目 录
一、固定资产折旧的概念……………………………………3
（一）固定资产折旧的概念…………………………………………………3
（一）影响固定资产折旧的因素……………………………………………3
二、固定资产折旧的方法……………………………………4
（一）固定资产折旧的方法…………………………………………………5
1.年限平均法…………………………………………………………5
2.工作量法……………………………………………………………5
3.双倍余额递减法……………………………………………………6
4.年数总和法…………………………………………………………6
（二）改进固定资产折旧方法的建议………………………………………6
三、不同折旧方法对所得税的影响…………………………7
（一）对纳税企业会产生不同的税收影响…………………………………7
（二）从企业税负来看………………………………………………………7
（三）从应纳税额的现值来看………………………………………………7
四、固定资产折旧的账务处理………………………………7
五、固定资产折旧对企业的影响……………………………8
六、固定资产折旧会计问题的总结…………………………8
内 容 摘 要
我论文的主题是“固定资产折旧会计问题的研究”,在总结前人的经验教训和吸收前人优秀成果上，并运用所学知识和实践经验及查阅有关书籍以“科学的、严谨的”观点浅析固定资产折旧会计问题。
固定资产是企业进行日常经济活动的物质基础，并能为企业创造长期及相对稳定的经济利益，其本身的价值会受到预计使用寿命、净残值等的影响。在企业日常的经济活动中，固定资产再为企业创造经济利益的同时，其自身的价值也会发生有形、无形的损耗。这种损耗以固定资产折旧的形式存在，并在企业销售收入中得到补偿。而这种补偿又会直接影响企业当期营业成本的大小，又会影响企业当期净收入的大小。
在使用过程中，固定资产逐渐损耗而消失的那部分价值，就是固定资产折旧，实质上是对固定资产的原始或现行投入价值的系统分摊。对于固定资产折旧的目的主要是为了将固定资产的价值在有限的使用期内以折旧的形式转化成货币资金过程，恰当的实现收入与费用的配比，如实地反映固定资产在使用过程中发生的价值损耗和期末固定资产净值，合理的确认了企业的生产成本及其损益，。
从本质上来讲，固定资产折旧是一种费用，无论是从权责发生制还或收入与费用的配比原则来讲，计提固定资产折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方法所试用的条件，以及影响税收和利润等的因素，结合企业整体的经营情况，科学的合理的选着折旧方法，做到所选用的折旧方法服从于企业利润最大话的要求。
固定资产折旧问题即是一个重要的资产管理问题，又是一个重要的财务、会计、税务问题。因此本文就对固定资产折旧会计问题进行浅析。
论文题目：固定资产折旧会计问题的研究。
固定资产是企业进行日常生产经营活动的物质基础，具有潜在的为企业谋取利益的能力，这种能力随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐衰退直到消失。固定资产折旧既是一个重要的资产价值管理问题,又是一个重要的财务、会计和税务问题,因而一直备受会计理论界和实务界的关注。按照现行《企业会计准则第四号固定资产》的要求，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。固定资产折旧主要采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法四种折旧方法，不同折旧方法对企业纳税、收益、发展及生产具有不同的影响。因此，本文就对固定资产折旧问题进行浅析。
企业在会计核算中对固定资产的折旧采取不同的方法，直接关系、影响企业固定资产回收时间的长短和当期会计期间的利润、成本等，也会对企业当期的的税收产生影响。通过对固定资产折旧方法的浅析说明选用不同的折旧方法对企业的所得税、企业经济效益的影响，进而启发我们根据本企业的实际情况选用合理的折旧方法，以提高企业的经济效益，促进企业的发展。
一、固定资产折旧的概念。
上面一小节，讲述了固定资产折旧对企业的重要性，接下来开始浅析固定资产折旧会计问题。
（一）固定资产折旧概念：
固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的实物损耗、自然损耗和无形损耗。其中，固定资产的实物损耗是指固定资产在使用过程中其实物形态由于运转磨损等原因发生的损耗，一般是指机器磨损。固定资产本身结构、质量和使用状况，以及固定资产的维修情况。对固定资产实物磨损程度起决定性的作用。固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失。固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用过程中由于技术进步等非实物磨损、非自然磨损等原因发生的价值损失。
（二）影响固定资产折旧的因素。
企业计算各期折旧额，需考虑的影响折旧的因素主要有以下四个方面：
第一，固定资产原价，是指固定资产的成本，即固定资产的入账价值。
第二，固定资产预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
第三，固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备的累计金额。
第四、固定资产的使用年限。固定资产使用年限的长短，直接影响各期应计提的折旧额。在确定固定资产的使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。所谓有形损耗，就是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失;无形损耗，则是指由于科学技术进步等而引起的固定资产价值的损失。固定资产的有形损耗，如机械 磨损和自然条件的侵蚀等，是显而易见的;但是，随着科学技术的日新月异，固定资产的无形损耗有时比有形损耗更为严重，对计算折旧的影响更大。
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
①以提足折旧任继续使用的固定资产；
②单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应该注意以下几点:
①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧：提前报废的固定资产，也不再不提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原以计提的折旧额。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当 调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。
由于固定资产的有形损耗和无形损耗很难估计准确，因此，固定资产的使用年限也只能预计，同样具有主观随意性。企业应根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况，合理地确定固定资产的折旧年限。 在以上个影响固定资产折旧的因素中，除固定资产的原始成本外，固定资产的净残值及其使用年限都是估计的，具有较大的不确定性。
二、固定资产折旧的方法。
固定资产折旧的方法很多，有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本和费用的计算，也影响到企业的利润和纳税，从而影响到国家的财政收入。因此，固定资产折旧方法的选择应结合实际，针对不同特点的固定资产，选择不同的折旧方法。对于使用强度比较均匀一致，无形损耗比较小的固定资产。如房屋，建筑物，运输工具等可以选择平均年限法和工作量法。对于更新换代快，受科技因素影响较大的资产。如电子计算机，自动化设备等可会计上计算折旧的方法很多，有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本和费用的计算，也影响到企业的利润和纳税，从而影响到国家的财政收入。因此，固定资产折旧方法的选择应结合实际，针对不同特点的固定资产，选择不同的折旧方法。对于使用强度比较均匀一致，无形损耗比较小的固定资产。如房屋，建筑物，运输工具等可以选择平均年限法和工作量法。对于更新换代快，受科技因素影响较大的资产。如电子计算机，自动化设备等可以选择倍余额递减法、年数总和法。折旧方法选择属于企业会计政策的选择问题，而任何会计政策的选择出发点都应保证会计信息的客观性，相关性。
（一）固定资产折旧的方法
1.年限平均法。
年限平均法又称为直线法是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。按照这种方法计算提取的折旧额，在各个使用年份或月份都是相等的，折旧的积累额呈直线上升趋势。
年限平均法的计算公式如下：
年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命（年）
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
采用年限平均法计提固定资产折旧，起特点是固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。
年限平均法的缺点：
①年限平均法未考虑固定资产的利用程度和强度，也没有考虑无形损耗对固定资产的影响。
②固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分，通常在固定资产使用后期的修理费用会逐渐增加，而年限平均法的折旧费用在各个会计期间是相同的不变的。这造成了总费用逐渐增加，不符合配比原则。
③固定资产在使用的前期操作性能高，使用固定资产所获得的收入比较高，根据与收入和费用的配比原则，前期计提的固定资产的折旧额应该相应的比较多。
年限平均法的优点：
①年限平均法最大的优点就是简单明了，易于掌握，简化了会计核算，因此在实际工作中得到了广泛的应用。
2.工作量法。
工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，汽车类多采用该方法计提折旧，计算公式如下：
单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-净残值率)] ÷预计总工作量
固定资产月折旧额=该项固定资产当月的工作量×单位工作量折旧额
工作量法也是直线法的一种，只不过是按照固定资产所完成的工作量来计算每期的折旧额。工作量法的理论依据在于资产价值降低的是资产的使用状况，根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位(可以是行驶里程数，工作小时数或产量数)，然后按服务单位分配成本。其缺点是同平均年限法一样，未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。再次，资产所能提供的服务数量也难于准确的估计。最后，工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。。
工作量法的优点：由于工作量法自身的特点，在有些特别的情形下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损耗更重要、及在各个期间固定资产的使用不均衡、不经常使用的，其使用程度与产品的生产工作量有关。在这些条件下，就可以选着工作量法。
3.双倍余额递减法。
双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：
年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
4.年数总和法。
年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：
年折旧率=尚可使用年数/预计使用寿命的年数总和×100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率
通过上述分析固定资产折旧方法，可以看出不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
（二） 改进固定资产折旧方法的建议。
上述的折旧方法均具有一定的局限性及不足，而且其所依据的数据，如现金流量或净收入是相当难于计量的变数。因此，折旧方法还需要不断的实际中不断更新、完善。可考虑使用的备选方案是：
①不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值；5 ^4 e+ X- Q3
②以现金流转和资金流转表代替收益表，避免折旧分配；③侧重于使用能够预测的统一折旧方法，而不管其逻辑性；
④尽量采用折中的分配方法。5 r- C' B' M) p2 W. P从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择适合本企业的折旧方法。
三、不同折旧方法对所得税的影响 。
(一)不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
（二） 从企业税负来看。在累进税率的情况下，采用平均年限法使企业承担的税负最轻，工作量法次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为双倍余额递减法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。
（三）从应纳税额的现值来看。运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用直线法（即平均年限法、工作量法）计算折旧时，由于平均年限法将折旧均匀地分摊于各年度，而工作量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，工作量法比平均年限法的节税效果更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用
四、固定资产折旧的账务处理。
企业进行固定资产折旧的账务处理时，应当按照国家有关法律法规，结合自身的实际情况合理选用固定资产的折旧方法，会计科目等进行账务处理。
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。需要注意的是，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，对管理部门使用的固定资产计提的折旧额计入管理费用，对销售部门使用的固定资产计提的折旧额计入销售费用。
五、固定资产折旧对企业的影响。
企业进行固定资产折旧的目的、主要是为了将固定资产的价值在有限的使用期内以折旧的形式转化成货币资金过程，恰当的实现收入与费用的配比。当期固定资产折旧又直接影响企业当期的净利润的大小，及影响企业营业成本、营业利润等，从而影响企业管理者的经营能力，效益。
如实地反映固定资产在使用过程中发生的价值损耗和期末固定资产净值，合理的确认了企业的生产成本及其损益，进而反映出对企业日常经济活动的影响。
固定资产折旧在整个企业的日常生产经营活动过程中有着重要的作用，只有正确地对其行管理、核算，重视其存在的问题，分析、研究和解决这些问题才能使企业达到盈利的目的、才能对成本、收入和税金进行正确的核算和管理，才能使企业的生产经营适应价值规律的要求，促进生产力的发展。相反，固定资产折旧管理的混乱，会使企业投资不能及时有效收回，企业将达不到盈利的目的，阻碍企业的发展。因此，企业财会人员应高度重视固定资产折旧会计工作，及时发现实际工作中存在的问题和不足并加以解决，才能提高企业的经济效益和劳动生产率，才能推动企业生产力的发展。
会计上计算折旧的方法很多，有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本和费用的计算，也影响到企业的利润和纳税，从而影响到国家的财政收入。因此，固定资产折旧方法的选择应结合实际，针对不同特点的固定资产，选择不同的折旧方法。对于使用强度比较均匀一致，无形损耗比较小的固定资产。如房屋，建筑物，运输工具等可以选择平均年限法和工作量法。对于更新换代快，受科技因素影响较大的资产。如电子计算机，自动化设备等可以选择倍余额递减法、年数总和法。折旧方法选择属于企业会计政策的选择问题，而任何会计政策的选择出发点都应保证会计信息的客观性，相关性。
六、固定资产折旧会计研究问题总结。
由于固定资产是从具体的物质形式存在的，因而在自然环境中固定资产具有具体的使用年限，在使用中受到自然因素和人为因素的影响会发生各种不同的损耗情况，因而固定资产本质上也是一种费用支出，只是这种费用在计提时没有发生实际的变动或流动，但是在企业成本预算中却是要将其加入其中的。另外由于固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗，一般这种损耗所形成的费用支出或损耗值要通过计提折旧的形式来进行补偿，把固定资产的损耗值转移到产品中去，在产品的价值上进行补偿；加上这些费用要计入产品成本或期间预算费用中，因而在企业的生产经营中要不断地对固定资产进行更新和维护，延长其使用寿命，以减少对固定资产的资金投入，降低企业的生产成本，提高企业的经济效益和核心竞争力。
长期以来，会计学会对固定资产的折旧的计算方法颇为探讨。由于固定资产在企业日常的生产经营活动中会发生自身价值的损耗、转移，很难精确的判定它的实际损耗情况，因而对固定资产折旧金额的确定难免带有一些人为的、主观的估计成分。固定资产损耗的价值以折旧的方式计入与之相联系的成本费用，并从与之相关产品的销售收入中逐期实现其价值的补偿。
固定资产折旧方法的选着又直接关系到企业的当期净收入的情况，影响企业的当期营业收益、营业成本等。所以企业在选着固定资产折旧方法时要谨慎选着，符合本企业实际情况的折旧方法，并按照国家有关法律法规进行固定资产的折旧的账务处理。
本文是我以个人的观点对“固定资产折旧会计问题研究”的浅析，文中存在着一定的不足和缺陷，但这些都是我运用所学知识及查阅有关书籍并结合实践经验以科学的、严谨的、发展的观点论述、剖析固定资产折旧会计问题。
参 考 文 献
本文借阅、引用的有关书籍、文献有：
《初级会计实务》
财政部会计评价中心 中国财政经济出版社 2013年；
《中级会计实务》
石道金 浙江大学出版社 2007
《中国会计研究文献摘编》
中国会计学 东北财经大学出版社 2013年；
《企业应如何正确计提固定资产折旧》
姜明霞 贵州金筑大学学报 2004年；
《关于固定资产折旧问题的探讨》
金兴杰 中小企业管理与科技 2007年
