农垦企业内部审计的现状、存在问题及原因分析…………………… 2-5
领导对内部审计工作重视不够，内部审计缺位现象严重………………2
内审组织不健全，内部审计机构独立性不够……………………………3-4
机构设置不合理造成内审独立性不够……………………………………3
企业环境对内部审计的独立性的影响……………………………………4
内审机构职责定位偏差，内部审计质量控制制度不健全………………4-5
内审机构职责定位偏差……………………………………………………4
审计基础工作薄弱…………………………………………………………5
内部审计人员素质偏低，影响审计工作的质量和效果…………………5
完善和发展农垦企业内部审计建设的对策探讨……………………… 5-11
更新观念，走出对内部审计的认识误区，提高对内部审计重视……5-6
更新观念……………………………………………………………………5
在机构设置、人员配置、工作安排等方面重视内部审计工作…………6
在政策上、资金上加大对内部审计工作的支持…………………………6
健全机构设置，保证内部审计的独立性和权威性………………………6-7
组建、培养高素质的内部审计人才………………………………………7-8
加强内审人员专业技能的培养……………………………………………7
鼓励审计人员通过工作实践………………………………………………8
完善审计队伍的招聘制度…………………………………………………8
要做到“因岗用人，有为才有位” …………………………………… 8
提高内部审计地位，拓宽审计范围，切实转变内部审计的职能………8-9
加强审计质量控制意识，规范日常内部审计监督管理…………………9-11
根据农垦企业特点，制定农垦企业内部审计管理办法…………………9
完善审计工作综合考评制度………………………………………………10
建立审计工作质量互检制度………………………………………………10
建立评先选优制度…………………………………………………………11
内 容 摘 要
农垦企业存在多行业经营、管理体制复杂、资金实力比较薄弱等特点，加上农垦企业管理粗放，且缺乏内部控制观念，导致内部审计中存在较多问题，主要体现在：企业领导不重视审计工作，内部审计组织不健全，审计独立性不够，内审机构职责定位偏差，内部审计质量控制制度不健全，内部审计人员素质偏低等等。要完善和发展农垦企业内部审计建设就必须更新观念，企业领导人要从思想上端正对内部审计的偏见，要认识到内部审计已经成为企业生存和健康发展的重要保证，走出对内部审计的认识误区，提高对内部审计的重视；设置健全机构，建立内部审计的独立性和权威性，提高内部审计地位，拓宽审计范围，切实转变内部审计的职能；有针对性的培养高技能高素质的内部审计人才，全面提高内部审计人员的综合素质和专业技能，并通过制定审计人员的工作职责和各种奖惩制度，由监督机构对其进行日常内部审计监督管理，充分发挥农垦集团总部内审机构的作用，才能不断提高审计质量和水平。
农垦企业内部审计的现状、存在问题及原因分析
建国之初的1956年，为避免与农争地而在无农地区开辟新农业基地，从事农业生产，满足国家建设对粮食的需要，成立农垦系统。目前各省、自治区均成立了农垦集团公司，负责管理辖区内的农垦企业。经多年的发展，农垦系统企业形成一些特点：首先，多行业经营特性；农垦企业经营涉及农、林、牧、副、渔、工、商、运、建、服等多种行业，有的还设有科研所、学校、医院等事业单位。其次，管理体制的复杂性；农垦企业实行多层经营与双层经营体制，如国营农场有场部、分场、生产队多个层次，还普遍建立了职工家庭农场。再次，资金实力薄弱；由于历史形成的体制上的原因，农垦的社会负担和历史包袱沉重，产出规模小、人员相对较多、资本和技术构成较低、资金实力比较薄弱。
由于农垦企业存在上述多行业经营、管理体制复杂、资本和技术构成较低、资金实力比较薄弱等特点，加上农垦企业在管理方面相对粗放，缺乏内部控制观念，导致内部审计中存在着较多问题。主要表现在：
、领导对内部审计工作重视不够，内部审计缺位现象严重。
农垦内部一些企业领导没有认识到内审工作的重要性，认为内审机构可有可无，普遍存在“企业内部审计没什么实际意义”的看法。一些企业由于人员较少，机构设置简化，往往不单设内部审计机构，只象征性地设立审计岗位对接上级部门的工作。有些企业虽然设立了的内部审计机构，但内审机构隶属于财务部门，受财务经理的领导，认为单位内部的审计工作是会计工作的一种延伸, 或者根本就是会计工作的一部分, 在机构和人员上合并设置。有的企业内审与纪检、监察部门合在一起，将内审机构边缘化。大多数企业领导将内部审计机构作为安置、照顾的部门，内审机构成为企业安置其他部门退线干部的一个部门，在这种情况下组建起来的内审机构缺位现象严重，很难发挥内部审计应有作用。
、内审组织不健全，内部审计机构独立性不够
1、机构设置不合理造成内审独立性不够。内部审计作为内部控制的再控制，应从第三者的立场客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立的。但由于一些企业的内部审计机构隶属于财务部门，或与纪检、监察部门合在一起，部分企业出现内部审计人员是由财会部门或其他部门人员兼任，笔者所在广西农垦系统中曾见到有一些农场的审计岗位只有一名审计人员，但该审计人员除兼职会计、统计工作外，还赚职劳资工作，这样的内部审计机构实际上形同虚设。有些企业虽然设立内审机构，但设立内审机构企业的审计部门也是与其他部门处于平行的地位，致使许多内部审计流于形式，缺乏自身应有的地位和威信，根本无法保证内部审计的独立性和权威性。在这种情况下内部审计由于无法在地位上实现独立，其工作范围大大受限，很难开展有效工作，使得内部审计工作质量不尽如人意。内审机构不健全，设置不合理，最终影响审计工作的正常开展。
2、企业环境对内部审计的独立性的影响。部分企业领导人片面地认为内部审计就是检查内部经济问题，影响企业内部的团结和稳定；或是认为内部审计制约了自己的经营权，削弱了自己的权威。并且，内部审计人员切身利益直接受所在单位，对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握，使得内审人员在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑，受单位领导的影响和制约。因此，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益和相关人员利益的制约，审计工作的独立性、客观性及权威性，都得不到保障。
、内审机构职责定位偏差，内部审计质量控制制度不健全。
内审机构职责定位偏差。内部审计机构是适应企业的内在需要设立的，其生存和发展的关键在于它能为企业加强内部治理，提高经济效益服务。而农垦大部分企业对内部审计的职责和功能定位为“查错纠弊”的层次上。经常将“内审监督”与“会计稽核”混淆不清，或者将审计工作与纪检监察工作等同起来或相混淆，有的甚至将企业自主经营与加强内部审计工作对立起来，存在“企业内部审计没什么实际意义”的看法。有些内部审计人员由于指导思想上存在误区，未能摆正自己的位置，将自己等同于场长、经理的行为工具，事事唯领导人马首是瞻，处处依场长、经理旨意行事，内部审计应该开展的工作没有认真开展，不属于内部审计的业务却在越俎代庖，未能发挥内部审计应有作用。
审计基础工作薄弱。农垦系统的审计工作普遍存在审计基础工作薄弱，从上级主管部门到下级基层单位都没有建立起内部审计质量评价和控制体系、责任追究制度、考核奖励机制，造成内部审计人员的质量控制责任意识比较淡薄。
、内部审计人员素质偏低，影响审计工作的质量和效果
主要表现在企业内审人员普遍受教育程度偏低，文化知识、理论水平和业务技能偏低，没有接受过系统的专业技能训练。多数内审人员由财会部门改行而来，专职人员少，兼职人员多，造成审计人员知识结构单一，缺乏必要的审计专业知识和技巧，缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，特别是风险管理和信息技术知识极为欠缺。从财会岗位转过来的人员对财务、会计等专业知识比较熟悉，而会计人员大脑中的以数量化、理性化为核心的思想又带有僵硬的成分，不便于进行发散性思维，知识层面较单一，对现代管理等知识相对欠缺，不能有效发挥内部审计的监督、评价、控制和咨询职能，仅仅只能从账面上审查，审计质量偏低。同时企业又不重视内部审计在岗人员的培训，致使内部审计人员知识结构及业务素质的停滞不前。
完善和发展农垦企业内部审计建设的对策探讨。
前文已经就农垦企业内部审计的发展现状及成因进行了简要分析，针对农垦企业内部审计的现状和存在问题，结合农垦企业规模小、管理体制复杂等特点，提出以下几点对策供探讨：
㈠、更新观念，走出对内部审计的认识误区，企业领导要提高对内部审计重视。
健全、完善有效的内部控制是现代企业制度的重要特征，也是现代企业管理的一种重要方法和需要。内部控制制度可以综合反映出一个企业的管理水平和高层管理者的管理能力。而在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用，既是企业内部控制的一个重要组成部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。因此，企业领导人要高度重视内部审计工作，切实加强对内部审计工作的领导。
企业领导人从思想上要端正对内部审计的偏见，要认识到内部审计已经成为企业生存和健康发展的重要保证，不是可搞可不搞，而是必须要搞。
在机构设置、人员配置、工作安排等方面重视内部审计工作。要完善内部审计工作制度，确保内部审计机构具有履行职责所必须的权限，积极支持内部审计人员依法履行职责，使其独立行使客观公正的审计职能，维护审计的权威，及时协调解决审计工作中出现的问题，坚决制止和纠正阻挠审计工作、打击和报复审计人员的一切行为。
在政策上、资金上加大对内部审计工作的支持。要认真解决单位内部审计工作中遇到的困难和问题，保证内部审计机构履行职责所必须的经费，并在管理权限范围内授予内部审计机构必要的处理、处罚权。
㈡、健全机构设置，保证内部审计的独立性和权威性。
内部审计隶属于谁，即受谁的领导，这在很大程度上决定了内部审计组织的独立性和权威性，企业内部审计的组织形式多样，大都缺乏应有的独立性和权威性，关键是公司的管理层应重视内部审计工作，赋予内部审计部门一定的特权。各地农垦系统集团化改制已经完成，省一级设立农垦集团公司，控股或管理下属公司、工厂、农场。笔者认为农垦系统内审机构应以下列两种方式设置：一是在总公司（集团）层面，在董事会下设立审计委员会，代表董事会对企业经济活动的合规性、合法性和效益性进行独立的评价和监督，是处于集团决策系统与执行系统之间的监督系统。二在下属公司（农场）层面，根据业务规模和性质，同时考虑成本因素，设立董事长（总经理、场长）领导下的独立部门，行使执行系统的内部审计职责。为进一步加强审计部门的独立性，便于审计工作的开展，保证审计的客观性和公正性，各下属公司（农场）的审计机构应由集团审计委员会垂直领导。这种组织形式使内部审计机构在地位上实现超然独立，有利于充分发挥内部审计监督的作用。这样，一方面可以将经营管理中存在的问题和建议向高层管理者做出及时的报告。另一方面内部审计部门的宗旨、权力和职责以正式的书面文件形式确定下来，可以加强其在组织中的地位，从而有助于提高内部审计的独立性。目前，农垦集团公司总部审计机构除了对下级单位审计人员进行业务指导和组织审计人员后续教育工作之外，基本上没有权力领导和考核下级审计机构，下级审计机构只受该单位的直接领导和考核，这种审计管理模式已不适应农垦系统这种全资或绝对控股的母子公司关系的管理要求，必须重新理顺上下级审计机构的关系才能适应农垦系统的管理模式。
㈢、组建、培养高素质的内部审计人才
审计人员就如同医生，是企业的医生，这就对审计人员的“医术及诊断辅助手段”提出了严格的要求。内部审计工作涉及的范围广、知识面宽、政策性强，这就要求内部审计人员必须具有较好的知识结构，既要具有足够的知识、技能和审计判断水平，熟悉企业经济活动，又要了解资本市场及其相关投资、融资规则和惯例，还要具有与他人沟通的技巧等。但这还全然不够，随着市场经济的建立和发展，企业投资呈现多元化，这就要求审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才。审计人员的业务素质的高低直接关系到审计项目质量的好坏和审计风险的大小，为建设一支拥有良好职业道德操守的复合型农垦内部审计队伍，可从以下几方面入手：
1、加强内审人员专业技能的培养提倡继续教育，内审人员不仅要精通财会知识，还要熟练其他相关专业技能，提高业务水平；必须通过接受专业培训来提升综合素质，而且更应该不断更新知识体系、学习先进审计技术手段，应用到业务中。
2、鼓励审计人员通过工作实践，及时总结内审工作经验，不断完善审计手段和方法，不断提高运用理论知识解决实际问题的本领，和应对复杂多变的工作局面的能力，要形成一套有效的农垦审计人员内部交流机制。
3、完善审计队伍的招聘制度，实行执证上岗，建立科学的激励机制，充分调动审计人员的积极性，激发其爱岗敬业的热情，使审计工作队伍在稳定的基础上不断发展壮大。由于内部审计领域不断扩展，原有的内部审计结构已不能适应农垦经济多元化发展的需要，在招聘审计人员时必须考虑充实工程技术、企业管理、法律、金融以及计算机等方面的专业技术人员。引进审计人才方式既可从高等院校吸引专业的学生，又可从会计师事务所、其它行业招聘富有经验的专业人才。
4、要做到“因岗用人，有为才有位”，不能“因人设岗”，对不能胜任审计岗位的人员要转岗，绝不能把审计机构当成退线干部的一个安置部门。
㈣、提高内部审计地位，拓宽审计范围，切实转变内部审计的职能
目前农垦企业审计人员基本上只是注重事后审计，随着企业ERP系统及会计电算化的普及，账面资料的错误会越来越少，这种“查错防弊”工作量越来越少，审计人员表现得越来越“闲”，导致了企业领导人认为审计人员工作量不满额，要求审计人员一身兼几职的现象。其实，现代企业内部审计的职能已从查错防弊型向管理服务型转变，重点应依据内部检查监督向内部分析和评价延伸。随着内部控制制度的建立，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，做到及时发现企业管理中的疏漏，提出合理化建议，促进被审计单位完善制度、强化管理、防范风险，确保资金的合理有效使用和各项资产的完整安全。内部审计的工作重点从传统的“查错防弊”转为内部的管理、决策服务后，审计目标也从过去的财务会计审计，转向企业管理控制的各个环节，从事后审计转向事中、事前审计，使之贯穿于经营管理的全过程，内部审计工作范围和工作量大幅增加，审计人员不会再有时间来兼任会计或统计工作，审计机构职能的扩大或转变之后审计人员的地位将会明显提高。内部审计的工作范围除了传统的财务审计外，还有内控制度审计、绩效审计、资金运行管理审计工作等。
㈤、加强审计质量控制意识，规范日常内部审计监督管理
农垦企业内部审计人员普遍素质不太高，导致审计基础工作薄弱，一些企业全年没有出具一份审计报告，农垦集团公司总部内审机构作为下属企业内审机构的业务主管部门，应该切实履行对下级审计机构的管理职能，加强对下属企业的业务指导、监督和考核，制定适合农垦企业的内部审计相关制度，提高审计质量。
根据农垦企业特点，制定出操作性强的农垦企业日常财务内部审计管理办法，规范下属企业内审人员的执业行为，提高审计质量，重点规范日常基础审计工作。
⑴、规范内部日常财务审计。
内部审计的基本内容之一就是内部财务审计，是对企业会计资料真实完整的再监督，及时发现会计工作中存在的不足，以及制度执行过程中出现的偏差，及时提出建议，促使会计工作达到内控的要求和目标。内部财务审计的重点主要从以下几方面抓：一是结合会计规范要求对本级及下属企业的财务收支进行日常跟踪审计，重点在于企业基础管理和规范方面，重点检查大额开支和专项资金的开支，及时发现问题，提出改进管理的意见，降低外部检查的风险；二是主要围绕内部经营管理、成本费用管理、资产处置等对企业的重要环节、重点资金、重要部门进行监督；三是结合企业内部预算管理的要求，参与对各部门预算执行情况的考核检查。
目前农垦系统会计电算化已全面普及，但仍笔者所在农垦系统仍发现许多企业的审计部门没有安装会计账务查询端口，内审人员需到财部门才能查询会计账务信息。安装查询端口除了方便审计人员对内部财务的日常审计监督外，还可以避免审计人员到财务部门进行账务检查时出现的财务人员不配合工作或消极对待的现象，能更好地发挥审计监督作用。
⑵、加强企业财产审计监督。
内审机构通过对照有关的内部控制制度，对财产记录、盘点资料、会计报表等定期或不定期的进行重点抽查，审查相关手续、记录是否完整，账务处理是否及时正确。针对发现的问题，要求企业完善财产物资的日常管理制度和定期清查制度，严格限制未经授权的人员接触和处置财产。促使企业不断规范财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等有效措施，确保财产安全。
2、完善审计工作综合考评制度。建立健全审计工作分级负责制度和审计责任追究制度，明确审计各个环节审计人员的负责内容、承担责任事项及责任追究的形式，将审计结果纳入审计工作综合考评，激励大家重视审计质量，提高审计质量控制的责任意识。
3、建立审计工作质量互检制度。每年由集团内部审计机构组织成立检查组，对本级和下级审计部门的部分审计档案，从审计程序的执行、审计文书的应用与规范、审计档案资料的归集三个方面进行检查，提出存在问题和改进意见，起到互相交流、提高审计质量的效果。
4、建立评先选优制度。农垦系统内部审计机构应坚持每年开展审计先进个人、优秀审计报告、优秀审计项目评选等活动，激励审计人员不断提升审计工作质量。
总之，内部审计是企业加强管理、提高效益、防范风险的重要手段，它是现代企业制度的重要组成部分，内部审计制度的完善是一个不断变迁的过程，新环境对企业审计提出诸多挑战，要让农垦企业内部审计有所作为，首先就必须解决企业管理层对内部审计重要性的认识，注重加强企业内部审计机构的建设和完善，设置地位超脱的内审机构，转变企业内部审计职能，深入研究内部审计的工作模式和方法，使之常规化和机制化，只有这样才能充分发挥内部审计机构在企业内部控制中的作用。
参 考 文 献
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