2011年山东新华制药有限公司与欣康祺医药公司经济往来
2、我国企业内部控制的其他存在的问题
山东省国资委事实上才是山东新华制药有限公司的实际控制人新华集团是它控股股东。欣康祺医药公司一直以来都是山东新华制药有限公司的大客户，新华制药的应收票据中，欣康祺医药公司是金额较大的前五名往来客户，涉及金额高达300万元。2011年欣康祺医药公司为山东新华制药有限公司带来了1.49亿元的营业收入，成为了山东新华制药有限公司的第三大客户。内部控制也会因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效；内部控制的设计和运行受制于成本效益原则；内部控制一般针对常规业务活动设计；公司内部机构数据独立分割；山东新华制药有限公司的子公司对部分客户的授信额度超出了客户的注册资本，导致部分客户的授信额度过大，而且在公司中没有授信就进行发货的情况也存在，完善的内部控制也会由于人为因素而失效。
3、我国企业审计存在的问题
在2011年12月30日欣康祺医药公司由于涉嫌非法吸收公众存款案已被公安局立案侦查，金额更是高达10亿元。由于欣康祺医药公司被立案侦查，欣康祺医药公司等五家公司欠山东新华制药有限公司的货款也有可能不能收回。山东新华制药有限公司没有及时、准确的解读欣康祺医药公司的财务报表及资信评估，做出准确的决策。其中山东新华制药有限公司体现出的问题有：（1）文化问题，注册会计师从业人员素质参差不齐；注册会计师行业缺乏诚信文化。（2）制度原因，注册会计师独立审计制度体系不完善；注册会计师行业监管体系不完善。（3）经济原因，注册会计师审计市场供求不平衡；注册会计师与被审计单位审计合谋。我国注册会计师行业起步晚和非市场化发展是我国注册会计师行业缺乏独立性的历史原因。内部审计缺乏充分的独立性，削弱了内部审计决策的质量。
三、我国企业内部控制制度及其审计的对策
（一）基于coso框架五要素的我国企业内部控制的对策
1、控制环境对策
山东新华制药有限公司首先要完善控制环境。（1）经营者职业化市场化，建立资格与类级制度；建立聘任以及解聘制度代替终身制；建立年薪与股权制将员工的利益和企业的经营结合。（2）进行企业道德建设，明确企业道德建设的基本目标（实现社会经济协调的可持续发展）；提高企业素质和企业道德建设。（3）重视企业组织机构建设，提高企业经营者对企业组织机构设置重要性的认识；为各级领导设置职能部门或职能人员。（4）健全民主监督管理，实行职工参与制，完善职代会制度。（5）加强外部因素对企业内部控制的影响，加强注册会计师的独立审计；健全证券监督机构。（6）引入独立董事机制，独立董事最好选择了解公司运行情况的管理人才，并给以少份额的股票期权。（7）加强对应收账款企业的信息关注。
2、风险评估对策
欣康祺医药公司非法吸收公众存款没有引起山东新华制药有限公司的关注和注意。山东新华制药有限公司要加强企业风险管理。（1）实施风险权限管理，直接操作人员的经济活动必须严格限制在规定风险权限之内；（2）建立风险控制责任制度；（3）建立风险预警系统；（4）开展风险识别；（5）制订项目和资金风险评估制度，将各种比例控制在可承受的风险之内；（6）建立风险分析制度；（7）建立风险报告制度，向企业管理层提交专门报告。（8）在山东新华制药有限公司信用销售前进行资信评估，同时关注客户的运营状况，将减少或避免此种损失。
3、控制活动对策
假如由财务部或销售部管理，有可能只兼顾本部门的利益，无视销售风险。所以山东新华制药有限公司要加强全责控制及内部分工。（1）健全制度建设，明确会计权责；（2）区分财务与会计，分设两个基本点部门，明确划分二者的职责；（3）采取薪金优厚与违法严惩相结合的内部激励机制。（3）设立独立的应收账款信用管理部门，避免各部门由于单纯考虑部门本身利益而对集团造成的损失。
4、信息与沟通对策
在山东新华制药有限公司实际执行中，医贸公司的三个部门（销售部门、财务部门、信用部门）分别对同一客户授信，使得公司对同一客户的授信额度太大。反映了销售部门、财务部门、信用部门之间缺乏沟通及联系，过高的注重自身利益及目标。山东新华制药有限公司应加强信息沟通，完善信息沟通渠道。（1）建立良好的信息系统，企业信息系统应能保证信息提供的完整性；企业信息系统应能保证信息提供的及时性；企业信息系统应能保证信息提供的准确性。（2）加强信息系统审计，利用计算机审计可以更快速、更有效地对电子帐资料进行抽样、审阅、核对、分析、比较和计算，计算机审计技术与助于提高审计工作效率，降低审计成本。计算机能够对所有业务数据进行详细分析，从而能够把握整体，然后对发现的疑点进行实质性测试，从而突出重点。建立其应收账款内部控制联动体系。
5、监督控制对策
有效的监督可以有效的预防在设计、执行过程中出现问题及缺陷。监督是评价内部控制质量的程序。为了保证内部控制的效果，必须对整个内部控制的过程施以恰当的监督，通过监督活动对内部控制的薄弱环节加以必要的修正。监督对策包括独立评估（独立评估活动的广度和频度有赖于风险评估和日常监控程序的有效性。内部控制缺陷应该自下而上进行汇报，性质严重的应上报最高管理层和董事会）和持续监控（持续的监控行为发生在企业的日常经营过程中，包括企业的日常管理和监督行为，员工履行各自的职责）。对山东新华制药有限公司暴漏出的应收账款监督体系薄弱，山东新华制药有限公司应该加强对其的协调合作和加强应收账款的管理和监督体制。
（二）我国企业内部控制其他对策
对于山东新华制药有限公司其他造成应收账款计提坏账准备的原因，企业应做到以下三点：1、完善公司治理结构。（1）完善董事会设置，细化董事会内部结构；分设董事长与总经理；监事会按章程行使职责；提高董事会成员的专业素质。（2）建立反向制衡机制。（3）加强预算控制，编制高质量的预算；制定合理的预算管理制度。（4）建立健全激励和约束机制，建立科学的业绩评价体系；使用科学的目标管理。2、加强内部审计，（1）改革组建方式（2）转变职能认识，提倡服务职能（3）认清、摆正内部审计地位。3、加强企业内部考核机制，（1）阶段工作考核（2）终端达标考核（3）日常管理考核（4）销售任务考核（5）综合能力考核。增强内部控制。
（三）审计的对策
1、外部审计的对策
对于山东新华制药有限公司的这起事件政府中的财政部门以及会计师事务所监督审计来说敲响了警钟，财政部门及会计师事务所应做到以下六点：（1）加强审计行为的独立性，赋予审计职能完全独立性。凡属检查会计账簿，核算报表的真实性、合法性都属于审计职能行为，其他任何部门都不能替代；审计于部门在执行审计任务时，不受其他任何部门的干预与干涉。（2）加强审计人员的防止腐败与徇私的力度；加强政府审计机构对被审计单位的独立处罚权，以增强审计的力度。（3）发展非审计服务，促进注册会计师行业的进步；重新选择事务所聘任模式（定期聘任制、自由聘任制、定期轮换制），降低合谋风险。（4）规范事务所收费制度，提高审计市场回报率。（5）完善职业保险制度，保障审计从业者权益。（6）加强注册会计师培养，完善事务所管理。要充分发挥政府在企业内部控制方面的作用。保证外部审计的公平公正和增强外部审计制度。
2、内部审计的对策
对于山东新华制药有限公司的这起事件，公司应该吸取教训增长经验。应做到以下三点：（1）加强审计职能机构的独立性，企业建立完整的独立审计机构。不混同其他任何管理部门，也不从属其他任何管理部门，严格区分监督与被监督对象的界线明确责任。另外使用纵向垂直审计监督审计（在联合型及大型企业，只在总公司设置审计部门，其他任何分公司或分支机构都不另设审计部门）。（2）加强对内部审计工作的重视（3）提高内部审计人员的专业胜任能力，与时俱进，保证内部审计工作高效完成。第一，提高审计人员自身道德素养。内部审计职业特性要求其从业人员运用一定的执业判断。第二，加强内部审计人员的业务培训等后续教育工作。第三，强化内部审计人员的风险意识。第四，内部审计人员的风险意识和职业关注意识对内部审计结论有着至关重要的影响。这点在内部审计的各个环节都有体现：在方案制订阶段，应根据被审计阶段的基本情况及内部控制制度的初步测评，恰当评价固有风险和控制风险的程度；在实施阶段中，保持高度的职业关注，通过控制检查风险来控制审计风险。做到违法必究，违规必罚，以罚促纠。保证内部审计的公平公正和增强内部审计制度。
参 考 文 献
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