评估······························7
3·3应收账款的风险控制·····························8
3.3.1避免风险······································8
3.3.2预防风险······································9
3.3.3承担风险······································9
4、企业应收账款管理体系的构建······················10
4.1构建企业应收账款管理体系的必要性···············10
4．2企业应收账款管理体系胡构建·····················10
4.2.1建立专门的信用柬机构对赊销进行管理············10
4.2.2建立客户动态资源管理系统······················10
4.2.3建立应收账款的监控体系························11
4.2.4建立完善胡企业应收账款管理制度················12
结束语··············································14
参考文献············································16
应收账款管理
1 引言
1.1 企业应收账款管理的背景及意义
随着我国经济的发展，企业为了扩大销售，占领市场，增加竞争力，往往采用赊销的方式，因此企业应收账款的数量也随之增加。应收账款的管理是企业资金营运管理的重要方面，越来越受企业管理的重视。应收账款作为企业流动资金的重要组成部分，在企业的经营中发挥着积极的作用，同样它也会给企业带来负面影响。如果不对其采取有效的方法，对管理中存在的问题视而不见，应收账款不但不会增加企业的经济利益，反而会随着其占用时间的延长抵消企业的经济效益，可能会造成企业资金周转不灵，增大企业经营风险、财务风险。因此针对应收账款的形成原因进行分析，并对应由账款的管理进行论述，以提高企业的经济利益。
同时在市场竞争日趋激烈的情况下，企业除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等增加市场份额之外，赊销也是一种重要的手段，但在传统应收账款的管理模式下，很多企业却因为赊销陷入财务危机，甚至是破产。因此采用账务风险管理的一些方法来提出应收账款的管理具有十分重要的意见。
1.2 国内外研究现状
应收账款是企业采用赊销方式销售商品或提供劳务而应向顾客收取的款项，它可看作是企业的一项资金投入，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。
据2009年上证报最新统计，我国房地产上市公司应收账款总额为8450.9亿元，较2008年度的6720.08亿元增长了25.76%。2009年，两市1836家上市公司中约有1090家公司的应收账款同比增长了59.37%.
我国企业应收账款管理现状：
由于我国企业信用观念较差，财务管理水平较低等原因，绝大部分企业对应收账款的管理还基本上是简单的“收账”管理，根本不存在制定详细的信用政策，具体如下：
（1）应收账款管理缺乏事前控制
在应收账款管理的环节上缺乏系统性，只注重事后强行收款而没有加强产品赊销前的管理，即制定信用政策。随着卖方市场向买方市场的转移，企业为了在激烈的竞争环境下求生存、求发展，往往利用盲目的赊销来扩大市场份额。一些产品品种落后、不适应市场需要的企业，为了减少存货积压，一般没有条件顾及对方何时付款、是否具备按期偿债能力，只要对方购买产品就行。产品出售以后，当企业资金紧张时就想尽办法催收货款。这就是说只注重了应收账款对产品的促销作用，没有条件或没有能力要求对方及时付款，事前的信用政策管理成为空白。而那些产品适销对路的企业，由于财务管理观念淡薄也很少制定信用政策，只是盲目地去追求扩大市场、扩大生产。
（2）应收账款的日常管理不完善
一般而言应收账款无专人进行管理，财务部门只是起着单纯的记录作用，将应收 账款的发生额按客户登入明细账，这种简单的记账式管理根本不能减少坏账风险。
（3）抵押赊销应用不够
抵押赊销是减少应收账款损失风险的一种有利途径，债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物，当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是对赊购方的一种约束、对赊销方的一种担保，在西方国家经常被运用，而在我国还极少运用，特别在中小企业用得更少。
（4）不注重成本分析，未遵循成本效益原则
从应收账款的管理策略来看，必须实现收入大于成本的效益性，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加，这就要求需完整地测算与之相关的付现成本和机会成本，特别是机会成本不能忽略。赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求。对于逾期应收账款的收回，也必须满足收入大于成本的效益性，即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本。在我国，企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比研究；在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析，只要能收回货款就行。这就是说，我国企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，还没有真正确立成本效益原则。
（5）财务部门与销售部门相互合作与监督不够
销售部门主要负责销售，它在应收账款的形成中起着决定性的作用；财务部门负责销售款项的结算和记录，它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况。按理说，这两个部门应该相互合作、相互监督：销售部门将收到账款交给财务部门及时入账，使账务部门准确反映应收账款偿还情况，做好客户还款记录；财务部门及时将客户还款情况反馈给销售部门，使销售部门能正确选择赊销对象。在我国企业中，财务部门只是停留在简单的记录阶段，未对其进行账龄分析、应收账款周转率等定量分析，难以起到辅助决策与监督货款回收的作用。
（6）应收账款融资新业务开展不够
我国企业应收账款管理的社会机制尚不健全，逾期应收账款的收回有禁不止 靠企业自身，缺乏应收账款的代理和出售机制。在西方，利用应收账款融资是一种既能减少应收账款回收风险，又能使企业提前使用变现应收账款来增加收益的好方法。在我国，由于信用中介机构的不成熟、信用市场的不完善，企业很少运用应收账款出售、抵借、证券化及代理等业务，特别是一些小企业，对于逾期账款他们只是盲目催收或挂账不管。
这些都是导致我国企业应收账款占流动资产比重大、账龄老化、坏账比率大，企业间的“三角债”和相互拖欠货款现象十分严重。
国外应收账款管理现状：
早在20世纪六七十年代，西方企业对应收账款重视程度就已经逐渐提高，相关经济学者对于应收账款管理的研究也是与时俱进，近几年来对于应收账款管理的研究趋于成熟。其信贷政策对应收账款管理有很大的影响。据统计，在欧美国家中企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。企业间的信用支付已占到整个交易的80以上。在发达国家，一般企业均设有信用管理部，或者设有信用管理经理一职。信用管理这门知识对信用管理人员要求非常高，须掌握信息、财务、管理、统计、营销、公交等多方面的综合知识，同时实践能力和工作经历也必须出色，西方企业建立信用管理制度的时候，通行的做法是聘请一家专业信用管理机构来对企业进行全面指导或帮助企业做一些实际工作，这样企业既省时省力，又不会走弯路走错路，同时又节约了成本。
总之，在当前市场经济条件下，竞争日益激烈，随着商业信用的不断发展，企业销售产品更多青睐于赊销方式。但是，大量的应收账款导致销售收入的增长只能给企业带来帐面利润，不能带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入，而且随着应收账款数额的持续增加，平均帐龄的不断增长，应收账款帐龄结构趋于恶化，可能出现的坏帐损失也越来越大，给企业生产经营带来巨大的潜在风险。因此，如何有效地加强对应收账款的控制和管理是企业理财的当务之急。
1.3 论文思路、基本框架、主要内容
本文采用理论研究的方法。在研究过程中，首先参阅了大量的企业应收账款方面的理论书籍，结合相关财务、法律、金融等方面的知识，对企业应收账款理论进行分析和归纳。在此基础上，参阅了国际国内在应收账款理论处理方面的理论研究。同时紧密联系我国的相关环境，有针对性的概括出我国企业应收账款理论中存在的问题及应对办法。
本文基本框架主要分两个方面，先是阐述应收账款形成原因，存在的问题，通过这些了解到我国企业受传统应收账款管理模式的影响，导致企业间的“三角债”和相互拖欠货款现象十分严重，坏账损失率很高，迫切的需要有所改进。同时通过对企业应收账款风险管理的论述，知晓其在企业应收账款管理中的重要性。之后从另一方面重点阐述构建企业应收账款管理体系的必要性。
应收账款是指企业因销售产品、材料、提供劳务等业务应向购货方收取的款项，包括应收销货、应收票据、其他应收款等。其目的一方面是扩大销售，另一方面则是为了加快资金回笼，同时在于反映和监督企业应收账款的收款情况。而现今很多公司尽管主营业务收入连年增长，但同期应收账款数额增长的比例更大。应收账款造成企业资产负债率过高，贴现成本高，成本上升效益下滑等，给企业带来较大损失。而本文论述的重点就在于怎样加强企业应收账款管理。通过构建企业应收账款的管理体系，建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。同时建立客户动态资源管理系统和应收账款的监控体系，正确评估客户的资信，权衡信用成本与信用风险，提高应收账款的回收率。以及建立完善的企业应收账款管理制度，加强企业的日常管理及内部控制，从源头控制，防患于未然。
1.4 本文主要结论
企业要很好地控制、管理应收账款，必须做到：第一、正确评估客户的资信，权衡信用成本与信用风险，提高应收账款的回收率；第二、积极建立灵活有效的收账措施，及时回收账款；第三、做好应收账款账龄分析，努力减少和防范呆账、坏账的产生。应收账款防范的好坏，既靠制度的保证，又靠措施的得力于否，还靠领导重视程度。诚然，不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备金制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。实践经验表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生也就越高。
2 企业应收账款的管理分析
2.1 企业应收账款的含义、目的
应收账款是指企业因销售产品、材料、提供劳务等业务应向购货方收取的款项，包括应收销货、应收票据、其他应收款等。应收账款的周转速度将直接影响企业的生产经营活动。当前，许多企业的应收账款增长速度大于收入的增长速度，企业资金的利用效果，影响了企业资产质量，加大了企业的经营风险。如何有效地控制应收账款的增长，已经成为企业管理和生死存亡的重要议题。而应收账款的目的一是扩大销售，二是加快资金回笼，同时在于反映和监督企业应收账款的收款情况。
2.2 企业应收账款形成的原因
企业与其他有关单位因业务往来等原因必然会产生往来结算的款项，销售业务的频繁及买方市场的作用，使应收账款频频发生，余额增多，从而造成企业资金匮乏，不少企业因此陷入困难。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。造成企业应收账款居高不下的原因可以从几个方面来归纳：
（1）企业经营环境的影响。一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
（2）企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
（3）信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。
（4）商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的数量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。
（5）销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。
2.3 企业应收账款管理存在的问题
2.3.1 应收账款日常管理不完善，风险防范意识淡薄
市场竞争日益激烈，销售部门在企业中的地位日益提高，尤其是那些大量产品积压的企业。但是销售部门往往只追求销售业绩，不重视销售的回款。有些企业没有严格的赊销审批制度，随意给予客户优惠的付款条件，结果造成日后应收账款的回收困难。导致大量的应收账款长期挂账，大大增加了营业周期，降低了资金的使用效率。我们常常发现某个单位很多应收账款的账龄是几年前的，外国人对这个现象都很吃惊。因为在很多国家，法定超过半年的应收账款就必须作为坏账。
2.3.2 没有设立专门负责应收账款管理的部门
在销售部门负责赊销，从而形成应收账款，货款的追讨往往是财务部门的责任。在一些企业，财务部门只是起着单纯的记录作用，将应收账款的发生额按客户登入明细账，账龄的也是形式上的操作，这种简单的记账式管理根本就解决不了；在另一些企业，由于各自职责所在，产生财务部门和销售部门的矛盾，不利于正常的生产经营。
2.3.3 不注重成本分析，未遵循成本效益原则
应收账款的管理最基本的要求是收入大于成本，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加，这不仅是赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求。对于逾期应收账款的收回，也必须满足收入大于成本的效益性，即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本。在我国，企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比；在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析，只要能收回货款就行。
3 企业应收账款的风险管理
应收账款的风险是应收账款遭受损失的不确定性。这个不确定性主要是指损失是否发生以及损失的大小不确定。当企业不能及时足额地收回特定应收账款时，损失就产生了。引起债务方不能及时偿还债务的因素就是风险的来源。应收账款的风险管理就是识别、评估与控制企业应收账款损失的程序。
3.1 应收账款的风险识别
如前所述，引起企业不能及时足额地收回应收账款的因素，就是风险的来源。风险识别，是风险评估和风险控制的基础。在进行风险分析时，找出企业应收账款面临的风险因素，并将这些风险与企业销售收款业务流程联系起来，以便发现各种潜在的风险。这里示范性地列出几条：第一、交易双方产生的贸易纠纷；第二、客户经营管理不善，无力偿还到期债务；第三、交易对象有意占用企业资金；第四、交易对象蓄意的商业欺诈。
对于上面的每一种原因，我们还可以继续追究下去，找出原因的原因。比如说，交易双方产生的贸易纠纷，我们要看是合同的特定条款约定不明确，或者是产品质量的缺陷导致顾客不满意拒绝付款；而后三种情况则是要检讨信用政策和销售收款的业务流程，在赊销的审批时，是否有对客户的信用情况进行评估，是否对没有资格的客户进行赊销，是否给予客户不适当的信用额度，是否发生越权审批，是否存在销售人员与客户相互勾结，损害企业的利益的情况。
风险的识别离不开相关部门的密切配合，尤其是销售部门。我们知道，客户往往会有意地隐藏一些不愿意透露的信息，有些客户甚至是故意提供虚假的资信状况信息，致使企业所掌握客户的信息不全面、不真实。像拖欠员工工资，频频更换主管，开始销售不动产等等这些信息，对我们非常有用。而销售人员直接与客户交往，最容易了解客户的情况，发现客户的异常行为。如果我们能对销售人员进行一定的培训，提高他们捕捉客户风险信息的能力，就可能帮助企业迟早的发现风险，尤其是碰到被商业欺诈时，如果企业能透过销售人员及时察觉，就可以在诈骗分子得逞之前采取措施，以防止造成损失。
3.2 应收账款的风险评估
在损失发生前，我们要评估发生损失的可能性。而在损失发生后，我们要评估损失的大小。当然，要做到较为准确的评估，有一定的难度，因为很多损失是比较难以估计的。评估工作离不开客户信息的搜集。一般来说，我们可以阅读客户的财务报告、实地访问或电话联系、以往与客户的交易经验、大众传播媒介或借助专业的信用中介机构等等。显然，高风险的客户发生损失的可能性和损失的程度都比较高，最容易产生交易纠纷，偿债并且信誉不佳。所以，有必要对客户进行风险等级的划分，我们依据是客户的信用状况，什么变量能够用来说？二十世纪初亚历山大明客户的信用状况呢·活尔提出沃尔评分法，他选择了流动比率、存货周转率、应收账款周转率等七项财务比率，分别规定各项财务指标在该模型中的比重，综合为100分，然后确定标准比率相比较，评出每项指标的得分，汇总求得总的得分。得分越高，客户的风险等级越低，这样就将客户划分为高、中、低风险等级。这只是一种定量模型，还有其他一些定量分析的模型，以及定性分析的模型时，企业可以选择特定的模型，根据自己的情况加以适当的变化。
在实际操作中，我们要注意的是客户的风险等级并不是一成不变的，市场瞬息万变，今天的低风险客户可能就成了明天的高风险客户了。因此，要定期地根据客户的最新情况对客户的风险等级进行再评定。此外，在进行定量分析的时候，往往借助于客户的财务报表，要注意报表本身的局限性，辨别其中可能存在的被粉饰的情况。
应收账款的损失包括逾期应收账款的资金成本，附加收账费用，坏账损失，这些直接的损失比较显而易见，另外，还有一些间接的损失。比如，企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金注入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。主要表现为：一为企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必须会随着销售收入的增加而增加。二为所得税的支出。应收账款产生和利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回时，企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债，借债就要承担利息费用；如果企业搞“三角债”，拖欠供应商货款的话，就无法取得购货的现金折扣，或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠，这样就会增加产品的成本，在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起损失，超出了企业对应收账款损失最大的承受能力，企业就可能陷入严重的财务危机，甚至是破产。
3.3 应收账款的风险控制
所谓风险控制，是指在风险识别和风险评估的基础上，针对所存在的风险因素，积极采取控制措施，以消除风险因素或减少风险因素的危险性。在损失发生前，通过采取措施，降低了损失发生的可能性；在损失发生后，将损失减小到最低限度。
避免风险
避免风险又称规避风险。经过风险评估后，我们将某客户评估为最高风险，那么我们可能就不给其赊销，这样就规避了风险。不过在运用这一措施的时候，需要注意以下三点：（1）当风险很高或者管理风险的成本极高时，规避风险是合适的；（2）有些风险是不可避免的，比如说由于全球性的石油危机导致运输行业经营困难，或者是像我国2003爆发的SARS疫情导致行业的不景气；（3）不愿意承担风险，就没有销售的机会，不能有风险就规避，现在只接受现金交易的企业是很鲜见的。全球最大就收账款管理公司邓百氏RMS总裁叶博礼·戴维这样说过：“不联系管理的风险只表现为一种危险，联系管理行为认识的风险就是一种价值，是价值的一种重新分配，某个管理者的这种管理水平越强，他所获得的回报就越高。”因此，我们不能因噎废食，应收账款虽然有风险，但是我们可以有选择地接受风险，从而获得与风险相匹配的收益。
3.3.2 预防风险
预防风险不同于规避风险，并不强调降低风险至零。预防风险就是要降低发生损失的可能性。通过风险评估，我们可以划分特定企业的风险等级。如果能够只和一些低风险的客户交易，那么企业应收账款的综合风险将会大幅度降低。
在我国，大部分的企业还停留在产品观念和推销观念上，如果企业能够采用市场营销观念，把市场的需要放在首位，生产出消费者的产品，就能够获得较强的竞争力，从而争取到低风险的客户。另外，产品如果获得终端消费者的认可，客户也能尽快地将产品销售出去，就能够尽快的收回货款。
在进行风险识别的时候，我们发现很多风险其实是来源于企业销售收款相关的内部控制制度不健全，因此如果加以改善，可以减少很多风险。2002年国家财政部出台了《内部控制规范——销售与收款（试行）》及《财政部关于建立健全企业应收账款管理制度的通知》来指导和规范企业的销售和收款行为，企业应该在这些法规的引导下，建立健全相关的内部控制，比如：
（1）严格赊销审批制度。
严格的审批手续可以预防销售人员有意识的赊销，从中牟取私利，造成企业的损失。在签订销售合同前，信用部门或信用岗位要按照有关合同管理的规定，详细审查对方的主体资格、经营范围、资信及履约能力等情况，并经由企业法定代表人财务经理审阅合同文本，并由企业顾问对合同的合法性、严密性进行审查，确保合同规范有效，预防出现交易纠纷或者遭受商业欺诈。
（2）定期核对
财务部门定期与销售部门核对回款记录，重点监控出现到期而没有对方签字的应收账款，并及时采取措施处理，避免出现不受法律保护的债权纠纷。
3.3.3 承担风险
在前面提到的风险评估时，企业往往根据客户的信用状况及有关资料，为每个客户评定风险等级，以此为每一客户设定信用额度，这便是企业愿意对某一客户承担的最大的赊销风险额。在日常业务中，企业可以连续地接受某一客户的订单，只要对该客户的赊销额不超过其信用额度，就可以对其办理赊销业务。一旦超过信用额度，除非经企业有关部门批准，否则不能再对客户提供赊销。它虽然不一定能够提高客户付款的及时性，但它可以限制客户不付款引起的损失。企业应随着市场销售情况和客户信用情况等变化以及企业可能和愿意承担赊销风险的变化，定期对客户的信用额度重新加核定，使信用额度保持在企业所能承担风险范围内。
4 企业应由账款管理体系的构建
4.1 构建企业应收账款管理体系的必要性
目前，不仅各类普通的工商企业应收账款数额普遍巨大，即使是管理水平相对较高的上市公司，从其公布的财务报告中也可发现，很多公司尽管主营业务收入连年增长，但同期应收账款数额增长的比例更大，而且账龄结构越来趋恶化，经营净现金流量持续为负。销售收入的增长只给这些企业带来了账目利润，不能带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入，而且随着应收账款数额的持续增加、平均账龄的不断增长，可能出现的坏账损失也越来越大，给企业征税经营带来巨大的潜在风险。虽然，企业应收账款居高不下的原因多种多样，但对于一家企业，首先应从自身的管理体系中寻求解决问题的突破口，通过强化内部管理和控制体系，克服不良的外部环境给企业应收账款管理带来的困难。因此应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。
4.2 企业应收账款管理体系的构建、
4.2.1 建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理
传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在内销管理中起到主导作用。
4.2.2 建立客户动态资源管理系统
专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可以委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件，客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。
4.2.3 建立应收账款的监控体系
（1）赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。
（2）财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环境。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。
（3）信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
（4）发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，提示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账步龄、向债务人函证等方面。
4.2.4 建立完善的企业应收账款管理制度
应收账款管理工作做的好，首先应建好完善的应收账款管理制度，信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。
（1）信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本的要求，通常以预期的坏账损失率作判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。
（2）信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前付款所给与的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。
（3）收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。比如当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据，对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后果为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。
合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。
结束语
总之，企业要很好的控制、管理应收账款，必须做到：第一、正确评估客户的资信，权衡信用成本与信用风险，提高应收账款的回收率；第二、积极建立灵活有效的收账措施，及时回收账款；第三、做好应收账款账龄分析，努力减少和防洪呆账、坏账的产生。应收账款防洪的好坏，既靠制度的保证，又靠措施的得力于否，还靠领导重视程度。诚然，不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备金制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。实践经验表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也应越多，坏账损失发生也就越高。
参 考 文 献
1]刘秋红.我国外贸企业应收账款存在的问题及对策[J]山东科技大学学报.2006（6）：1-3.
[2]徐艳.中西方信用管理比较[J].会计之友，2003（2）：3-3.
[3]谭晓珊.管理应由账款[J].SUCCESSFUL MARKETING.2003（1）：5-5.
[4]方斌.加强企业信用管理的若干建议.财务与会计.2002（1）：5-6.
[5]刘宏程.赊销与风险控制[M].北京大学出版社.2005：6-6.
[6]谬飞翔.应收账款保理业务浅析[J].财会通讯，2003（3）：7-7.
[7]刘秋萍.加强企业财务风险管理[J].建筑管理现代化.2003（2）：7-8.
[8]严真红.我国企业财务风险的成因及其防范[J].江西财经大学学报.2001（4）：8-8.
[9]汤兴福.张晓玲，白丽.浅谈如何加强企业应收账款的管理.财会通讯.2004（11）：8-10.
[10]杨庆保.对庆收账款风险防范的几点思考.江西农业经济.2001（4）：11-11.
[11]BenJ.Sopranzetti 《The Economics of Factoring Accounts Receivable》Available online 18 August.2004:11-11.
[12]John G.Salek《Accounts Receivable Management Best Practices》224pages July.2005:11-11.
[13]张海棠.浅析应收账款的管理[J].经济师.2007（3）：11-12.
[14]张永旺.浅谈企业应收账款的控制途径[J].财会月刊.2003（4）：12-13.
[15]朱然.现代企业财务风险的成因及防洪[J].经济师.2005（4）：13-13.
